财务报表分析-财务报表和其他财务报告问题.ppt

“十五”国家重点图书出版规划项目,三友会计名著译丛,财务报告与分析,财务报表和其他财务报告问题,2.1 企业主体的形式2.2 财务报表2.3 会计循环2.4 审计报告2.5 年度报告摘要,2.6 有效市场假设2.7 伦 理2.8 国际会计准则的协调2.9 合并会计报表2.10 企业合并会计,一个企业可能是一个独资企业、一个合伙企业或是一个公司。一个独资企业是由一个自然人所拥有的企业，它不是一个独立于其所有者的法人实体，但会计师会将企业视为一个独立的会计主体。独资企业的盈亏将进入所有者的所得税申报表。所有者有责任承担独资企业的债务。在美国，一个独资企业可以视为一个有限责任公司（LLC）。作为一个有限责任公司，其所有者可能限制独资企业的债务，但这可能会增加独资企业的税收支出。一个合伙企业是一个由两个或更多的人所拥有的企业。每一个所有者都被称为合伙人，他们对合伙企业的债务负有个人责任。会计师将合伙人和企业视为相互独立的会计主体。,2.1 企业主体的形式,合伙企业的盈亏将进入合伙人的所得税申报表。与独资企业一样，合伙企业也可视为一个有限责任公司（LLC）。作为一个有限责任公司，所有者可能限制合伙企业的债务，但这可能会增加合伙企业的税收支出。在美国，一个公司是一个在某个特定的州成立的法人实体，其所有权通过股份体现。一个公司与其股东是相互独立并且截然不同的主体。股东所承担的风险只以其投资为限；他们个人没有责任承担公司的债务。由于公司是法人实体，因此，它将作为一个独立主体在其所得税申报表中单独申报其盈亏。所有者不需要纳税直到利润分配给所有者（股利）。在美国，有些公司符合S公司的条件。这些公司不用支付公司所得税。其盈亏直接进入其所有者的所得税申报表。在美国，多数企业是独资企业，但公司在经济活动中起着重要的作用。,一个公司基本财务报表是资产负债表、收益表和现金流量表。这些财务报表都有附注。要评价一个主体的财务状况、盈利能力和现金流量，使用者需要理解财务报表及其相关附注。图表2-1描述了资产负债表、收益表和现金流量表的相互联系。最基本的报表就是资产负债表。其他的报表说明了两个资产负债表日之间的变化。(见教材P24页)2.2.1 资产负债表（财务状况的报表）资产负债表揭示一个会计主体在某一特定日期的财务状况。资产负债表包括三个主要部分：资产（即公司的资源）、负债（即公司的债务）和股东权益（即所有者在企业的利益）。,2.2 财务报表,无论在何时点，资产总额必须与债权人和所有者的投入总额相等。这可以用会计方程式表示如下：资产=负债+股东权益 在一个简化的表格中，某公司的股东权益如下：股东权益 普通股$200,000 留存收益 50,000$250,000 这表示股东向企业贡献（投资）了200,000美元以及前期收益减前期股利的净值（留存收益）为50,000美元。2.2.2 股东权益报表（股东权益账户的调节）企业必须提供期初和期末的股东权益账户余额调节表。该工作通过提供“股东权益报表”而完成。留存收益是股东权益账户之一。,留存收益连接资产负债表和收益表。留存收益随着净收益的增加而增加，随着净损失和支付给股东的股利而减少。除了收益（损失）和股利以外，留存收益的增减还有其他的可能途径。基于本章的目的，将留存收益定义为前期盈余减前期股利。企业通常在“股东权益报表”提供留存收益的调节表。而某些企业在收益表的底部提供留存收益的调节表（收益表和留存收益表合并）。在这种情况下，其他的股东权益账户在不包含留存收益的报表反映。2.2.3 收益表（盈余的报表）收益表汇总了收入和费用以及利得和损失，最后得出净收益。它总结了一个特定时期主体的经营成果。净收益包含在资产负债表股东权益部分的留存收益之中。2.2.4 现金流量表（现金流入与流出的报表）,现金流量表详细描述在一个特定时期内主体的现金流入量与流出量这个时期与收益表的时期一致。现金流量表包括三个部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。2.2.5 附注（注释）财务报表的附注通常提供财务报表所包含项目的附加信息以及额外的财务信息。注释是财务报表的一个组成部分。详细讨论附注有助于理解财务报表。某些财务信息必须在附注披露。会计政策一般作为第一个附注披露或对一个重要的会计政策进行单独披露（第一项附注之前）。会计政策包括存货计价和折旧政策等项目。其他特别要求在附注披露的信息包括或有负债的存在和某些资产负债表日后事项。或有负债根据一个或多个未来事项发生或不发生来确定负债。,诉讼的解决或税收法院的裁决可以作为确认一项或有负债的例子。在贷款协议中，作为担保人是另一种形式的或有负债。或有负债的估计损失将作为收益的抵减项目，只有在损失很可能发生且金额可以合理确定时才作为一项负债。或有负债的记录也经常在附注披露。或有损失如果有可能发生，但可能性不大，也必须披露，即使其损失不能合理估计。或有损失低于合理的可能不需要披露，但如果存在很大的潜在损失也可能需要披露。资产负债表日后事项在资产负债表编制后以及公布前发生。通常会发生两种类型的资产负债表日后事项:第一种类型的资产负债表日后事项是在资产负债表日前就存在,影响报表的评估并在报表公布前获得证实。例如，如果有新的信息证明一个主要客户的应收账款可能无法收回，那么，就必须进行调整。,第二种类型的资产负债表日后事项则为在资产负债表日还未存在的情况提供证据但不需要对报表进行调整。如果没有披露这些事项可能误导使用者。披露将以附注或补充表格的形式出现。第二种类型的资产负债表日后事项包括证券销售、诉讼的解决或意外损失。其他资产负债表日后事项的例子如债务的发生、减少或再融资；未完成或生效的经营合并；不能持续经营；员工福利计划和发行或回购股票。,2.3 会计循环,2.3.1 记录经济事项 一项经济事项是由于公司的资产、负债或股东权益发生变化而导致公司财务状况发生变化的事项。经济事项可能发生在公司外部或内部。,外部事项涉及外部的当事人，而内部事项只发生在公司的内部。例如，销售是一项外部经济事项，而对设备的使用是一项内部经济事项。经济事项必须记录在日记账上（原始分录的账簿）。所有的经济事项都要记录在普通日记账上。然而，公司使用一系列特种日记账记录大多数经济事项。特种日记账的设立是为了改善账簿的效率,而这种效率仅仅通过普通日记账无法获得。那些没有设置特种日记账的公司通过普通日记账记录经济事项。记录在日记账的经济事项就是日记账分录。所有的经济事项都记录在账簿上（日记账分录），随后从日记类账转入总账（一个公司的账户组）。过账之后，总账包含了与分类账相同的信息，但信息通过账户而汇总了。账户包含经济事项记录的货币信息。类似的例子如现金、土地和厂房等账户。会计系统可以通过计算机化或手工完成。,作为教科书的解释工具，手工系统通常使用T型账户，因为T型账户是一种合理的形式。T型账户分为左边（借方）和右边（贷方）。T型账户的例子如下：为了处理经济事项的记录，发明了复式记账体系。在复式记账体系中，记录的每一笔经济事项的借方金额等于贷方金额。复式记账体系的模式包含着会计方程式：资产=负债+股东权益 在复式记账体系中，借方仅意味着账户的左边，而贷方意味着账户的右边。每一笔经济业务必须在左边记录与右边同样的金额。有几个账户可能只包含单一的经济业务，但借方与贷方仍然必须相等。,现金,借方 贷方,借贷记账法是一项在很长的一段时期内为人所接受的技术。本书不能使你学会使用复式记账法（借贷记账法）。但本书将增加你对会计处理最终结果的理解并使你可以有效地利用财务会计信息。资产、负债和股东权益账户是永久性账户，因为这些账户的余额将结转到下一个会计年度。收入、费用、利得、损失和股利这些临时性账户的余额将被转入留存收益账户而不结转到下一个会计年度。图表2-4描述了复式记账体系。注意会计方程式“资产=负债+股东权益”体现了永久性账户。临时性账户由收入、费用和股利所组成。资产负债表只有在临时性账户的余额结转到留存收益账户之后才能平衡。,图表2-4 复式记账体系(描述永久性帐户和临时性帐户的关系)永久性帐户(资产、负债和股东权益）资产=负债+股东权益 资产帐户*负债帐户*普通股*借方*贷方 借方 贷方*借方 贷方*增加 减少 减少 增加 减少 增加 留存收益*借方 贷方*减少 增加 临时性帐户（收入、费用和股利）股利 借方*贷方 损失 收益 增加 减少 收入-费用=收益或损失 收入帐户 费用帐户 借方 贷方*借方*贷方 减少 增加 增加 减少,2.3.2 记录调整分录 权责发生制要求在收入实现时（实现原则）和费用发生时（配比原则）予以确认。在权责发生制下确认收益，收入的现金何时收到和作为费用的现金何时支付并不重要。为了取得合理的结果，公司通常以权责发生制为基础编制资产负债表和收益表。权责发生制需要在会计期间末了对账户的余额进行一系列调整。例如，在10月1日支付1,000美元的一年保险费用（从今年10月1日到次年的9月30日）应该借记保险费用（1,000美元）贷记现金（1,000美元）。如果该公司在12月31日编制财务报表，它有必要调整保险费用，因为并不是所有的保险费用都应在10月1日至12月31日这3个月的时间内确认。调整将借记预付保险费750美元，一项资产账户，并贷记保险费用750美元。这样，本年收益表的保险费用为250美元，而一项资产，750美元的预付保险费出现在资产负债表上。,调整分录将记录在普通日记账上，然后结转到总账。所有账户一旦都调整为权责发生制基础，就可以编制财务报表了。2.3.3 编制财务报表 会计师利用调整后账户编制财务报表。这些报表便是会计系统的产品。收益表和资产负债表这两个基本的财务报表可以直接利用调整后账户编制。而现金流量表的编制则需要对账户进行进一步的分析。,2.4 审计报告,审计师（注册会计师）对企业提供的财务信息进行独立的检查并据此出具报告。审计报告是审计师对财务报表进行审计后正式的意见声明。审计意见可以分为以下几种：,1.无保留意见。这种意见说明财务报表符合公认会计原则的规定，在所有重要的方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.保留意见。保留意见说明除了存在某些事项使无保留意见的条件不完全具备外，财务报表符合公认会计原则的规定，在所有重要的方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。3.否定意见。这种意见说明财务报表不符合公认会计原则，在所有重要的方面不能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。4.拒绝表示意见。拒绝表示意见说明审计师无法对财务报表表示意见。拒绝表示意见在审计师无法获得足够的审计证据支持其审计意见时出具。无保留（或清洁）意见通常有三段。,第一段指出了财务报表已经经过审计并说明公司管理层对这些报表负责。这一段指出审计师有责任在对这些报表进行审计的基础上表示或拒绝表示意见。第二段指出审计师按照公认审计准则的规定进行审计。审计准则决定了审计质量水平。这些准则分为“基本准则”、“外勤工作准则”和“报告准则”。这段内容同时说明了这些审计准则如何要求审计师计划和执行审计以获得合理的保证财务报表在所有重要的方面不存在错误的陈述。第二段还包含一个对审计内容的简要描述。第三段对报表出具意见即它们是否符合公认会计原则。在某种情况下，无保留意见可能需要审计师在审计意见段后附加说明段。在这个段落中，审计师可能表示同意企业使用违背现有原则的会计政策，描述一个重要的不确定性因素，描述某项会计原则的改变或表示对公司持续经营能力的怀疑。说明段也可能是为了强调某个事项。,图表2-5列举了一个典型的无保留意见。(见教材P30页)在分析财务报表时，要看独立审计师的报告。它对你的分析非常重要。从分析的角度看，具有无保留意见且没有带说明段或解释性语句的财务报表具有高度的可靠性。这种类型的报告说明财务报表没有与公认会计原则出现背离而且审计没有受到限制。如果无保留意见包含一个说明段或解释性语句，必须确定与真正的无保留意见存在多大的区别。例如，由于会计政策改变的说明段通常不会认为是严重的，尽管它可能对你的分析很重要。而说明重要不确定性因素的说明段通常被认为是一个重要的事项。你会认为保留意见或否定意见说明财务报表的可靠性受到重大的质疑。在每一种情况下，你在形成自己的意见之前必须仔细阅读审计师的报告。拒绝表示意见说明你无法将审计师的报告作为对报表可靠性的一个说明。,当出具这种类型的报告时，审计师没有执行足够的审计程序以获得审计意见或者审计师不是独立的。有时，与财务报表有关的外部会计师的作用要小于审计。这些会计师的报告会指出财务报表已经经过审查和编辑。审查主要包括对公司职员的询问和对应用在财务数据上的会计程序进行分析。它的范围远小于按照公认审计原则所执行的检查，后者的目的是将财务报表视为一个整体出具意见。因此，会计师不需要表示意见。会计师的报告将说明会计师认为为了符合公认会计原则的规定，财务报表无须进行任何重大的调整；或报告将指出财务报表不符合公认会计原则。违反公认会计原则可能是由于报表所使用的一个或几个会计原则缺乏合理的依据、遗漏了必要的注释披露或遗漏了对现金流量表披露。总体上，会计师对财务报表的审查报告的可信性大大低于审计报告。别忘了，会计师的报告并没有对已审财务报表发表意见。,当外部会计师只是代表管理层提供财务信息时，人们认为他或她编辑了财务报表。编辑财务报表说明会计师没有审计或审查财务报表。因此，会计师无法对财务报表表示意见或任何其他形式的保证。如果会计师执行了一个编辑任务并意识到财务报表存在缺陷，那么，会计师的报告将反映如下缺陷：所有重要披露的遗漏;现金流量表的遗漏;使用的会计原则并非公认的。有时，呈报的财务报表并没有附带会计师的报告。这意味着报表没有经过审计、审查或编辑。这种报表只代表了管理层意见。2.4.1 管理层对财务报表的责任 编制和保证财务报表的完整是公司管理层的责任。审计师责任是对财务报表进行独立审计并在审计的基础上对财务报表出具意见。,为了使财务报表的使用者意识到管理层的责任，公司将管理层声明作为年报的一部分提供给股东。图表2-6列举了一个例子。(见教材P31页)2.4.2 证券交易委员会的全面披露系统 一般来说，在美国，证券交易委员会有权制定向社会公众发行股票公司的对外财务报告要求。在此权限下，证券交易委员会要求某些财务报表信息必须包含在给股东的年报中。这种年报连同其补充信息必须包含或合并在提交给证券交易委员会的年度文档中，就是我们所知道的10-K 报告或10-K 格式。10-K 报告应在公司会计年度结束后三个月内提交。年报和10-K报告包括已审财务报表。证券交易委员会在年报和10-K报告之间提供了一个完整的披露系统。其目的是为了改进披露的质量、减轻披露的负担并使披露的信息标准化，从而实现年报与10-K格式文档相一致。,除了公司基本财务报表，10-K报告还必须包括以下内容：1.与普通股和相关证券持有者有关的市场信息，包括最高和最低销售价格、股利金额与发放次数以及股票数量。2.经选择的五年财务数据摘要，包括销售收入净额或经营收入净额、持续经营收益、资产总额、长期债务、可赎回优先股和每股现金股利。主要强调趋势分析。3.管理层对财务状况和经营结果的讨论和分析（MDA）。尤其要求对负债、资本来源和经营结果的讨论。4.两年已审资产负债表和三年已审收益表和现金流量表。5.国内和国外分支机构税前收益的披露。除非国外的分之机构不重要。证券交易委员会迫使管理层关注整个财务报表，而不仅仅关注收益表和企业经营状况。如果趋势信息是相关的，讨论应该集中在五年摘要上。,图表2-7列示了10-K格式报告主要部分的一个总结。在实务中,许多10-K报告需要的信息以索引的形式出现。索引意味着信息不在10-K报告上，一个10-K报告的索引指明了可以在什么地方找到所需信息。通常10-K报告的财务报表根据年度报告编制索引。对公司10-K报告的审查可以发现信息是否在年度报告披露。例如，10-K报告的第2项披露了一个详细的财产清单并说明财产是租赁还是自有。证券交易委员会要求包括财务报表和管理层讨论和分析的季度报告（10-Q格式报告）必须在每个季度末的45天内提交（没有要求在一个会计年度的四个季度中都要提交10-K格式报告）。多数公司也向股东公布季度财务报告。10-Q格式报告和季度财务报告没有经过审计。除了10-K格式和10-Q格式报告，还必须向证券交易委员会提交8-K格式报告以报告某些特殊事项。,需要报告的特殊事项包括主要股东变更、审计师变更、收购和剥离、破产和董事的辞职。8-K格式报告必须在事件发生后15天内提交。10-K格式、10-Q格式和8-K格式报告也提供给社会公众。通常只在股东要求时公司才提供这些报告。图表2-7 10-K格式报告概览 第一部分 第1项 主营业务。第2项 财产。第3项 法律诉讼。第4项 对有投票权的证券持有者的建议事项。第二部分 第5项 与注册普通权益及股东有关的市场行情。第6项 经筛选的财务数据。,第7项 管理层对公司财务状况和经营成果的讨论和分析。第8项 财务报表及补充数据。第9项 会计师对会计和财务披露的变更和不同意见。第三部分 第10项 登记在册的董事和高级管理人员。第11项 高级管理人员薪酬。第12项 主要股东和管理者所持有的证券。第13项 关联关系与关联交易。第14项 图表、财务报表附表和8-K格式报告。2.4.3 委托书 委托书分发给股东以征求股东对董事的选举和其他公司行动的意见，它代表了股东行使其投票权的权利。,委托书包括年度报告的通知、主要股东（地址以及持有超过公司发行在外股票5%的股东的股票持有情况）、董事会成员、常设委员会、董事薪酬、高级管理人员薪酬、员工福利计划、与高级管理人员和董事有关的事务、与独立会计师的关系以及其他事项。1934年的证券交易法对委托书所作的规定适用于所有在该法案第12节已登记的有价证券。证券交易委员会通过该法案对委托书报告的规定获得了对年报的影响力。证券交易委员会的委托书规则规定与投资者利益有关的内容包括高级管理人员薪酬披露、业绩图表和高级管理人员退休计划。这些规定是为了改善股东对支付给高级管理人员和董事的薪酬、获得薪酬的标准以及薪酬与公司业绩关系的理解。在其他情况下，管理人员薪酬规则要求提供四个非常正规的披露表格和披露薪酬委员会薪酬决策基础。,这四个披露高级管理人员薪酬的表格是：一个高级管理人员薪酬概要表，包括公司首席执行官和其他四个最高薪酬管理人员过去三年的薪酬。两个有关期权和股票增值权详细设计方案表格。一个长期激励计划表格。业绩图表是将公司累计全部股东受益率与股票市场整体业绩指标以及公布的行业指数或同类公司进行比较的线形图表。这种业绩图表必须反映公司五年的状况。高级管理人员的养老金计划表披露预计高级管理人员退休后所有已确定福利或主要由年终薪酬（或平均年终薪酬）和服务年限决定的保险精算计划的年度福利支付。还有，其他需要补充的披露。这种披露项目包括潜在支付的薪酬与薪酬概要表所披露的薪酬之间的关系和每一个列名的高级管理人员的估计服务年限。,对上市公司的报告意见要求公布年度报告摘要。年度报告摘要是一个浓缩报告，它忽略了许多包含在一般年报的财务信息。全面年度报告包括的财务栏目要多于非财务栏目。年度报告摘要通常有许多非财务栏目。当一个公司公布一个年度报告摘要时，发给股东的委托书的内容必须包括一套完整的已审报表和其他必要的财务披露。要进行有效地分析仅有一个年度报告摘要是不够的。对公司而言，公布年度报告摘要需要提供其委托书和10-K报告的复印件。即使公司公布了全面的年度报告，最好也附有委托书和10-K报告的复印件。某些公司同时公布年度报告和10-K报告，而有些公司则同时公布年度报告和委托书。,2.5 年度报告摘要,有效市场假设(EMH)与资本市场证券价格能否反映其真实价值有关。有效市场假设意味着公开信息充分反映在股票价格之中。如果市场不能获得相关信息或存在虚假信息，那么，市场不可能有效。毋庸置疑，财务会计准则委员会和证券交易委员会评估其行动对证券价格的影响。证券交易委员会特别关注内部交易，因为通过内部信息可以获得超常收益。如果市场是有效的，如果公司不遵循全面披露原则，投资者可能受到伤害。在一个有效市场中，披露方法不如是否披露某个项目重要。一个项目是在财务报表披露还是在附注披露并不重要。重要的是对实质性事项进行披露而不是如何披露这些事项。通常披露存在成本。应该尝试确定与附加披露有关的附加成本。,2.6 有效市场假设,只有披露的预期收益超过额外成本，才应该披露。一般认为，在大型的有组织的股票市场交易的大型企业比没有在大型的有组织的股票市场交易的小型企业更有效。尽管有关研究证据与有效市场假设相矛盾，但这个假设对美国的财务报告仍起着重要的作用。,2.7 伦 理,伦理影响所有的人从财务职员到高级财务总监。个人根据其个人价值观进行日常决策。除了法律要求之外，有些公司和职业机构建立了作为抱负和正直诚实标准的道德规章。人与人之间关系核心的十个重要价值观如下：1.人道 2.诚实 3.有责任心 4.遵守承诺,5.追求卓越 6.忠诚 7.公平 8.正直 9.尊重他人 10.遵守公民义务 道德可能是财务报告的一个特殊问题。从短期看，公认会计原则为不同的结果留下了足够的空间。高度的主观估计显然影响盈余。担保成本的准备是什么？贷款损失准备是多少？有疑问账户的折扣有应该是多少？美国会计学会在1988年开始启动一个职业与伦理项目。该项目的其中一个目标就是提供给学生一个在遇到道德困境时评估其行为的框架。美国会计学会开发了一个用于解决道德问题的决策模型。1.确定事实什么事件、参与人、地点、时间、如何处理。2.界定道德问题。3.确定主要的原则、标准和价值观。4.说明可选择的项目。,5.比较规范、原则以及与选择项有关的价值观看是否可以做出一个明确的决策。6.评价后果。7.决策。例证1：储蓄与贷款机构的道德问题 例证2：影视行业的道德问题 证券交易委员会的要求伦理法规 2003年1月，证券交易委员会投票要求在公司年度报告披露公司是否对其主要经理、主要财务人员和主要会计人员或主计长或其他执行同样职能的人进行道德规范。这个规定将确定道德规范作为一项书面的标准以合理地阻止错误的行为并促进：1.诚信和合乎伦理的行为，包括符合伦理的处理个人与职业之间的实质或表面的利益冲突。,2.在公司归档或呈交的以及公司和委员会发布的其他公众信息的报告和文件中完整、公允、真实、及时和便于理解地进行披露。3.符合相应的政府法律、制度和规章。4.有关违反法规内部报告应即时交给适当的人或法规确定的人。5.有责任拥护相关法规。,2.8 国际会计准则的协调,由于缺乏国际间会计准则协调而引起的问题包括：1.跨国公司需要招聘能在不同国家会计之间架起桥梁关键职员.2.对本地会计准则进行调整以进入其他资本市场所遇到的困难.3.欠发达国家的公司进入资本市场所遇到的困难。4.会计实务和服务对国际贸易所带来的负面影响。,自从20世纪70年代初以来，国际会计准则的协调兴趣更为强烈。1973年，包括美国在内的9个国家建立了国际会计准则委员会。国际会计准则委员会拥有将近100个会员国家和超过100个职业会计团体。国际会计准则委员会是唯一一个制定国际会计准则的私营机构。国际会计准则委员会的目标包括：1.制定满足国际资本市场和国际企业界需要的国际会计准则和披露事项。2.制定满足发展中和新兴工业国家需要的会计准则。3.努力提高国内会计准则与国际会计准则的可比性。2001年1月成立的国际会计准则理事会（IASB）取代了国际会计准则委员会（IASC）。国际会计准则理事会来自于其前身的结构改革。其新的结构与财务会计准则委员会的结构特点类似。国际会计准则理事会继续沿用国际会计准则委员会的目标。,国际会计准则理事会无权强制其会员执行其准则，但这些准则已经被许多国家全部或部分采用。国际会计准则理事会遵循的应有准则制定程序与财务会计准则委员会相类似。这包括公布草案和征求意见稿的时期。所有被提议的准则和指南都要公开听取意见6个月。联合国对国际会计准则协调显示出极大的兴趣。联合国1973年指定了一个团体研究国际会计准则协调。这是一个特别的工作组。工作组的成员代表政府而不是私营机构。工作组不颁布准则而是推进准则的发展。联合国关注的是跨国公司如何影响发展中国家。除了国际会计准则理事会和联合国，许多其他组织也在国际会计准则协调中扮演重要的角色。这些组织包括美国财务会计准则委员会（FASB）、欧洲经济共同体（EEC）、国际经济发展与合作组织（OECD）和国际会计师联合会（IFAC）。,国内的会计准则为了满足国内环境的需要而制定。影响会计准则本地化的一些因素如下：1.在美国这样一个好争论的环境下，将导致在许多情况下对更多详细准则的需求。2.高通货膨胀率使许多国家要定期对固定资产进行再评估且进行其他价格水平调整或披露。3.某些国家更加强调财务报告与所得税一致（例如，日本和德国），这无疑大大影响国内财务报告。4.依靠公开市场作为资本流动中介的主要途径增加了美国和其他发达国家对包含在财务报告的信息的需求。已经觉察到对一个国家财务会计运作有影响的因素如下：1.谁是投资者和债权人信息使用者（个人、银行、政府）。2.有多少投资者和债权人。,3.企业和投资者/债权人团体之间的关系有多紧密。4.股票交易市场和债券市场的发展如何。5.国际金融市场的利用正在扩张。在这个分裂的背景下，难以在短期内使国内的准则与一个有意义的国际准则相一致。但许多人认识到了国际会计准则协调的利益并感觉到会计必须朝这个方向发展。在短期内，存在着应付不可比准则的途径。一个可能的过渡时期解决方法是双重标准。跨国公司编制两套财务报告。一个财务报告根据国内公认会计原则编制，而另一个财务报告根据国际公认会计原则编制。这将迫使国内公认会计原则向国际公认会计原则靠拢。在美国，证券交易委员会和证券交易所如纽约股票交易所之间存在冲突。通常，证券交易委员会要求在外国登记的公司应直接或通过调整达到符合美国公认会计原则。,这种方法增加了美国国内市场的可比性，但它无法使那些希望投资在多个国家资本市场的投资者获得可比的财务信息。这种方法对美国证券交易所提出了一个难题，因为美国的准则感觉上非常严格。这使得像纽约证券交易所这样的机构在与那些具有相对较宽松准则的国外证券交易所相比显示出竞争劣势。国际会计准则的发展将有助于消除这个问题。在美国，直到20世纪90年代初财务会计准则委员会才显示出对国际会计准则协调兴趣。现在，财务会计准则委员会积极参与了国际会计准则协调。这包括与国际会计准则理事会和联合国合作。,2.9 合并会计报表,如果公司是一个单独的实体（合并过的），在法律上相互独立的实体应该公布其财务报表以说明其财务状况、收益和现金流量。,这种报表反映的是经济概念的实体而不是法律概念的实体。在合并报表中，实体之间所有的交易将被合并公司内部交易必须被抵消。某个公司可持有对其他公司有重要影响的有投票权的股票。持有股票的公司是母公司，股票被其他公司持有的公司是子公司。母公司和其持有多数股票子公司的财务报表要合并，除非控制权是暂时的或并不是由主要所有者所拥有。这种报表就是合并财务报表。一个未被合并的子公司在母公司的资产负债表将作为一项投资处理。如对一个子公司的所有权少于100%并且它的报表需要合并，少数股东权益必须在合并财务报表中确认，少数股东权益在资产负债表的净资产项下反映而少数股东对利润的分配也要在收益表中反映.合并财务报表在美国已成为一个习惯；然而，在许多其他国家并没有这样的情况。,在某些国家如日本，只规定披露母公司的财务报表。在其他一些国家如德国，合并报表仅包括国内子公司。国际会计准则委员会通过一项准则要求所有控股的子公司都必须进行合并。尽管国际会计准则委员会的准则不是强制性的，但该准则有助于促使更多国家接受合并财务报表。,2.10 企业合并会计,通过并购形成企业主体合并的情况非常频繁。这种外部企业扩张有许多原因，包括达到规模经济和减少进入新市场的时间。合并必须使用购买法记账。购买法将企业合并视为一个企业购买另一个企业。企业进行购买记录时，按照资产和负债获得时的公允价值确认。已确认资产和负债的公允价值与公司实际支付的金额之间的差额作为商誉处理。,在购买时，并购企业取得了购买日被并购企业的收益。被并购企业的留存收益不在延续存在。,