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    《会计学原理》第五章经济业务分析:筹资与财务成果.ppt

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    《会计学原理》第五章经济业务分析:筹资与财务成果.ppt

    会计学原理,主讲:刘灵芝,会计学原理,第 五章 经济业务分析:筹资与财务成果,重点:1、筹资和财务成果核算的中常用账户及其应用;2、筹资和财务成果核算中的主要经济业务的账务处理难点1、“本年利润”账户的应用;2、利润的形成和分配的核算,第一节 筹资业务账户设置与应用,资本来源:权益资本、债务资本,一、筹资业务核算应设置的主要账户,涉及账户:实收资本、固定资产、无形资产、短期借款、长期借款、财务费用,1、“实收资本”账户(所有者权益类)核算企业实际收到的投资者投入的各项资产。,借方,贷方,收到投资,投资人撤回投资(一般在企业解散时才核算),投资人投入企业的资本总额,按投资主体进行明细核算:国家投资、法人资本、个人投资、外商投资。,实收资本,2、“固定资产”账户(资产类)核算固定资产的增加、减少及结存情况借方“固定资产”贷方增加固定资产的原值 减少固定资产的原值余额:现有固定 资产的原值,3、“无形资产”账户(资产类账户)用于核算无形资产增加减少和结存的价值 借方 无形资产 贷方取得无形资产 分期摊销的数额 的实际成本 转让时结转的成本尚未摊销的无形资产价值,4、“短期借款”账户(负债类账户)核算短期借款的借入及偿还情况借方 短期借款 贷方 偿还的借款数额 取得的借款数额 尚未归还的借款,5、“长期借款”账户(负债类账户)核算长期借款的取得、计息及归还情况借方 长期借款 贷方 偿还的借款本息 取得的长期借款 计提的长期借款利息 尚未偿还的借款本息,6、“财务费用”账户(损益类)核算财务费用的 发生和结转情况 借方 财务费用 贷方1)发生的利息支出 2)支付金融机构的 期末结转“本年利润”手续费 账户的数额,二、筹资业务核算的账务处理,(一)投资者投入资本的核算例1、企业收到光明公司投资18万元。,借:银行存款 180000 贷:实收资本 180000,二、筹资业务核算的账务处理,例2、公司收到乙企业投入的龙床一台,该设备价值300000元。,借:固定资产 300000 贷:实收资本300000,例3、企业收到大发公司投入的土地使用权,经评估,该土地所有权价值20万元。,借:无形资产 200000 贷:实收资本 200000,(二)债权人借入资本的核算例4、企业向银行临时借入15万元,期限3个月,年利率12%,到期一次还本付息,所借款项存入银行。,借:银行存款 150000 贷:短期借款 150000,例5、按月预提上述借款利息。,借:财务费用 1500 贷:预提费用 1500(每月做一次,共三次),例6、上述借款到期,企业用银行存款偿还本息。,借:短期借款 150000 预提费用 4500 贷:银行存款 154500,例7、企业为构建一条新的生产线,向银行借入300000元,期限4年。,借:长期借款 300000 贷:银行存款 300000,主要内容:一、利润形成二、利润分配,第二节 财务成果的核算,一、利润形成的核算(一)利润的构成,利润是指企业在一定时期全部经营活动所取得的成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,一、利润形成的核算(一)利润的构成,利润是指企业在一定时期全部经营活动所取得的成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,在我国会计实务中,通常将利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。计算方法:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,(二)利润核算应设置的账户,涉及账户:本年利润、营业外收入、营业外支出、所得税,1、“本年利润”账户(所有者权益类)主要用来核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。,借方“本年利润”贷方(1)主营业务成本(1)主营业务收入(2)营业税金及附加(2)其他业务收入(3)销售费用(3)投资收益(4)其他业务成本(4)营业外收入(5)管理费用(6)财务费用(7)营业外支出(8)所得税余额:本期发生的亏损 余额:本期实现的利润,年度终了,该账户无论是借方余额还是贷方余额,都应当全部转入“利润分配”账户,年度决算后,账户就无余额。,2、“营业外收入”账户(损益收入类),主要用来核算企业发生的,与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构:借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润”发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额,3、“营业外支出”账户(损益支出类),主要用来核算企业发生的,与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构:借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润”支出的数额 账户的数额期末无余额,4、“所得税”账户(损益支出类),主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构:借方 所得税 贷方 按规定计算出来 转入“本年利润”的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额,1、结转当期损益业务,例1:期末将“主营业务收入”150万元、“营业外收入”10万元结转到“本年利润”账户。,借:主营业务收入 1500000 营业外收入 100000 贷:本年利润 1600000,(三)利润核算的帐务处理,例2:期末将“主营业务成本”120万元、“营业税金及附加”8万元、“营业外支出”2万元、“管理费用”4万元、“销售费用”3万元、“财务费用”3万元结转到“本年利润”账户。,借:本年利润 1400000 贷:主营业务成本 1200000 营业税金及附加 80000 营业外支出 20000 管理费用 40000 销售费用 30000 财务费用 30000,2、计算应交纳所得税的业务,例3:以例3、例4为依据计算应交纳的所得税(所得税按25%计算)。首先应计算所得税前利润=1600000-1400000=200000(元)其次计算应交纳的所得税=20000025%=50000(元)借:所得税 50000 贷:应交税金 50000,3、发生实际缴纳所得税的业务例4:以银行存款50000元缴纳本期的所得税。,借:应交税金应交所得税 50000 贷:银行存款 50000,4、发生结转所得税的业务例5:将本期的“所得税”50000元结转到“本年利润”账户。,借:本年利润 50000 贷:所得税 50000,5、年度终了,发生将本期的税后利润,结转到“利润分配”账户的业务。例6:接上例,年终,将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。,税后利润=200000-50000=150000(元)借:本年利润 150000 贷:利润分配未分配利润 150000,1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积:提取法定盈余公积 提取任意盈余公积3、向投资者分配利润,二、利润分配的核算(一)利润分配的顺序,涉及账户:利润分配、盈余公积、应付利润(股利),(二)利润分配核算应设置的账户,1、“利润分配”账户(所有者权益类),用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构:借方“利润分配”贷方(1)按规定比例提取 年终由“本年利润”的各项企业留利 账户转入的数额(2)分配投资者的 利润数额 余额:表示已分配 的利润数额,“利润分配”明细账户:提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 未分配利润,“利润分配”账户余额平时在借方。年度终了,该账户除“未分配利润”明细账户外,其他明细账户应无余额。年末“未分配利润”明细账有余额贷方余额表示:累计未分配的利润借方余额表示:累计未弥补的 亏损,2、“盈余公积”账户(所有者权益类),核算利润分配时从净利润中提取的盈余公积数额。,借方,贷方,盈余公积,提取时,把盈余公积用于特定用途时(补亏、转赠资本),明细账:法定盈余公积、任意盈余公积,余额:表示结存的 盈余公积数额,3、“应付股利”账户(负债类),借方 应付股利 贷方,按利润分配方案计算的应支付的现金股利或利润,实际支付的股利,尚未支付的现金股利,例7、接例6,按净利润的10%提取法定盈余公积。,(三)利润分配核算的账务处理,借:利润分配提取法定盈余公积 15000 贷:盈余公积法定盈余公积 15000,例8、公司决定向投资者分配利润20000元,借:利润分配-应付现金股利 20000 贷:应付股利 20000,例9、公司以银行存款支付应向投资者支付的现金股利20000元,借:应付股利 20000 贷:银行存款 20000,例10、年末将“利润分配”账户的其他明细账余额结转到“未分配利润”明细账。,借:利润分配未分配利润 35000 贷:利润分配提取法定盈余公积 15000 应付股利 20000,总结1:登记“本年利润”账户借方 本年利润 贷方例4:例3:主营业务成本1200000 主营业务收入1500000主营业务税金及附加80000 营业外收入100000营业费用 30000管理费用40000财务费用30000营业外支出20000 本期实现的利润总额200000例5:所得税50000 余额:净利润150000例6:结转“未分配利润”150000 结转后无余额,总结2:登记“利润分配”账户 借方 利润分配 贷方例7:提取法定盈余公积15000 例8:净利润结转150000例10:向投资者分配20000 余额:115000(年末未分配利润),

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