《营业税会计》课件.ppt

第一节 营业税概述第二节 营业税应纳税额的计算第三节 营业税会计核算第四节 营业税纳税申报,第三讲 营业税会计,营业税征收法律依据：,中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例实施细则,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的劳务应征收增值税吗？,提问,一、营业税的概念及特点,第一节 营业税概述,注意：营业额,是指为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,劳务发生地在境内,（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内；,国际运输劳务免征营业税,财政部、国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税20108号）自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1在境内载运旅客或者货物出境。2在境外载运旅客或者货物入境。3在境外发生载运旅客或者货物的行为。,二、营业税的纳税人及扣缴义务人,在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,(一)纳税人,1.一般规定,(1)铁路运营业务的纳税人具体为：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,2.特殊规定,(2)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,(二)扣缴义务人,(2)国务院、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。如：纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：A.纳税人从事跨地区(包括省、市、县)工程提供建筑业应税劳务的;B.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,(1)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,个人转让除土地使用权外的其他无形资产(专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉)，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。,三、营业税的征税范围,(一)征税范围的一般规定,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。(简称应税行为),“我国境内”的界定：(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)所销售或者出租的不动产在境内。,1.地域范围：应税行为必须发生在我国境内。,【练习多选】下列行为中属于营业税征税范围的有()。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国的房产D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国的房产,【答案】ABD,【答案】ABD,2.行为范围：应税行为必须属于营业税的征税范围。,营业税与增值税、消费税同属于流转税类。区别在于：增值税和消费税主要是对有形的货物商品的征税，营业税则主要是对无形的劳务商品的征税。因此营业税也可 以称作劳务商品税。,注意：增值税和营业税的区别和联系,注意：增值税和营业税的征税范围的划分,(1)建筑业务征税范围基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但在建筑现场制造的预制构件，凡是直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。,(2)邮电业务征税范围集邮产品的生产征收增值税，邮政部门(含集邮公司)销售集邮产品应当征收营业税。邮政部门以外的单位和个人销售集邮产品征收增值税邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税。电信单位自己销售电信物品(包括无线寻呼机、移动电话、电话机及电信器材等)，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关电信服务劳务的，征收增值税。,(3)代购代销货物本身属于货物购销，而货物实现有偿转让，应当征收增值税。对于代理者为委托方提供的代购或代销的劳务行为征税，征收营业税。,(4)自2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入(如:进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等)应按营业税的适用税率(5)征收营业税。营改增：广告促销费、展示费征收增值税,【练习多选】下列经营活动中应当征收营业税的有（）A.电信公司为客户安装电话时，随同销售的电话机取得的收入B.邮电局出售的邮寄物品包装木盒等C.建材商店销售建材并同时负责安装和装饰业务取得的安装费D.商场销售代销货物收到的货款,答案：AB,(1)有偿：是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不包括在内。,3.行为的有偿性：应税行为必须是有偿或视同有偿。,(2)视同有偿：是指视同发生营业税应税行为。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人（享有税收优惠的除外）；单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。,注意：自建行为的纳税规定总结自建自用房屋的行为不纳税。将自建的房屋对外销售(含个人自建自用住房销售)，交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，售房行为按“销售不动产”征收营业税。自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人(视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税)，由主管税务机关按相关规定核定其营业额。,(二)征税范围的特殊规定,1.混合销售行为,【练习多选】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于混合销售，应征营业税的有（）。A.保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料B.KTV包厢供应点心等小吃C.火车上销售食品饮料D.商场销售空调并负责为用户安装调试,答案：ABC,税务筹划：商场销售空调并负责为用户安装调试，则收取的安装调试费要并入空调销售额按17一并征收增值税；但如果单独设立安装公司，由安装公司负责安装调试则收取的安装调试费按3征收营业税，企业节税率为17%-3%14%。,(1)兼营非应税项目的应税行为兼营应税行为和货物或非应税劳务的，应分别核算应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务的销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,2.兼营行为,(2)兼营不同税目（税率）的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。,(3)兼营减免税项目纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算减税、免税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得减税、免税。,【练习单选】纳税人兼有不同税目应交营业税行为的，须分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的()。A.从高适用税率 B.从低适用税率C.适用平均税率 D.适用增值税税率,答案：,四、营业税的税目及税率,五、营业税的税收优惠政策,营业税起征点规定如下:(自2011年11月1日起施行)(1)按期纳税的，为月营业额5000-20000元；(2)按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元财政部 国家税务总局 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知 财税201352号 自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。,1.起征点,关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知(财税201471号)为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。,国家税务总局公告2014年第57号关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告2014年10月1日起，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税或营业税。,【练习判断】营业税法规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就超过部分计税。（）,答案：,解析：营业税法规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就全部营业额计税。,营业税条例中规定的免征项目：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。,2.免征营业税项目,六、营业税纳税地点、纳税期限及纳税义务发生时间,1.纳税地点(原则上:属地征收,即在应税行为发生地纳税),1.营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,2.纳税期限,2.扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。,3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。,4.不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,(1)一般规定:收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,3.纳税义务发生时间,(2)具体规定:(1)纳税人采用预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。(3)纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。(4)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,(3)扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。,(1)收入全额：即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,应纳营业税营业额税率,1.以收入全额为计税依据,一、营业税营业额(计税依据)的一般规定,第二节 营业税应纳税额的计算,1、外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额；例如：融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额2、邮电业的报刊发行；3、旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位和个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团企业的旅游费后的余额为营业额；4、从事广告代理业务的以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额；(已经营改增了),应纳税额=营业额(取得的全部价款和价外费用-允许扣除项目金额)税率,2.以收入差额为计税依据,3.以组成计税价格为计税依据,应纳税额=组成计税价格适用税率纳税人如果存在提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)按组成计税价格核定：组成计税价格 营业成本/工程成本(1成本利润率)(1-税率)成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。,总结：营业税的三种计税方式,1.按营业收入全额计税应纳税额=营业收入税率,2.按营业收入差额计税应纳税额=(营业收入-允许扣除项目金额)税率,3.按组成计税价格计税组成计税价格=营业成本/工程成本(1成本利润率)(1-税率)应纳营业税=组成计税价格税率,【练习计算】某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本600万元，销售价格双方商定为610万元，该企业交纳了营业税30.5万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，请问该企业应补缴营业税为多少?(该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为10%),组成计税价格600 0000（1+10%）（15%）694 7368.42(元),应纳营业税6 947 368.425%347 368.42(元),应补交营业税347 368.42305 000 42 368.42(元),二、营业税营业额(计税依据)的具体规定,(一)交通运输业(3%)是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。,包括：铁路运输业、公路运输业、水路运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业和交通运输辅助业。凡与运营业务有关各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围，包括缆车运输和索道运输。(但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税）。包括通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务，过闸费、货物港务费等。,1.一般规定：全额计税,交通运输业的计税依据一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。,2.特殊规定：差额计税,(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额缴纳营业税。,(2)运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额征收营业税。(转运),(3)联营运输企业，以实际取得的营业收入扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额缴纳营业税。(联运),应纳营业税(全程运费-付给其他运输企业的运费)税率,联运业务是指两个以上运输企业共同完成旅客或货物从发送地点到到达地点所进行的运输业务。,【练习单选】按照现行营业税制度规定，下列收入应以收入全额作为营业税计税依据的有()。A.运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取得的全部收入B.水运部门从事客运取得的全部收入C.公路联运企业取得的全部收入,答案：B,【练习计算】某远洋运输公司运输一批货物到国外某地,收取全程运费160万元,货物到达该国境内后,改由该国铁路运输一段至目的地,支付该承运企业运费16万元,计算该远洋运输公司应纳的营业税额。,应纳营业税=(160-16)3%=4.32（万元）,【练习计算】某汽运公司某月取得客运收入50万元,价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元,其中付给其他运输部门联运费10万元,试计算该公司当月应纳营业税.,客运营业额500 000+200 000700000元,联运营业额18000010000080000元,则该月应纳营业税=(700000+80000)3%=23 400元,(二)建筑业(3%)是指建筑安装工程作业,包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。1.建筑：包括自建自售、自建自赠的建筑物自建行为。(自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围;出租、投资入股的自建建筑物，自建行为也不是建筑业的征税范围)2.安装：管道煤气集资费(初装费)按“建筑业”税目征税。在报装环节一次性向用户收取的费用。3.修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。4.其他工程作业：代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探等。,注意：自建行为的纳税规定总结自建自用房屋建筑物：自建行为不征营业税。自建自租房屋建筑物：自建行为不征营业税。出租按“服务业租赁”缴纳5%的营业税。自建自投房屋建筑物(投资入股)，自建行为不征营业税，投资行为亦不征营业税。(财税2002191号)自建自售房屋建筑物(含个人自建自用住房销售)：缴纳两道营业税。自建行为,按照“建筑业”缴纳3%的营业税;自售行为,按照“销售不动产”缴纳5%的营业税自建自赠房屋建筑物(视同销售):按建筑业和销售不动产分别交税，由主管税务机关按当月或近期同类不动产的平均价格确定，没有同类不动产的销售价格的，组成计税价格征税。组成计税价格=工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率),1.一般规定：全额计税,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,应并入营业额征收营业税。,纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。,【练习计算】乙建筑公司承包甲公司的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为1358万元，另外，该工程耗用甲公司提供的设备款800万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元。请计算乙建筑公司应缴纳的营业税税额。,应纳营业税(1358+42)3%=42(万元),【练习计算】某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑安装工程,工程价款为257 800元,所安装的计入安装工程产值的设备价款为45 375元。请计算该公司应缴纳的营业税税额。,应纳营业税(25780045375)3%9095.25(元),【练习计算】某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1200万元。税务局核定的建筑业成本利润率为10%。求其应纳营业税额。,建筑业计税营业额(组成计税价格)=970（1+10%）/（1-3%）=1100万元,建筑业应纳营业税=1100 3%=33万元,销售不动产应纳营业税=12005%=60万元,2.特殊规定：差额计税,建筑业的总承包人将工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额征收营业税。,应纳营业税(全部工程款分包工程款)税率,【练习计算】A建安公司承包一项工程，工程总造价为3500万元，其中将1000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给A公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。A公司又将其中的材料差价款100万元和提前竣工奖50万元付给B企业。计算A公司应缴的营业税额。,A公司应纳营业税(3500-1000)+(500-100)+(100-50)3%88.5(万元),(三)金融保险业(5%),金融业是经营货币资金和信用融通的行业，金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。金融业的征税范围：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托和其他金融业务。贷款，指以有偿使用和到期归还为前提，将资金借与他人使用的行为。融资租赁，指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。金融商品转让，指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的行为。,信托业务，指受托代他人经营金融活动的业务，包括委托业务、代理业务、咨询业务等，即通常所说的“金融经纪业”金融业计税依据：1、一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入或手续费收入全额确定为营业额；2、对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额。（同一大类不同品种金融商品买卖出现正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得结转下一个会计年度）,金融企业贷款利息征收营业税的具体规定,金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。,金融企业贷款利息征收营业税的具体规定,对金融企业2001年1月1日后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款利息和委托贷款利息，下同），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。,金融企业贷款利息征收营业税的具体规定,金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税。,(四)邮电通信业(3%),1.一般规定：全额计税,邮电通信业的营业额一般以取得的收入总额确定。,注意：邮电礼仪业务的计税营业额包括所购礼物的价款在内。,2.特殊规定：差额计税,邮电通信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，计税营业额=全部收入支付给合作方价款,中国移动集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，计税营业额=全部收入支付给少年儿童基金会价款。,注意：销售集邮商品、发行报刊的，A.邮政部门按邮政通信业的税率3%计算营业税B.其他单位和个人计缴增值税电信局发生的以下有关业务：A.提供上网服务的收入按邮电通信业计征营业税B.提供上网培训按文化体育业计征营业税C.提供饮料消费的收入按服务业计征营业税D.利用电话进行的有偿咨询、点歌等业务，应属邮电通信业务税目征税。注意：邮政储蓄按金融业纳税,【练习计算】某邮电局2010年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。,应纳营业税=(8000+12300+9200+14000)3%=1305（元）,【练习计算】某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元。计算该电信局当月应纳营业税。,应纳营业税=(50+20+20+40)3%=3.9万元,(五)文化体育业(3%),包括文化业和体育业。1.文化业是指经营文化活动的业务。包括表演、播映、其他文化业。(1)表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动。(2)播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。(3)其他文化业：各种展览，培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务。,2.体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。3.文化体育业的几种特殊情况：(1)经营游览场所的业务（如动植物园），比照文化业征税。(2)有线电视台的“初装费”，按建筑业征税。(3)广告的播映，按“服务业广告业”征税。(4)以租赁方式为体育比赛提供场所的业务,属于“服务业租赁业”征税范围。,1.一般规定：全额计税,文化体育业的营业额一般以取得的收入总额确定，包括纳税人经营文化、体育活动的业务取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及经营游乐场所收入和体育收入。,2.特殊规定：差额计税,单位或个人演出，计税营业额全部收入付给提供演出场所的单位、演出公司、经纪人的费用,【练习计算】某有线电视台6月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台”栏目点歌费收入0.7万元，广告播映收入6万元。要求：计算该有线电视台当月应纳营业税。,应纳营业税=(10+3+0.7)3%+65%=0.711(万元),(六)娱乐业(5%20%),根据湖南省地方税务局关于确定我省娱乐业营业税税率的通知（湘地税发200929号）文件规定，从2009年1月1日起，全省娱乐业中的歌厅、舞厅、酒吧、卡拉OK厅、高尔夫球（高尔夫练习场除外）营业税的适用税率暂按10%执行，其余娱乐业征税项目的适用税率暂为5%。,注意：文化体育业与娱乐业的区别：凡以观众身份参与听、视和游览某项活动。文化体育业凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的。娱乐业,娱乐业的计税营业额为收入全额，即向顾客收取的全部价款和价外费用。包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费以及经营娱乐业的其他各项收费。,【练习计算】某展览馆2月取得门票收入1万元，馆内设置的保龄球馆取得经营收入8万元，给某民间艺术团提供表演场所取得收入0.8万元。试计算该展览馆当月应纳营业税。,应纳营业税=85%+0.85%=0.44(万元),解析：纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。,(七)服务业(5%),1.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2.承包费、租赁费一般按“服务业”税目征收营业税。3.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业旅游业”项目征收营业税。(注：除此之外的索道按“交通运输业”征税),1.一般规定：全额计税,(1)自营广告业务应以取得的收入全额为营业额。,(2)代理业、租赁业、仓储业等均以向客户收取的费用全额为营业额。,2.特殊规定：差额计税,(3)拍卖行的营业额为向委托方收取的手续费。,(4)电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入都应计入应税营业额。,旅游企业从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。,广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额征收营业税。,【练习计算】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。,应纳营业税=(15-8)5%(20-12)5%=0.75(万元),(八)转让无形资产(5%),转让无形资产，是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。本税目征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他经济利益，即全部价款和价外费用,无形资产指不具备实物形态，能长期使用并能带来经济利益的权利、技术。“无形”是相对“有形”而言。,注意：(1)出租土地，收取的租金收入，按“服务业租赁业”计征营业税，不按转让无形资产征税。(2)自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收营业税。(3)以地换房：按“转让无形资产土地使用权”征税。(4)以房换地：按销售不动产征税。(5)对提供无所有权技术的行为,不按转让无形资产税目征税,而应视为一般性的技术服务。,(九)销售不动产(5%),销售不动产是指转让不动产的所有权，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,销售不动产计税营业额为纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外费用。,注意：(1)转让不动产使用权，收取的租金收入，按“服务业租赁业”计征营业税。(2)自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收营业税。(3)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税;单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。,补充：个人住房转让营业税政策规定(财税201112号)1.个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；2.个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；3.个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,第三节 营业税的会计核算,一、账户设置,企业计提的营业税，根据营业税征收对象不同，应分别设置“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等账户核算。,二、应纳税额的会计处理,1.计算应缴纳的营业税金由企业主营业务收入负担的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税由其他业务收入负担的营业税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税,销售不动产（房地产开发企业除外）应交税金 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税企业代购代销收入应缴纳的营业税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税企业按规定代扣代缴的营业税 借：应付账款 贷：应交税费应交营业税,2.实际缴纳时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款/库存现金,3.期末结转本期营业税金及附加：冲回多计营业税：借：应交税费应交营业税 贷：营业税金及附加等（或以红字做反方向的分录）退回多交或减免的营业税 借：银行存款 贷：营业税金及附加,补计少缴的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税补缴：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 期末结转：借：本年利润 贷：营业税金及附加,应纳营业税=(80000+200000-100000)3=5400元,取得运费收入时借：银行存款 280000 贷：主营业务收入 280000,支付联运费用：借：主营业务收入 100 000 贷：银行存款 100 000,【例4-1】某运输公司，本月承接货运业务，取得直运运费收入80 000元，联运业务收入200 000元，支付联运费用100 000元。款项均通过银行存款收付。,三、营业税会计核算举例,计提当月的营业税金：借：营业税金及附加 5 400 贷：应交税费应交营业税 5 400,【例4-2】甲建筑工程公司，承包一项工程，总承包款为10 000 000元，并将土建工程分包给有资质的乙建筑工程公司，承包合同约定的分包款为1 600 000元。按工程进度，本月收到建设单位第一期承包款2 000 000元，按分包工程合同的规定，支付乙建筑工程公司分包工程款1 200 000元。计算甲建筑工程公司当月应纳的营业税，并分别作甲建筑工程公司和乙建筑工程公司的会计处理。,甲建筑工程公司应计提的营业税=(2000000-1200000)3=24000(元),取得第一期承包款时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000,按分包合同规定,支付乙建筑工程公司分包款时借：主营业务收入 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000,计提应纳营业税时借：营业税金及附加 24 000 贷：应交税费应交营业税 24 000,甲建筑工程公司的账务处理,收到分包款时：借：银行存款 1 200 000 贷：主营业务收入 1 200 000,乙建筑工程公司的账务处理,乙建筑工程公司应计提的营业税=12000003=36 000(元),计提应纳营业税时借：营业税金及附加 36 000 贷：应交税费应交营业税 36 000,应纳营业税=(600 000+100 000+5 000)5=35 250(元),计提营业税时借：营业税金及附加 35 250 贷：应交税费应交营业税 35 250,【例4-3】某银行分行，2008年某季度取得自有资金贷款利息收入600 000元，办理结算业务手续费收入100 000元。销售支票等取得收入5 000元。,【例4-4】某旅行社组团5日游，收取旅游费收入200 000元，并存入银行。在境内外支付旅游者的食宿、交通、门票及外地旅行社接团费等，合法票据共计150 000元。,应纳营业税=(200 000-150 000)5=2 500(元),取得服务收入时 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000,支付准予扣除的费用时 借：主营业务收入 150 000 贷：银行存款 150 000,计提应交营业税时借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费应交营业税 2 500,【例4-5】某企业出售一处房产，原价400 000元，转让价为1 200 000元，款项已存入银行，该房产已提折旧 200 000元。假设不考虑其他税费。,应交营业税=1 200 0005=60 000(元),(1)注销出售固定资产价值借：固定资产清理 200 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产不需用固定资产 400 000,(2)取得转让收入借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000,(3)计提应交营业税借：固定资产清理 60 000 贷：应交税费应交营业税 60 000,(4)结转清理净收益借:固定资产清理 940 000 贷:营业外收入一处置固定资产净收益 940 000,应纳营业税=20 0005=1 000(元),取得收入：借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 20 000,计提营业税：借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税费应交营业税 1 000,【例4-6】甲软件公司向乙公司转让某软件的所有权，一次性收费20 000元，不提供后续服务，款项已收。假设不考虑其他税费。,销售软件交增值税,应纳营业税=10 0005=500(元),取得收入借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入 10 000,计提营业税借：其他业务成本 500 贷：应交税费应交营业税 500,【例4-7】甲生产企业向乙公司转让一项专利使用权,使用期为5年,合同约定每年年末按年销售收入的1支付使用费。当年乙公司销售收入1 000 000元,甲生产企业当年收到使用费10 000元。假设不考虑其他税费。,应纳营业税=600 0005=30 000(元),借：银行存款 600 000 累计摊销 300 000 贷：无形资产 800 000 应交税费应交营业税 30 000 营业外收入处置非流动资产利得 70 000,【例4-8】某公司所拥有的某专利权成本为800 000元，已摊销金额为300 000元，假设没有计提减值准备，该公司于当期出售该专利权，取得出售收入600 000元。不考虑其他税费。,第四节 营业税纳税申报,Thank You!,