《金融资产》课件.ppt

第二章 金融资产 本章应关注的主要内容有：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。,第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（四）出售交易性金融资产借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,【例题2】2009年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。2009年5月购入时 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 4902009年6月30日借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动 30,2009年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益 122009年8月20日收到股利时借：银行存款 12 贷：应收股利 122009年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60（608.5-450）贷：公允价值变动损益 60,2010年1月3日处置借：银行存款 515 公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-30+35=37万元。,第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,判断依据：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,二、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率 计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率 计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,【例题3】A公司于2009年1月2日从证券市场上购入B公司于2008年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,【答案】分析：应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。,（1）2009年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2009年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（3）2009年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64（4）2010年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（5）2010年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41万元应确认的投资收益=981.415%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。,借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2011年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,（7）2011年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2012年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,第四节 贷款和应收款项（非重点）一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。,二、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1）企业发放的贷款 借：贷款本金（本金）贷：吸收存款等 贷款利息调整（差额，也可能在借方）,（2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额）,2发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时：借：贷款已减值 贷：贷款（本金、利息调整）,（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）,3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失准备借：吸收存款等 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）,第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产1股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等,2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）,（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动,【例题4】2009年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2009年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2010年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。,【答案】（1）2009年12月1日借：可供出售金融资产成本100 贷：银行存款 100（2）2009年12月31日借：资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 5,（3）2010年3月31日借：资产减值损失 40 贷：资本公积 其他资本公积 5 可供出售金融资产 公允价值变动 35,（五）减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,（七）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：,第六节 金融资产减值 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,【例题5】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。,【答案】（1）2007年4月10日 借：可供出售金融资产成本 302（3100+2）贷：银行存款 302（2）2007年6月30日 借：资本公积其他资本公积 22（302-1002.8）贷：可供出售金融资产 公允价值变动 22,（3）2007年9月30日借：资本公积其他资本公积 20（280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动 20（4）2007年12月31日借：资产减值损失 202 贷：资本公积其他资本公积 42 可供出售金融资产公允价值变动 160（260-1001）,（5）2008年1月5日借：银行存款 90 可供出售金融资产 公允价值变动 202 投资收益 10贷：可供出售金融资产成本 302,第七节 金融资产转移一、金融资产转移概述金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。,二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。,（二）符合终止确认条件的情形 1符合终止确认条件的判断已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方。,2符合终止确认条件时的计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值,金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。,（三）不符合终止确认条件的情形1不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。,2不符合终止确认时的计量金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。,（四）继续涉入的情形1继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。,