公共经济学第二版08商品税.ppt

8 商品税,杨志勇 张馨 公共经济学，清华大学出版社2008年,目标,了解商品税的定义、特点和分类了解销售税了解增值税了解关税,8 商品税,2,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.1 商品税概述,8.1.1 商品税定义商品税，也称流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额。非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。,8 商品税,3,杨志勇 张 馨 公共经济学,商品税的特点,（1）税收负担的间接性一般情况下，政府对企业征收商品税，企业再通过市场交易，将税负全部或部分转嫁给消费者，因此，对于消费者个人来说，税收负担具有间接性。（2）商品税直接影响市场活动商品税是对商品和劳务的市场活动直接征税，纳税环节的确定、差别税率的运用、税收的减免，等等，都会直接影响商品和劳务的供需对比状况，促进或阻碍政府的产业政策目标和其他目标的实现。,8 商品税,4,杨志勇 张 馨 公共经济学,商品税的特点,（3）商品税一般具有累退性质商品税一般实行比例税率，纳税人的税负随着消费的增加而下降，随着个人收入的增加而下降。这是因为，同样的消费，穷人要用自己较大份额的收入去承担税负，而富人只要用其收入的较少份额就足以应付税收的课征。（4）税收征管相对简便商品税主要是对生产经营的企业课征的。由于企业规模较大，税源相对集中，征收管理也比较方便，因此，相对于对个人课征的所得税而言，商品税的计算是较为简单方便的。（5）商品税收入较为稳定与所得税相比，商品税的税收收入较为稳定。这是因为，商品税只要有市场交易行为发生就要课税，因而不受或较少受生产经营成本的影响；而所得税只有在市场交易行为之后有净收入才能课税，一旦亏损就不用纳税。,8 商品税,5,杨志勇 张 馨 公共经济学,商品税分类,（1）按课税范围大小分类据课税范围的大小，可以将商品税分为三种：一是就大部分的消费品课税；二是对全部的消费品课税，而不对资本品课税；三是就部分选定的消费品课税，如只对烟、酒和汽油等消费品课税。（2）按课税环节分类按课税环节的多少，可以分为单环节课税和多环节课税。前者是指在商品的生产、批发、零售三个环节中任选一个环节进行课税，而非对商品从产到销的整个过程的所有环节都进行课税。后者是指在产品从产到销的整个过程，就其两个或两个以上的环节课税。,8 商品税,6,杨志勇 张 馨 公共经济学,商品税分类,（3）按计税方式分类按课税的计税方式的选择，可以分为从价税和从量税。前者是以商品和劳务的价格作为课税标准。后者则以商品和劳务的数量、重量、容量和面积等为课税标准，按照一定的单位进行计征，又称单位税（unit tax）。与从价税相比，从量税比较简单易行，只要对其数量乘以相应的单位税额就可以了。从量税与价格无关，它不会随物价的变动而相应地变动。（4）按课税方法分类按照课税方法的不同，可以分为对商品生产过程中的生产数量（金额）计征的流转税，和根据课税商品流通的实际数量（金额）计征的流转税。前者如产制销售税（manufacturing sales tax），这是在商品生产环节的流转额课征的销售税；后者如零售销售税（retail sales tax）和批发销售税（wholesale sales tax），它们分别是对对商品在零售和批发环节的流转额课征的销售税。,8 商品税,7,杨志勇 张 馨 公共经济学,商品税分类,（5）按课税对象分类按照商品税的课税对象选择的不同，可以分为周转税、销售税和增值税。周转税（turnover tax）和销售税分别是对商品在生产、流通等的所有环节和单一环节的流转总额课征的销售税；增值税（value-added tax）是对商品在生产和流通等环节的新增价值课征的销售税。近几十年来，商品税的表现出两个演变趋势，一是从周转税向增值税过渡，二是随着增值税的推广，商品税在各国税制中的重要性得到增强。,8 商品税,8,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2销售税,8.2.1 销售税概述销售税是商品税的一种形式。企业有了商品销售行为，一般要交纳销售税，所以销售税也称为营业税或营业行为税。销售税的征收环节原有单一环节和多环节之分。多环节销售税，要求在商品流通的所有环节课税，因此又称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的销售税，多为单一环节的销售税。从理论上说，它是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的商品税。销售税实行单环节课税，按课税环节可以分为产制销售税、批发销售税和零售销售税。,8 商品税,9,杨志勇 张 馨 公共经济学,更多的人赞成在零售环节课征一般销售税。原因在于：商品流转情形复杂，无法分别情况课以不同的税率，故一般销售税宜用统一税率，从价征收。各种商品的零售价格与产制价格的比例不同，在产制阶段对不同商品课以相同的从价税，则将在零售阶段造成不一样的约当比率（equivalent rate）。同一商品税率相同，课征环节愈在前者，对价格的刺激作用愈大，资本垫支愈多。,8 商品税,10,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.2 开征销售税的主要原因,作为商品税，销售税同样具备其易于征管和保证收入稳定等优点。这是销售税开征的重要原因。除此之外，销售税的流行还有以下原因：（1）避免多环节征收抬高物价商品从产制到零售的整个流通过程中，只要有买卖，就有营业行为。如果对每一次商品交易都课征销售税，这必然会抬高每次交易后的价格，从而增加下一次购货人的进货成本与其资本垫支数额，最终增加消费者的负担。同样地，如果税负不能完全转嫁出去，企业的利润和经济活动也会受到影响。（2）避免不同的流转次数对市场竞争的负面影响同一商品的流通次数未必相同。若对每次交易都征税一次，则流通次数多的，负担重于流通次数少的。若商品在市场的价格相同，则税负轻的获利多。这样，大企业或全能企业就比小企业或专业企业获得更多的竞争优势。单一环节课征可以在很大程度上避免这一不利局面的出现。,8 商品税,11,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.3 销售税的效率与公平作用,从效率的角度来看，实际的销售税率应能够保证额外负担降到最低水平。如果所有税率相同，那么这几乎肯定是没有效率的。但另一方面，在目前无法取得为确定完全有效率的税所需资料的情况下（也可能是永远无法取得），统一税率也可能不是一件坏事。如果出于政治而非平等或效率的考虑而要求差别税率，那么，坚持统一税率可能堵住这个漏洞。从公平的角度来看，传统观点认为一般销售税是累退的；而选择性销售税主要取决于哪些商品的税率较低（甚至为零）。,8 商品税,12,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.4 中国的销售税,目前，中国的销售税主要包括消费税和营业税。1.消费税所谓消费税，是对某些消费品的流转额课征的一种税。它的税收制度要素构成如下：（1）消费税的纳税人根据中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称条例）的规定，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定应征消费税的消费品的单位和个人，均为消费税的纳税人。（2）消费税的征税对象目前中国消费税的征收范围主要包括以下几个方面：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车；不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等；具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品，等等。,8 商品税,13,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.4 中国的销售税,（3）消费税的税率中国消费税的税率设计，采用比例税率和定额税额相结合的做法。对烟、粮食白酒、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车采用产品差别比例税率，对黄酒、啤酒、汽油、柴油则采用定额税率。,8 商品税,14,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.4 中国的销售税,（4）消费税应纳税额的计算中国现行消费税制采用了定率税率与定额税率两种税率形式，相应地，其应纳税额的计算也采用了从价定率计征和从量定额计征两种方法。从价定率计征的消费税应纳税额的计算方法：消费税对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品采用从价定率计征方法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率从量定额计征办法 消费税对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，实行从量定额计征的办法，其应纳税款的计算公式为：应纳税额=应税消费品数量单位税额,8 商品税,15,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.4 中国的销售税,2.营业税所谓营业税，是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。,8 商品税,16,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.2.4 中国的销售税,（1）营业税的征税对象营业税的征税对象范围，为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。,8 商品税,17,杨志勇 张 馨 公共经济学,（2）营业税的纳税人凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人,8 商品税,18,杨志勇 张 馨 公共经济学,（3）营业税的税率根据基本保持原税负和中性、简便的原则，中国营业税对娱乐业之外的应税项目，设置了3、5的二个比例税率，对娱乐业则设置了一个5-20的幅度税率，并规定纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在条例规定的幅度内决定。,8 商品税,19,杨志勇 张 馨 公共经济学,（4）营业税的应纳税额的计算纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。营业税的应纳税额的计算公式如下：应纳税额=营业额适用税率,8 商品税,20,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3 增值税,所谓增值税（value added tax，简称VAT），是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。换言之，增值税是以商品和劳务价值中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。,8 商品税,21,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.1 增值税概述,增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。周转税尽管有着征收多环节间接税的简便易行、税收收入有保证等优点，但又是与效率原则相悖的。而增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。,8 商品税,22,杨志勇 张 馨 公共经济学,8 商品税,杨志勇 张 馨 公共经济学,23,表8-1 X的生产销售流程,8.3.1 增值税概述,根据计税时企业购买的固定资产金额能否扣除以及如何扣除，可以将增值税分为三种类型：（1）生产型增值税，又称毛收入型增值税。企业不能扣除购入的固定资产总额，也不能扣减折旧。（2）收入型增值税，亦称净收入型增值税。企业只能扣除固定资产的折旧额计税。（3）消费型增值税。企业可以扣除包括购入固定资产在内的所有金额进行计税。理想的增值税就是这种类型的增值税。,8 商品税,24,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.1 增值税概述,实际上，增值税制也有其缺陷，特别是现实中实行的增值税制更是如此。它主要有：（1）受种种因素干扰，增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣除，增值税税率难以实行单一税率，这在某种程度上抵销了增值税的经济作用的发挥。（2）增值税也无法解决间接税的累退性问题，特别是理想中的增值税是一种税基较广的税就更是如此。而且，增值税作为一种间接税，其税负也将通过转嫁而最终由消费者所承担。广税基的增值税又导致了税负较多地由穷人承担，加剧了增值税的不符合公平的程度。（3）增值税在征管上，既有其优点，又有缺点。增值税在所有商品税类中征收管理的难度最大，要求有较高的征收管理水平。如果没有较高的征管水平，增值税税收收入就容易流失。,8 商品税,25,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.2 增值税的基本计算方法,（1）加法增值税的加法计算方法，是直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得到税额。（2）减法增值税的减法计算方法，要求以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以税率后得到税额。（3）抵免法增值税计算的抵免法，是企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，适应现实，较为简便易行，得到广泛的运用。中国增值税制也采用此法。,8 商品税,26,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.3 增值税相关问题分析,（1）增值税的累退性问题实行增值税的国家可以采取以下方式，去缓解增值税的累退程度。其一，对某些生活必需品实行免税，即“缩减税基”法；或者对这些生活必需品实行较低的税率，即差别税率法。其二，增值税税负抵免法，即在继续实行宽税基的同时，对确实最需要这类生活必需品的低收入家庭与个人，提供可退还的“增值税税负抵免”。,8 商品税,27,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.3 增值税相关问题分析,（2）增值税的推广问题美国案例：政治原因,8 商品税,28,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.4 现行中国增值税制,中国现行的增值税制的构成要素如下：（1）增值税的纳税人根据中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称条例）的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。具体包括单位、个人、承租人和承包人。为了便于增值税的推行，简化征管手续，节约征税成本，中国按国际通行做法，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采取简易的征税办法。,8 商品税,29,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.4 现行中国增值税制,（2）增值税的征税范围增值税的征税范围包括在中华人民共和国国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。,8 商品税,30,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.3.4 现行中国增值税制,（3）增值税的税率增值税税率，包括基本税率、低税率、零税率以及征收率等。17的基本税率13的低税率,8 商品税,31,杨志勇 张 馨 公共经济学,（3）增值税应纳税额的计算,中国现行增值税应纳税额的计算，应区分为不同的情况进行：一般纳税人应纳税额的计算。一般纳税人实行凭发票注明税款进行抵扣的制度。纳税人当期销售货物或提供应税劳务的应纳税款，为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额税率-当期进项税额其中销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。,8 商品税,32,杨志勇 张 馨 公共经济学,（3）增值税应纳税额的计算,小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和6的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式是：应纳税额=销售额征收率进口货物应纳税额的计算。纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=组成计税价格适用税率,8 商品税,33,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.4关税,关税概述所谓关税，是指在一个国家或地区，在边境、沿海口岸或指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。从最一般的意义上讲，关税可以分为进口关税和出口关税。进口关税是对从国外入境的货物征收的一种关税。一般在货物进入国境或关境时征收，或在货物从海关保税仓库或保税区中转出、投入国内市场时征收。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。在许多不征出口关税的国家中，它是唯一的关税形态。出口关税是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税。许多国家不征出口关税。,8 商品税,34,杨志勇 张 馨 公共经济学,关税概述,从征收的目的来看，关税可分为财政关税和保护关税两大类。所谓财政关税，是指主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财政关税一般把税源大即进口商品数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。所谓保护关税，主要是指为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的而开征的一类关税。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。通过设置合理的关税税率，使关税税额等于或略高于进口商品成本与本国同类商品成本之间的差额。,8 商品税,35,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.4.2 现行中国关税制度,各国有着自己的关税制度，中国也不例外。中国现行的关税制度的基本构成要素如下：（1）关税的纳税人中国现行关税制度的纳税人，为进口货物的收货人以及出口货物的发货人。（2）关税的课税对象中国现行的关税制度，以海关进出口税则规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。只要应税货物通过中国关境，就要对其流转额征税。进境的旅客应税行李物品和个人应税邮递物品也属于关税的征税范围。,8 商品税,36,杨志勇 张 馨 公共经济学,8.4.2 现行中国关税制度,（3）关税的税率中国现行的关税税率，分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。进口税率又分为普通税率和最低税率，对原产于与中华人民共和国未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，按照普通税率征税；对原产于与中华人民共和国订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，按照最低税率征税。任何国家或者地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关对原产于该国家或者地区的进口货物，可以征收特别关税。（4）关税的计税依据中国现行的关税制度规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为计税价格。其中到岸价格包括货价加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。,8 商品税,37,杨志勇 张 馨 公共经济学,小结,商品税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称，也称流转税。商品税的特点有：税收负担具有间接性，会直接影响市场活动，具有累退性，管理相对简便，收入较为稳定。商品税的分类方法有多种。根据课税对象选择的不同，商品税可以分为周转税、销售税和增值税。,8 商品税,38,杨志勇 张 馨 公共经济学,小结,销售税是商品税的一种形式，也称为营业税或营业行为税。销售税可按征收环节分类，多环节销售税又称周转税。现代国家课征的多为单一环节的销售税。增值税是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值所征收的税种。它可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。同样税率下，消费型增值税税负最轻。关税是在一个国家或地区，在边境、沿海口岸或指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。,8 商品税,39,杨志勇 张 馨 公共经济学,