公共财务管理第三章.ppt

公共组织财务管理,绍兴文理学院主讲：兰新让电话:616469信箱：,什么是公共组织财务管理,公共组织财务管理，根据国家的财经制度和财务法规，对公共组织有关资金的筹集、分配和使用活动进行计划、组织和控制，正确处理公共组织内外财务关系的经济管理工作。,主要内容,第一篇 绪论第二篇 行政单位财务管理与核算第三篇 事业单位财务管理与核算第四篇 民间非营利组织财务管理与核算,参考书,1、李兰英主编：公共部门财务管理概论，中国财政经济出版社,2002.82、王为民主编：公共组织财务管理，中国人民大学出版社，2006.1,国家教育部“十一五”规划教材3、王庆成主编：政府与事业单位会计，中国人民大学出版社,2004.14、财政部：民间非营利组织会计制度，经济科学出版社，2004年。5、王国生编著：民间非营利组织会计，经济管理出版社，2004年。,第二篇 行政单位财务管理与核算,第三章 行政单位收支管理,第四章 行政单位资产、负债和净资产管理,第五章 行政单位财务报告和分析,第三章 行政单位收支管理和核算,第二节 行政单位支出的管理与核算,第一节 行政单位收入的管理与核算,一、行政单位收入概述,收入是指单位正常开展活动，依法取得的能够导致经济利益的流入。收入同负债不同，它是非偿还性资金，可以用于开展各项业务活动和其他相关活动。负债是需要偿还的。收入的增加可以导致单位的净资产的增加，因为它导致资产的增加或者负债的减少。,知识铺陈：收入的实质,行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位依法取得的应当纳入财政预算的罚没收入、行政性收费收入和基金，以及应当缴入财政专户的预算外资金，不属于行政单位的收入，必须及时足额上缴。行政单位的收入都是财政资金，分为财政拨款收入和其他收入。财政拨款包括同级财政的一般预算拨款、政府基金拨款、财政专户非税收入拨款。由于除了教育收费外，非税收入全部纳入预算管理，因此，财政拨款以外的收入都属于其他收入。,知识铺陈：行政单位收入,一、行政单位收入概述,二、财政拨款收入的管理和核算,（一）传统的经费拨款方式,（二）国库集中收付的经费拨付,（三）公共组织对财政拨款的管理,无边落木萧萧下，不尽长江滚滚来。,（四）公共组织对财政拨款收入的核算,基层预算单位,预算主管机关,人行的国库,签发拨款凭证,审查拨付,分解拨付,无预算主管机关审查直接拨付,（一）传统的经费拨款方式,签发拨款凭证,人行的国库,人行的国库,人行的国库,预算主管机关,人行的国库,预算主管机关,人行的国库,基层预算单位,预算主管机关,人行的国库,财政预算部门,白日依山尽，黄河入海流，欲穷千里目，更上一层楼。,（二）国库集中收付的经费拨付,1.国库集中支付,国库单一账户体系,国库单一账户体系,国库单一账户体系,零余额账户先付款，再同国库单一账户或者预算外资金专户清算，每日银行清算后余额为零。,国库单一账户体系,特设专户，由财政部门或者预算单位使用，先收后付，不得同本单位其他银行账户发生关系。,预算单位零余额账户和特设专户由预算单位提出申请，经一级预算单位汇总后报财政部门审核，由政府批准或者政府委托财政部门批准后，由财政部门在代理的商业银行开设。一个预算单位只能设立一个零余额账户。,国库单一账户体系,2.两种支付形式,国库管理机关,国库支付中心,单一国库账户或预算外资金账户,代理银行,基层预算单位,一级预算单位,收款人或用款单位,财政业务部门,1.用款请求,汇总申请,支,付,令,发,出,款,5.付,付汇总日直接,1.分月用款计划,2.用款计划汇总,3.审核用款计划,4.反馈用款计划,5.用,款,计,划,通,知,6.用款计划批复,3.,6.,4.支,2.,财政直接支付流程,一级预算单位,财政业务部门,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,收款人或用款单位,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,收款人或用款单位,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,每日清算,国库管理机关,国库支付中心,单一国库账户或预算外资金账户,代理银行,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,1.授权支付月额度请求,汇总 申请,6.付款,直接支付汇总,每日清算,1.分月用款计划,2.用款计划汇总,3.审核用款计划,4.反馈用款计划,5.用,款,计,划,通,知,6.用款计划批复,3.,4.日,2.,财政授权支付流程,一级预算单位,财政业务部门,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,收款人或用款单位,基层预算单位,一级预算单位,财政业务部门,授,权,额,下,达,7.,4.,授权额度通知书,发出支付令,5.,度,（三）对财政拨款收入的管理,年初编制经费预算：这是确定全年财政部门经费拨款总额的依据。编制季度分月用款计划：公共组织根据经费预算和项目进度，同时包括财政直接支付和授权支付部分，可以按基本支出和项目支出编制季度分月用款计划，前者按年度均衡性原则编制，后者按项目进度编制，一级预算单位汇总后报财政部门批准，就成为 财政每月拨付经费的依据。按规定用途使用拨入经费：预算单位根据分月用款计划，向国库支付中心上报“财政直接支付申请书”或者授权支付月度额度，进行直接支付或者授权支付。定期核实拨款数 年终检查全年拨款数。,（四）行政单位对财政拨款收入的核算,特设立“财政拨款收入”科目对财政拨款收入进行核算。财政拨款增加贷记，减少借记。本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算基本支出和项目支出的财政拨款资金；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算；在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,1.科目的设立,（1）财政直接支付方式,（四）公共组织对财政拨款收入的核算,2.财政拨款收入增加的核算,平时，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证年末，根据本年度财政直接支付应拨未拨的预算指标数,借 经费支出 贷 财政拨款收入基本支出（或项目支出）,借 财政应返还额度财政直接支付 贷 财政拨款收入基本支出（或项目支出）,实例,例3:年末，某行政单位计算后，发现尚有200000元的基本支出的财政直接支付的指标未曾使用。,借 财政应返还额度财政直接支付 200000 贷 财政拨款收入基本支出 200000,例2:财政部门直接为某行政单位支付200000元的设备采购款，设备尚在运输状态。,借 经费支出 200000 贷 财政拨款收入项目支出 200000,例1:教材112页4-3，4-5,平时，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”年末，结算尚未下达的财政授权支付额度,（四）公共组织对财政拨款收入的核算,2.财政拨款收入增加的核算,（2）财政授权支付方式,借 零余额账户用款额度 贷 财政拨款收入基本支出（或项目支出）,借 财政应返还额度财政授权支付 贷 财政拨款收入基本支出（或项目支出）,实例,某月，某行政单位收到财政部门下达的项目支出的财政授权支付额度200000.年末，某行政单位计算后，发现尚有200000元的基本支出的财政授权支付额度，财政部门尚未下达，需要第二年继续下达。,借 财政应返还额度财政授权支付 200000 贷 财政拨款收入基本支出 200000,借 零余额账户用款额度 200000 贷 财政拨款收入项目支出 200000,其他方式下，收到财政拨款收入时，,（四）公共组织对财政拨款收入的核算,2.财政拨款收入增加的核算,（3）其他财政支付方式,借 银行存款 贷 财政拨款收入基本支出（或项目支出）,例：教材112例4-1，4-2,平时，本年度财政直接支付的资金收回时年末，本年发生额全部转出，余额为零。,（四）公共组织对财政拨款收入的核算,3.财政拨款收入减少的核算,借 财政拨款收入基本支出（或项目支出）贷 经费支出,借财政拨款收入基本 支出（或项目支出）贷 财政拨款结转,实例,财政部门前面直接为某行政单位支付200000元的设备采购款，其中2万元属于多支付的价款，被销售单位退给国库。年末，某行政单位将全部财政拨款收入转出。,借 财政拨款收入基本支出（项目支出）87 0 000 贷 财政拨款结转870 000,借 财政拨款收入项目支出20000 贷 经费支出 20000,三、其他收入的管理与核算,首先，其他收入作为财政拨入资金的补充纳入单位预算，统筹使用，行政单位的支出来源主渠道仍应是国家财政拨款。其次，其他收入的取得必须符合国家规定。最后，行政单位的其他收入必须及时入账，严格银行存款账户的管理，防止私设“小金库”，如实按项进行填报，不得瞒报、少报和虚报。,、其他收入的管理,三、其他收入的管理和核算,设置“其他收入”科目,其贷方登记收入的增加数，借方登记冲销转出数，其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。核算程序如下：,收到其他收入款项年末，其他收入本年发生额全部转出，余额为零,2、其他收入的核算,借 银行存款或库存现金贷 其他收入某收入,借 其他收入 贷 其他资金结转结余,例 116页,第二节 行政单位的支出管理与核算,支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。支出会导致资产的流出或者负债的增加，因此导致净资产减少。行政单位支出可以从多种角度分类从预算编制和财务核算的角度看，可以分为基本支出和项目支出，基本支出和项目支出又可以按照政府收支分类科目中的经济分类科目细分。从日常财务管理的角度看，则可以将基本支出分为人员经费和公用经费两种，各自又包含若干小项。项目支出可以进行单独管理。,行政单位支出概论,第二节 行政单位的支出管理与核算,人员支出：工资福利支出：基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助、绩效工资、其他；对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职(役)费、抚恤和生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励费、生产补贴、公积金、住房补贴、其他 公用支出一般商品和服务支出：办公费、印刷费、水电费、咨询费、手续费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出境费、维修费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、专用燃料费、委托业务费、劳务费、工会经费、福利费、公车运行维护费、其他交通费、税费、其他。,基本支出的主要内容,第二节 行政单位支出的管理与核算,常见的项目支出,专项支出，包括专项会议费、专项设备购置费、专项修缮费、专项业务费等。自筹的基本建设支出，即为列入政府基本建设支出预算的基本建设投资，其资金来源为为纳入预算的财政资金。,一、行政单位支出管理的一般要求,1.加强对支出的预算管理，强化预算约束力,2.加强基本支出的计划性，优化支出结构,5.加强经济核算，提高资金使用效益,3.分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出,4.健全规章制度，完善监督约束机制,各项支出要全部纳入单位预算，统一核算和管理。严格预算管理，按预算列支范围和进度进行支出，防止和纠正无预算和超预算支出。坚决执行国家规定的开支范围和支出标准，不得任意扩大开支范围和擅自提高支出标准。,正确处理重点和一般的关系，应遵循保证重点，兼顾一般的原则，量入为出，合理安排全年各部门各项目的经费支出。要正处处理维持经费和发展经费之间的关系，优先保证人员经费和正常开展业务的公务费用，在此基础上，根据事业发展计划和资金情况安排发展费用。正确处理行政性经费和业务性经费的关系，尽量压缩行政性支出，大力发展业务性活动。,财政预算拨款只能用于基本支出或者指定的项目支出，不得用于自筹基建支出等。专项拨款，必须专款专用，单独设立账户核算，不得用于其他支出。,要建立综合性的管理制度，例如各项经费支出管理制度、财会人员岗位责任制度、固定资产管理制度、办公用品管理制度、经费开支管理制度等。单项管理制度，例如办公费、水电费，设备购置费等具体的公用经费单项管理制度。相关的管理制度，例如车辆管理制度、接待制度、电话和用水管理制度等。作好财务管理的基础工作，强化支出的日常管理。例如经费的审批制度、单据的审核制度，资产物质的开支制度。,加强对一些重点项目的监督，例如会议费、因公出境费、公车购置和维护费，招待费。遵守政府采购制度，国库集中支付制度、车辆编制制度等。,二、行政单位支出的核算,“经费支出”分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。“经费拨出”核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。本科目分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。,1.科目设置：“经费支出”和“经费拨出”,、经费支出的列报口径,（1）发给个人的工资、津贴、补贴、福利补助等，必须根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证列为经费支出，不能以编制定额或预算计划数额列支。（2）购入的办公用品和行政用材料，可直接作为经费支出。但如果材料数额较大，则不能作为经费支出直接列支，而通过存货核算。领用时，凭领用单的数额确定经费支出。（3）行政单位的工会经费和职工福利费等按规定提取的经费，按提取数列支。（4）拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作为经费支出列支。（5）用“设备购置费”购入的固定资产，应在验收无误后列作经费支出。（6）其他各项费用均以实际报销的数额列作经费支出。,2.经费支出增加的核算,财政直接支付财政授权支付其他支付方式,借 经费支出基本支出或项目支出 贷 财政拨款收入基本支出或项目支出例：120页4-12、4-5,借 经费支出基本支出或项目支出 贷 零余额账户用款额度（例见下页）,借 经费支出基本支出或项目支出 贷 银行存款或现金例：120页4-11、4-13、4-14、4-15,实例,例2:行政部门用财政部门拨付的200000元授权采购了设备采购款，设备尚在运输状态。,借 经费支出 200000 贷 零余额账户用款额度 200000,2.经费支出增加的核算（续）,支付购买大量存货、固定资产、无形资产、政府储备物资和工程结算的款项时，除了作前面的分录外，还应同时按照采购或工程结算成本，作如下核算：,借 存货（或固定资产、无形资产、在建工程、政府储 备物资等）贷 资产基金存货（或固定资产、无形资产、在建工程、政府储备物资等）,例121页4-15，4-5,少量存货呢？,2.经费支出增加的核算（续）,发生预付账款的，除了作前面的支出分录外，同时，应作如下核算：,借 预付账款 贷 资产基金预付款项,例，某行政单位直接用银行存款预付30000元购买设备，财务核算如下：,借 经费支出基本支出 30000 贷 银行存款 30000,借 预付账款 30000 贷 资产基金预付款项 30000,3、经费支出减少的核算,行政单位因退货等原因发生支出收回，属于当年支出收回的,借 财政拨款收入或零余额账户用款 额度、银行存款 贷 经费支出,借 财政拨款结转或其他资金结转结余 贷 经费支出,121页例4-18,122页例4-20,年末，将本科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余，本科目应无余额。,三、拨出经费的核算,向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项,借 拨出经费 贷 银行存款,借 银行存款 贷 拨出经费,借 其他资金结转结余 贷 拨出经费,122页例4-21,收回拨出经费,年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余，本科目应无余额,总结1：收支的结果会形成流动性较强的净资产,财政直接支付,经费支出,财政拨款收入,财政授权支付,其他支付,财政拨款结转,其他收入,拨出经费,其他资金结余结转,财政应返还额度,零余额账户用款额度,银行存款,财政应返还额度=财政拨款收入=财政拨款结转未使用的零余额账户用款额度=财政拨款收入经费支出=财政拨款结转未使用的银行存款=（财政拨款收入经费支出）+（其他收入 拨出经费）=财政拨款结转+其他资金结余结转,财政应返还额度+尚未使用的零余额账户用款额度和银行存款,财政拨款结转+其他资金结转结余,=,流动性较大的资产,零负债,=,净资产（结余）,财政直接支付,经费支出,财政授权支付,其他支付,零余额账户用款额度,银行存款,总结2:支出会形成一部分流动性较差的净资产,存货、预付款项、固定资产、无形资产等,资产基金,流动性较差的资产,零负债,=,净资产（结余）,流动性较大的资产,+,+基金）,