《商业银行会计》课件.ppt

商 业 银 行 会 计,参考书目,1.金融企业会计：李晓梅（首都经济贸易大学出版社）2.金融企业会计：张凤卫（清华大学.北京交通大学出版社）3.金融企业会计：王晓枫（东北财经大学出版社）4.银行会计：温红梅等（东北财经大学出版社）,第一章 总论,第一节 商业银行会计的基本理论第二节 商业银行会计工作的组织,金融机构体系1,一、中国人民银行中国人民银行是中国的中央银行，在国务院领导下，制定和执行货币政策，控制货币供应量，保持币值稳定，对金融业实施监督管理，维护金融秩序。,国家管理金融业的机关，对金融业实施监督管理，不办理对一般客户的业务。2003年我国成立中国银行业监督管理委员会，和中国人民银行一起共同完成对银行业的管理和监督工作。,金融机构体系2,二、政策性银行从1994年起，中国组建了3家直属国务院领导的政策性银行，即：国家开发银行:94年3月17日组建，2008年12月11日转为商业银行中国农业发展银行：94年11月8日组建中国进出口银行：94年7月1日组建这些银行是为了贯彻国家产业政策、区域发展政策，以国家信用为基础，不以盈利为目的的金融组织。,国家开发银行:94年3月17日组建，2008年12月16日转为商业银行：中国人民银行2007年12月31日宣布，经国务院批准，中央汇金公司和国家开发银行12月31日在北京签署协议，确认即日起中央汇金公司向国家开发银行注资200亿美元。经国务院批准，国家开发银行于2008年12月11日整体改制为国家开发银行股份有限公司。公司自成立之日起，将承继国家开发银行的全部资产、负债和业务。,金融机构体系3,三、商业银行中国商业银行体系由三大部分组成，即国家控股商业银行、其他股份制商业银行和外资商业银行。其中，国家控股银行是中国商业银行体系的主体（五大）。以盈利为目的，实行自主经营，自担风险，自负盈亏。,金融机构体系4,四、非银行金融机构 国有及股份制的保险公司，城市信用合作社及农村信用合作社，证券公司，财务公司、信托投资公司、租赁公司、基金管理公司等,第一节 商业银行会计的基本理论,一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的基本前提三、商业银行会计核算的基础四、商业银行会计信息质量要求五、商业银行会计的特点,一、商业银行会计的概念,以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理和基本方法，对银行经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督，从而为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。,商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部门的专业会计。,二、商业银行会计的基本前提,一）会计主体会计工作特定的空间范围独立核算一个会计主体可能包括几个会计主体,二）持续经营明确了会计主体工作的时间范围 保持会计信息处理的一致性和稳定性才能区分资产和负债为流动和长期的为会计分期、采用权责发生奠定基础。,三）会计分期是对会计工作时间范围的具体划分产生了本期与非本期的区别产生了收付实现制和权责发生制,四）货币计量假设货币币值保持不变会计核算对象是能够用货币计量的经济活动通过货币计量，才能全面、连续、系统、完整揭示企业的经营状况和财务成果人民币为记账本位币,三、商业银行会计核算的基础,权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用 收付实现制,四、商业银行会计信息质量要求,可靠性 真实性（提供的会计信息）可靠性（以客观事实为依据）可验性（可靠的凭据以供复查）,相关性提供的会计信息与信息使用者密切相关满足各有关方面的需要,可比性会计处理方法的统一性，会计指标口径一致（横向可比）会计处理方法前后各期保持一致，不得随意变更（纵向可比）,及时性及时收集会计信息及时对会计信息进行加工处理及时传递会计信息,4月份签发现金支票取现,可理解性会计记录准确清晰凭证填制、账簿登记依据合法账户对应关系清楚文字摘要完整会计报表项目完整、数字准确、钩稽关系清楚,谨慎性不多计资产或收益不少计负债或费用,重要性,实质重于形式 要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,五、商业银行会计的特点,一）会计核算内容的社会性不仅涉及国民经济各部门、各企业、各单位，而且涉及城乡广大的储户和居民。决定了金融企业会计核算必须面向社会。,二）会计核算方法的独特性（会计核算过程与业务处理过程的同步性）主要经营业务是货币，很少涉及物流。例如：客户的一笔存款业务，从客户提交存款凭单，银行人员接柜审核，凭证处理、传递，到登记账簿完成核算，这一系列的程序，既是业务的核算过程，又是会计的核算过程。,三）业务处理的及时性1、在办理资金收支和转帐结算时2、办理异地或跨系统结算时（同城票据交换）3、避免汇率变动可能造成外汇的结售汇损失时4、每日结平帐务,四）监督和服务的双重性五）会计核算方法的多样性六）会计核算和内部监督的严密性,案例分析一,2002年2月22日河北省某商业银行县支行一营业所发生一起金库库款被盗案件，被盗资金20万元。2002年2月23日8时左右,该营业所出纳员王玉上班后发现存放现金的保险柜门虚掩着,保险柜上的把手掉在地上,王打开保险柜,发现没有整把现金。王玉叫来已到营业所的会计马兰，二人一同进入库房查看,保险柜里确实没有整,把现金。只有零星残币。便用电话向内勤主任范军和营业所主任江滨作了报告,同时打电话询问了22日下班时进库房存放现金的另一管库员王福。经王福证实,22日营业终了,它将 20万元现金放入库房的保险柜里,锁好保险柜和金库门后,将保险柜的钥匙和金库门的钥匙放入营业室的小保险柜里,然后回了家。营业所主任江滨和内勤主任范军接到王玉的,电话后,迅速赶到营业所,再次进入库房查看了保险柜,发现保险柜确实是空的,确认22日下班后存放在库房保险柜里的20万元现金已被盗走。营业所立即打电话向县支行报告,县支行接到报告后,派人当面向县公安局报案,同时电话报告上级行。经公安机关看查现场和初步调查,2月22日夜间值班的两名守库员均未到岗值班守库,营业所所有的门锁完好无损,无任何撬压痕迹,证明不法分子是用钥匙开门进入金库盗走库款的。,后经调查有以下几种违规行为：,1.案发当晚,守库员杨军在守库登记簿上签字后便上二楼宿舍睡觉,另一守库管员孙山未到营业所值班。（该营业所长期以来多次发生值班守库人员只在值班登记簿上签上字,不是在二楼宿舍睡觉,就是回家睡觉,甚至脱岗后第二天补签字现象。）2.该所在 22日将当日现金入库时,只有一名管库员王福拿着金库门、金库内保险柜共四把锁的钥匙一同放入了自己的临时保险柜内,形成一人保管。,3.该所三个保险柜和金库门的密码锁,在管理人员变动后没有及时更换锁芯和变更密码。4.更为严重的是,该所的金库门密码锁近四个月没有使用,金库门两把锁的锁芯两年没有更换。在这两年内该所变动的7人均有机会接触钥匙,其中5人已内退,2人已调往支行。5.从该所的检查登记簿上看，一个月内有几次检查，既有县支行的检查，也有该所的自查，登记簿上没有填写任何隐患整改意见。,要求：指出本案例留给人们的教训是什么？分别都违反了哪些规定？,该营业所发生的这起盗窃案件,是一起责任刑事案件,暴露出该行内控不力,管理不严,违规操作等诸多问题。违反如下规定：1.守库员擅离职守,无人守库。2.管库员严重违章,单人操作。3.钥匙,密码管理失控。4.安全检查流于形式。,第二节 商业银行会计工作的组织与管理,一、商业银行会计核算法规制度体系会计法会计准则金融企业财务规则：（2006年12月，财政部颁发，2007年1月1日施行）,二、商业银行会计机构的设置总行会计司分行会计处地（市）中心支行会计（部）科县（市）支行会计科（股）,支行以上的中心支行、分行及总行，不直接对外办理业务。称为管辖行。是银行内部银行会计工作的领导、管理机构。主要任务是组织领导所辖范围内的会计工作，研究制定有关会计制度和各项业务的会计处理程序，监督与检查执行情况。指导帮助下级会计部门解决存在的问题等等。,支行及其所属办事处和营业所是直接对外办理业务的基层行，称经办行。,二、商业银行会计工作组织一）柜面业务部门各个银行的业务范围和业务数量不同，工作手段也不同，通常有以下三种：,营业专柜制：由多人组成，分设记账员和复核员。记账员负责受理和审核会计凭证，登记有关账簿；复核员负责审核和复核记账员办理的业务和帐务，对客户提出的查询作出答复，并协调全组工作；现金收付业务由出纳部门统一办理。适用于业务量大，手工操作的银行。,柜员制：柜员在接办业务的同时，还兼办出纳、记账、复核等多项工作。是一种较先进的工作组织。,柜员和操作员结合制：专职柜员接受和审核凭证，然后由电子计算机操作员进行数据处理。介于营业专柜制和柜员制之间的一种组织形式。,二）内部帐务部门根据核算和管理的需要，分银行业务类别，如公司业务、零售业务、结算业务等设立会计处理柜组、事后监督柜组、综合核算柜组、联行往来柜组和资金清算柜组等。,业务题,1.近年来，受国家宏观调控的影响，某商业银行的业务规模有所下降，直接影响了经济效益，该行对高速公路管理局综合授信2亿元，到第一季度末实际发放贷款5000万元，为了提高资金运用率的指标，决定将对高速公路管理局2亿元的综合授信全部作为资产入账。,续1,2.将以到期银行承兑汇票垫付的款项8亿元，全部从表内转入表外“应收未收款项”科目。3.将第一季度发生的出纳长款8000元全部转作其他营业收入。4.将以营业费用支付的价值总额5万元的低值易耗品转作固定资产购置费。,续2,问题：1.以上会计处理是否正确?2.如果不正确，其错误何在？根据有关理论说明正确的处理方法。,THE END,