《会计学基础》课程教案-任务三之记账凭证的填制.ppt

2023/9/20,1,会计学基础课程教案,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,2023/9/20,2,“有借必有贷，借贷必相等”,诚信为本 操守为重坚持准则 不做假账,2023/9/20,3,学习任务三 记账凭证的填制和审核,教学内容,会计学基础,2023/9/20,4,筹资与准备阶段的业务,（1）实收资本的核算；（2）借入资金的核算（其中又包括短期借款和长期借款的核算）；（3）固定资产购置业务的核算；（4）材料采购业务的核算（其中又包括材料采购成本和材料入库的核算）；,2023/9/20,5,2023/9/20,6,实收资本与资本公积的核算,借：银行存款,固定资产,无形资产,贷：实收资本,原材料,借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价,2023/9/20,7,每月预提利息时：,借：财务费用 贷：应付利息,每季度支付利息时：,借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,到期还本时：,借：短期借款 贷：银行存款,借入资金时：借：银行存款 贷：短期借款,2023/9/20,8,在途物资的主要账务处理,企业购入材料未入库，按应计入材料采购成本的金额借：在途物资（材料的实际成本）应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据 所购材料验收入库借：原材料 贷：在途物资,2023/9/20,9,原材料的主要账务处理,企业购入并已验收入库的材料借：原材料 贷：在途物资自制并已验收入库的材料借：原材料 贷：生产成本生产经营领用材料借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用 贷：原材料,2023/9/20,10,生产过程业务的核算,生产过程业务的主要内容生产过程业务设置的主要账户生产过程业务的核算,2023/9/20,11,一、生产过程业务的主要内容,产品的生产过程，也是人力、财力、物力的耗费过程，在生产产品的同时，要发生各种耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工薪酬和其他费用等。企业生产过程业务的主要内容是：费用的发生、归集和分配，待摊费用的发生和分摊，预提费用的计提和支付，产品成本的计算等。,2023/9/20,12,1、费用和产品成本是不同的概念,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它包括生产费用（直接费用和间接费用）、期间费用。产品成本是指为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项费用的总和。产品成本和生产费用既有联系又有区别：生产费用是企业在一定时期内的生产过程中发生的各种耗费，而产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用的总和。一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和。,2023/9/20,13,2、各个产品成本项目的具体构成如下,生产费用按一定种类的产品进行归集和分配，即构成各种产品的成本。生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用主要包括直接材料和直接人工；间接费用主要是指制造费用。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人薪酬。制造费用：是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的的各项间接费用。主要包括车间管理人员和辅助人员的薪酬，生产车间的折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和季节性以及修理期间的停工损失等。制造费用需要按其发生地点进行归集汇总，然后再按一定标准分配计入产品成本。,2023/9/20,14,二、生产过程业务设置的主要账户,1、“生产成本”账户成本类账户2、“制造费用”账户成本类账户3、“应付职工薪酬”账户负债类账户4、“管理费用”账户 损益类账户5、“财务费用”账户损益类账户6、“其他应收款”账户资产类账户 7、“库存商品”账户 资产类账户8、“累计折旧”资产类“固定资产”调整账户,2023/9/20,15,生产过程业务核算举例,例1：直接材料的核算,2023/9/20,16,账务处理一,领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,回 顾,2023/9/20,17,期末分配应付工资、计提福利费借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬职工工资 应付职工福利,账务处理二,回 顾,2023/9/20,18,借：制造费用、管理费用、销售费用 贷：累计折旧 借：财务费用、制造费用、管理费用、销售费用 贷：其他应付款实际支付已预提的费用时：借：其他应付款 贷：银行存款,计提折旧、预提费用,账务处理三,回 顾,2023/9/20,19,借：预付账款 贷：银行存款 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：预付账款,账务处理四,预付待摊费用的处理,回 顾,2023/9/20,20,例2：华丰股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中生产车间固定资产折旧额为12000元，厂部固定资产折旧额为3000元。,企业提取固定资产折旧时，一方面意味着当期的成本费用增加，应根据其发生的地点记入不同的成本费用类账户，其中生产车间用固定资产提取的折旧额应记入“制造费用”账户的借方，厂部用固定资产提取的折旧额应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，固定资产已提折旧额增加，实际上是固定资产原价的减少，本应记入“固定资产”账户，由于“固定资产”账户只能记录固定资产的取得成本即原价(在固定资产存续期内，一般是不变的)，所以，对于固定资产提取的折旧额应记入“累计折旧”账户的贷方，表示固定资产已提折旧的增加。,2023/9/20,21,这项经济业务应编制的会计分录为：借：制造费用 12000 管理费用 3000 贷：累计折旧 15000,2023/9/20,22,例4：华丰股份公司用现金5000元购买办公用品。其中生产车间领用2000元，厂部领用3000元。,这项经济业务的发生，一方面使得公司车间的办公用品费增加了2000元，厂部的办公用品费增加了3000元；另一方面使得公司的现金减少了5000元。这项经济业务应编制的会计分录为：借：制造费用 2000 管理费用 3000 贷：库存现金 5000,2023/9/20,23,例5：华丰股份公司车间技术人员张兴出差，预借差旅费3000元，以现金支付。,这项经济业务的发生，一方面使得公司的其他应收款增加了3000元；另一面使得公司的现金减少了3000元。因此，这项经济业务涉及到“其他应收款备用金”和“现金”两个账户。其他应收款的增加是资产的增加，应记入“其他应收款备用金”账户的借方；现金的减少是资产的减少，应记入“现金”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录为：借：其他应收款张兴 3000 贷：库存现金 3000,2023/9/20,24,例6：华丰股份公司车间技术人员张兴出差回厂，报销差旅费2300元，交回现金700元，结清前借款项。,这项经济业务的发生，一方面由于报销车间工作人员的差旅费使得公司车间的制造费用增加了2 300元，同时收回预借多余的现金，使得公司的现金增加了700元；另一方面使得公司的其他应收款减少了3 000元。这项经济业务应编制的会计分录为：借：制造费用 2 300 现金 700 贷：其他应收款张兴 3 000,2023/9/20,25,例7:华丰股份公司根据当月考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资 80 000元 B产品生产工人工资 15 000元 车间管理人员工资 12 000元 厂部管理人员工资 20 000元,2023/9/20,26,车间生产工人和管理人员的工资作为生产费用应分别计入产品的生产成本(直接计入)和制造费用，厂部管理人员的工资应计入管理费用。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“应付工资”四个账户。这项经济业务应编制的会计分录为：借：生产成本A产品 80 000 B产品 15 000 制造费用 12 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬职工工资 127 000,2023/9/20,27,例8：华丰股份公司开出现金支票，从银行提取现金127000元，准备发放工资。这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存现金 127000 贷：银行存款 127000,2023/9/20,28,例9：华丰股份公司以现金127 000元支付职工工资。这项经济业务应编制的会计分录为：借：应付职工薪酬工资 127 000 贷：库存现金 127 000,2023/9/20,29,完工产品成本结转的核算,企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后，就成为企业的产成品。所谓产成品是指已经完成全部生产工艺过程并已验收入库，符合技术规格和技术标准可以作为商品对外销售的产品。每个会计期结束时，企业应采用一定的方法进行产品制造成本的归集与计算，经过成本计算确定完工产品的总成本和单位成本以后，应将验收入库产成品的成本费用予以结转。,2023/9/20,30,完工产品成本结转,结转分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本,2023/9/20,31,例10：华丰股份公司在月末将本月发生的制造费用55880元按照生产工时比例分配转入A产品、B产品的生产成本。其中A产品生产工时3000小时，B产品生产工时2588小时。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和=558805588=10元/工时A产品负担的制造费用额=3000 x10=30000元B产品负担的制造费用额=2588x10=25882元,2023/9/20,32,将分配的结果计入产品成本时，一方面使得公司产品的直接生产费用增加了55880元；另一方面使得公司的制造费用减少了55880元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”和“制造费用”两个账户。产品生产费用的增加应记入“生产成本”账户的借方；制造费用的结转，应记入“制造费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录为：借：生产成本A产品 30000 B产品 25880 贷：制造费用 55880,2023/9/20,33,例11：假定华丰股份公司月未经计算确定当月完工的A产品的总成本为 297700元，B产品的总成本为112480元，月末结转完工产品成本。这项经济业务的发生，引起资产和费用两个要素发生变化，一方面公司的库存商品增加了410180元；另一方公司已完工产品的生产成本减少了410180元。因此，这项经济业务涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的结转，应记入“生产成本”账户的贷方。,2023/9/20,34,这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存商品 A产品297700 B产品112480 贷：生产成本A产品 297700 B产品112480,2023/9/20,35,产品制造成本的构成,小 结,2023/9/20,36,产品制造成本的计算制造费用的归集与分配,制造费用,A产品,D产品,B产品,C产品,小 结,2023/9/20,37,1、材料费用核算,2、职工薪酬核算,3、固定资产费用核算,4、其他费用核算,5、制造费用分配,6、计算并结转完工产品成本,生产过程核算主要内容,2023/9/20,38,生产过程核算举例,1、本月从仓库中领用甲、乙、丙材料情况如下表：,复习,2023/9/20,39,分录,借：生产成本A产品 31 320 B产品 25 780 制造费用 5 620 管理费用 2 600 销售费用 260 贷：原材料甲材料 35 140 乙材料 25 500 丙材料 4 940,复习,2023/9/20,40,2、结算本月应付工资共计70000元，其中生产A产品工人30000元，生产B产品工人20000元，车间管理人员10000元，厂部管理人员3000元，在建工程人员5000元，销售人员2000元。借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000 制造费用 10 000 管理费用 3 000 在建工程 5 000 销售费用 2 000 贷：应付职工薪酬 70 000,复习,2023/9/20,41,3、从银行提取现金70000元，以备发放工资。,借：库存现金 70000 贷：银行存款 70000,复习,2023/9/20,42,4、以现金发放工资70000元,借：应付职工薪酬 70 000 贷：库存现金 70 000,复习,2023/9/20,43,5、以银行存款支付水电费和电话费4000元，其中由车间承担2500元，行政管理部门1300元，销售部200元。借：制造费用 2500 管理费用 1300 销售费用 200 贷：银行存款 4 000,复习,2023/9/20,44,6、计算本月应提固定资产折旧费，假定综合折旧率为9%，则本月折旧额为3209%12=2.4万元。其中车间承担15000元，厂部承担9000元。借：制造费用 15000 管理费用 9000 贷：累计折旧 24000,复习,2023/9/20,45,例7：华丰股份公司在月末将本月发生的制造费用55880元按照生产工时比例分配转入A产品、B产品的生产成本。其中A产品生产工时3000小时，B产品生产工时2588小时。制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和=558805588=10元/工时A产品负担的制造费用额=3000 x10=30000元B产品负担的制造费用额=2588x10=25882元,2023/9/20,46,这项经济业务应编制的会计分录为：借：生产成本A产品 30000 B产品 25880 贷：制造费用 55880,2023/9/20,47,例9：假定华丰股份公司月未经计算确定当月完工的A产品的总成本为 297700元，B产品的总成本为112480元，月末结转完工产品成本。这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存商品 A产品297700 B产品112480 贷：生产成本A产品 297700 B产品112480,2023/9/20,48,销售过程业务的核算,一、销售过程业务的主要内容 二、销售过程业务设置的主要账户三、销售过程业务的核算,2023/9/20,49,一、销售过程业务的主要内容,1、企业的销售过程，就是把生产过程制造完工并合乎标准规格和技术条件的产品，按照销售合同规定的条件送交订货单位或组织发运，并按照销售价格和结算制度规定办理结算手续，及时收取价款取得销售收入的过程。2、产品销售后，企业应将已售产品制造成本转入销售成本，同时还要依法向国家支付相关税金及附加。企业取得的销售收入，扣除销售成本、销售税金及附加后的余额即为企业产品销售利润。,2023/9/20,50,3、企业销售过程业务的主要内容是：销售产品，办理结算，收回价款；支付营业费用；计算和结转产品销售成本；计算和支付销售税金及附加；其他销售业务收入和支出的确定；确定销售业务成果。工业企业的主营业务具体包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等。主营业务形成的产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售利润称为主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务利润。工业企业中主营业务以外占比重较小的业务为其他业务，其他业务形成其他业务收入和其他业务成本。工业企业的其他业务具体包括材料销售、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租（即转让无形资产的使用权）、提供非工业性劳务等。,2023/9/20,51,二、销售过程业务设置的主要账户,1“应收账款”账户资产类账户：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。2“应收票据”账户资产类账户：核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3“主营业务收入”账户损益类账户：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。4“主营业务成本”账户损益类账户：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。5“营业税金及附加”账户损益类账户：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,2023/9/20,52,6“销售费用”账户损益类账户：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。7“其他业务收入”账户损益类账户：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。8“其他业务成本”账户损益类账户：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,2023/9/20,53,销售过程核算的主要账户,2023/9/20,54,主营业务收入,企业销售商品等主营业务取得的收入,其他业务收入,企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。,主营业务成本,企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。,其他业务成本,企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,营业税金及附加,企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,2023/9/20,55,主营业务收入,其他业务收入,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,应交税费增,银行存款（应收账款）,库存商品A,收取货款,售价,销项税额,日常,应交税费消,应交税费城建,例：销售A产品5件，单价20万元，成本10万元，消费税率10，本期进项7万元,117,100,17,应交税费教附,期末 汇总,期末汇总,返回,2023/9/20,56,三、销售过程业务的核算,2023/9/20,57,例1 华丰股份公司售出A产品2000件，每件售价50元，增值税税率为17%，上述款项已通过银行收讫。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 A产品 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,2023/9/20,58,例2 华丰股份公司销售B产品50件，每件售价600元，增值税税率为17%，上述款项尚未收到。,编制的会计分录为：借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 B产品 30000 应交税费一应交增值税（销项税额）5 100,2023/9/20,59,例3 华丰公司销售B产品70件，每件售价600元，增值税税率为17%，价税合计为49140元，产品已经发出，收到购货单位远达工厂签发并承兑面值为49140元的商业汇票一张。应编制的会计分录为：借：应收票据远达工厂 49140 贷：主营业务收入B产品 42000 应交税费应交增值税（销售税额）7140,2023/9/20,60,例4 华丰股份公司月末结转本月已售A、B、C三种产品的销售成本。其中A产品的单位成本为35元，B产品的单位成本为500元，C产品的单位成本为12 000元。经计算公司本月销售产品的成本分别为：A产品70 000（200035）元，B产品60 000元（120500），C产品960 000元（80120000）。本月应结转产品销售成本总计为1 090 000元(70 000+60 000+960 000)。,2023/9/20,61,应编制的会计分录为：借：主营业务成本 1 090 000 贷：库存商品A商品 70 000 B商品 60 000 C商品 960 000,2023/9/20,62,例5 华丰股份公司经计算，本月销售A、B、C三种产品应缴纳的城建税为4000元，教育费附加为1700元。应编制的会计分录为：借：营业税金及附加 5700 贷：应交税费 应交城建税 4000 教育费附加 1700,2023/9/20,63,例6华丰股份公司用银行存款3600元支付销售产品的运输费。这项经济业务应编制的会计分录为：借：销售费用 3600 贷：银行存款 3600,2023/9/20,64,例7 华丰股份公司以银行存款2000元向电视台支付本月的广告费。这项经济业务应编制的会计分录为：借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,2023/9/20,65,例8 华丰股份公司销售一批原材料，价款30 000元，增值税5100元，款项已经收存银行。这项业务应编制的会计分录为：借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100,2023/9/20,66,例9华丰股份公司将门面房对外出租，收到本月租金15000元已经收存银行。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款 15000 贷：其他业务收入 15000,2023/9/20,67,例10 华丰股份公司将本月销售材料的成本24000元于月末结转。这项经济业务应编制的会计分录为：借：其他业务成本 24000 贷：原材料 24000,2023/9/20,68,例11 华丰股份公司按10的税率计算本月出租房屋应缴纳的营业税。这项经济业务应编制的会计分录为：借：其他业务成本 1500 贷：应交税费应交营业税 1500,2023/9/20,69,【例12】销售给讯达公司A产品500件，开具的增值税专用 发票上注明售价为250 000元，增值税额为42 500 元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。,借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）42 500,【例13】以银行存款支付本月广告费6 000元。,借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000,返回,2023/9/20,70,【例14】销售甲材料50公斤，开具的增值税专用发票上注明售 价为6 000元，增值税额为1 020元，款项已收存银行。,借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020,2023/9/20,71,【例15】向深云电子厂销售A产品300件，开具的普通发票上注 明价款175 500元，以银行存款代垫运费3 000元，款 项尚未收到。,借：应收账款深云电子 178 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500 银行存款 3 000,不含税售价,175 500,117,150 000（元）,含税售价,1增值税率,增值税额 不含税售价 增值税率 150 000 17 25 500（元）,返回,2023/9/20,72,【例16】月末，结转本月销售A产品的生产成本248000元。,借：主营业务成本 248 000 贷：库存商品A产品 248 000,【例17】月末，结转本月销售甲材料的采购成本5040元。,借：其他业务成本 5 040 贷：原材料甲材料 5 040,【例18】本企业销售A产品属消费税应税产品，适用税率为 5，月末，计算本月销售A产品应负担的消费税为20000元。,借：营业税金及附加 20 000 贷：应交税费应交消费税 20 000,返回,2023/9/20,73,【例19】月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。本企业适用城市维护建设税率 7 教育费附加的征收比率 3。,根据账户记录：,应交城建税（11 22020 000）72 185.4（元）,应交教育费附加（11 22020 000）3936.6（元）,借：营业税金及附加 3 122 贷：应交税费应交城建税 2 185.4 应交教育费附加 936.6,返回,本月应交增值税 11 220 应交消费税 20 000,2023/9/20,74,销售过程业务练习,1、ABC股份公司售出A产品2000件，每件售价50元，增值税税率为17%，上述款项已通过银行收讫。2、ABC股份公司销售B产品50件，每件售价600元，增值税税率为17%，上述款项尚未收到。3、ABC公司销售B产品70件，每件售价600元，增值税税率为17%，价税合计为49140元，产品已经发出，收到购货单位远达工厂签发并承兑面值为49140元的商业汇票一张。4、ABC股份公司月末结转本月已售A、B、C三种产品的销售成本。其中A产品2000件，单位成本为35元，B产品120件，单位成本为500元，C产品80件，单位成本为12 000元。5、ABC股份公司经计算，本月销售A、B、C三种产品应缴纳的城建税为4000元，教育费附加为1700元。,2023/9/20,75,6、ABC股份公司用银行存款3600元支付销售产品的运输费。7、股份公司以银行存款2000元向电视台支付本月的广告费。8、股份公司销售一批原材料，价款30 000元，增值税5100元，款项已经收存银行。9、ABC股份公司将门面房对外出租，收到本月租金15000元已经收存银行。10、股份公司将本月销售材料的成本24000元于月末结转。11、股份公司对外出租门面房本月应提取折旧6000元。,2023/9/20,76,1、ABC股份公司售出A产品2000件，每件售价50元，增值税税率为17%，上述款项已通过银行收讫。,借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 A产品 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000,2023/9/20,77,2、ABC股份公司销售B产品50件，每件售价600元，增值税税率为17%，上述款项尚未收到。,借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 B产品 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100,2023/9/20,78,3、ABC公司销售B产品70件，每件售价600元，增值税税率为17%，价税合计为49140元，产品已经发出，收到购货单位远达工厂签发并承兑面值为49140元的商业汇票一张。,借：应收票据远达工厂 49140贷：主营业务收入B产品 42000 应交税费应交增值税（销售税额）7140,2023/9/20,79,4、ABC股份公司月末结转本月已售A、B、C三种产品的销售成本。其中A产品2000件，单位成本为35元，B产品120件，单位成本为500元，C产品80件，单位成本为12 000元。,借：主营业务成本 1 090 000 贷：库存商品A商品 70 000 B商品 60 000 C商品 960 000,2023/9/20,80,5、ABC股份公司经计算，本月销售A、B、C三种产品应缴纳的城建税为4000元，教育费附加为1700元。,借：营业税金及附加 5700 贷：应交税费 应交城建税 4000 应教育费附加 1700,2023/9/20,81,6、ABC股份公司用银行存款3600元支付销售产品的运输费。,借：销售费用 3600 贷：银行存款 3600,2023/9/20,82,7、股份公司以银行存款2000元向电视台支付本月的广告费。,借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000,2023/9/20,83,8、股份公司销售一批原材料，价款30 000元，增值税5100元，款项已经收存银行。,借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100,2023/9/20,84,9、ABC股份公司将门面房对外出租，收到本月租金15000元已经收存银行。,借：银行存款 15000 贷：其他业务收入 15000,2023/9/20,85,10、股份公司将本月销售材料的成本24000元于月末结转。,借：其他业务成本 24000 贷：原材料 24000,2023/9/20,86,11、股份公司对外出租门面房本月应提取折旧6000元。,借：其他业务成本 6000 贷：累计折旧 6000,2023/9/20,87,复习,销售过程的核算,主要经济业务内容,销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用并结转产品成本主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。,销售过程的核算复习,2023/9/20,88,账 户 设 置,销售过程的核算复习,2023/9/20,89,应收账款应收票据预收账款应交税费应交增值税（销项税额）,销售过程的核算,其他相关的账户,销售过程的核算复习,2023/9/20,90,销售产品取得收入 借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)支付费用（广告费、不单独计价的包装费用、运输费用等）借：销售费用 贷：银行存款 计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加（营业税、消费税、城建税、教育附加等）贷：应交税费结转已销产品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,账务处理一,销售过程的核算,销售过程的核算复习,2023/9/20,91,取得其它业务的收入（如：销售材料）借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：其它业务收入 应交税费应交增值税（销项税额)结转其他业务支出（如：销售材料的成本结转）借：其他业务支出 贷：原材料 应交税费营业税、,账务处理二,销售过程的核算复习,2023/9/20,92,财务成果的核算,主要经济业务内容,利润的形成主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润利润的分配 提取公共积累、向投资者分配利润,2023/9/20,93,利润:指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,收入（费用）:企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入（流出）,利得（损失）:企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的流入（流出）,2023/9/20,94,利得和损失,直接计入所有者权益,直接计入当期损益,利得,损失,营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。,资本公积,2023/9/20,95,企业利润的构成,企业利润包括：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润几个层次。（1）主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加（2）营业利润=主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用其中：其他业务利润=其他业务收入其他业务支出（3）利润总额=营业利润投资收益营业外收入营业外支出（4）净利润=利润总额所得税,2023/9/20,96,利润总额扣除所得税后，即为企业的净利润。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的利润。可供分配的利润应按下列顺序进行分配：提取法定盈余公积。法定盈余公积按净利润的10%提取，当法定盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取。向投资者分配股利或利润。可供分配的利润减去已分配的利润，即为未分配利润。未分配利润作为留存收益属于所有者权益。,利润分配业务,2023/9/20,97,营业外收入营业外支出投资收益所得税本年利润,与利润形成和分配相关的账户（除前面的损益类账户外),利润分配盈余公积应付股利,2023/9/20,98,利润形成及分配业务的主要账户,1“投资收益”账户。损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。2“营业外收入”账户。损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。3“营业外支出”账户。损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。4“所得税”账户。损益类账户，用来核算企业按照规定从本期损益中减去的所得税。,2023/9/20,99,利润形成及分配业务的主要账户,5“本年利润”账户。所有者权益类账户，用来核算企业在本年度实现的利润或发生的亏损的总额。6“利润分配”账户。所有者权益类账户，该账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的积存余额。7“盈余公积”账户。所有者权益账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金。8“应付股利”账户。负债类账户，用来核算应付给投资者的现金股利或利润。,2023/9/20,100,主营业务收入,其他业务收入,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,营业外收入,费用,收入,利润,亏损,借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润,2023/9/20,101,例1：ABC股份公司预提本期短期借款利息3000元。,借：财务费用 3000 贷：应付利息 3000企业以后实际支付预提的利息费用，应编制的会计分录为：借：应付利息 贷：银行存款（或现金）,2023/9/20,102,例2：ABC股份公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费1000元。,借：财务费用 1000 贷：银行存款 1000,2023/9/20,103,例3：股份公司用银行存款4 000元支付税收滞纳金。,借：营业外支出 4 000 贷：银行存款 4 000,2023/9/20,104,例4：华丰股份公司以银行存款向有关公益机构捐赠50 000元。,借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000,2023/9/20,105,例5：ABC股份公司没收的包装物押金2 000元，作为营业外收入予以转账。,借：其他应付款 20 000 贷：营业外收入 20 000,2023/9/20,106,例6：ABC股份公司收到某单位的违约罚款收入5 000元，存人银行。,借：银行存款 5 000 贷：营业外收入 5 000,2023/9/20,107,例7：ABC股份公司在会计期末，将本期实现的各项收入包括主营业务收入1372000元、其他业务收入45000元、营业外收入74000元转入“本年利润”账户。,借：主营业务收入 1 372 000 其他业务收入 45 000 营业外收入 74 000 贷：本年利润 1 491 000,2023/9/20,108,例8：ABC股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本1090000元、主营业务税金及附加5700元、其他业务支出31500元、管理费用44800元、财务费用4800元、营业费用5600元、营业外支出30000元转入“本年利润”账户。,借：本年利润 1212400 贷：主营业务成本 1 090 000 主营业务税金及附加 5 700 其他业务支出 31 500 管理费用 44 800 财务费用 4 800 销售费用 5 600 营业外支出 30 000,2023/9/20,109,例9：股份公司在会计期末计算应交所得税并将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。公司所得税税率为25%。经计算公司本期实现利润为278600元（1491000-1212400），应交所得税69650元（27860025%）。,1、计算应交所得税费用时 借：所得税 69650 贷：应交税费-所得税 696502、结转所得税费用时 借：本年利润 69650 贷：所得税 69650,2023/9/20,110,主营业务收入,其他业务收入,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,营业外收入,本年利润,1212400,1491000,余278600,30000,4800,44800,5600,5700,31500,1090000,所得税,69650,69650,应交税费（所）,69650,69650,借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,借：本年利润