行政单位财务管理与风险讲座.ppt

行政单位财务管理与风险讲座,1 行政单位会计的概述,1.1 行政事业单位会计的主体1.2 行政事业单位会计核算的层次1.3 行政事业单位会计特点1.4 行政事业单位会计的对象1.5 行政单位会计核算的原则,1.1 行政事业单位会计的主体,主体 行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理工作的机关、政党、团体。与企业的区别 1.不以赢利为目的 2.没有生产职能 3.组织形式不同,1.2行政事业单位会计核算的层次,1.主管单位：向财政领拨经费并与财政发生预算管理关系，负责向下级转拨经费的单位。2.二级单位：向上级领拨经费并负责向下级转拨经费的单位。3.基层单位：从上级领拨经费没有下属单位的单位。4.报账单位：不具备独立核算条件，实行单据报账制度的单位。例：省教育厅，教育厅的直属大学，大学的附属中学，中学的教研室,1.3行政事业单位会计特点,1.会计目标不同：满足社会公共需要2.会计核算的基础不同：权责发生制和收付实现制3.会计要素构成不同：资产，负债，净资产，收入，支出 4.会计等式不同：资产=负债+净资产（年终）5.部分会计事项的处理方法不同：如固定资产不提折旧等6.会计报表不同：较为简单,主要包括资产负债表和收入支出表。,1.4行政事业单位会计的对象,1.资产：行政事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。如：权利、物资、债权等。2.负债：行政事业单位负担的可以以货币计量的需要以资产偿付的债务。如：借入款项、暂存款项。3.净资产：资产减负债后的差额。4.收入：为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。如：事业收入、经营收入等。5.支出：为开展业务活动发生的各项资金耗费，损失以及用于基建项目的开支。如：经营支出、事业支出等。,1.5行政单位会计核算的原则,（一）会计信息质量要求1.客观性原则2.相关性原则 3.可比性原则 4.一贯性原则 5.及时性原则 6.明晰性原则（二）会计核算原则1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性）4、及时性 5、清晰性 6、以收付实现制为基础 7、专款专用 8、满足预算管理的需求,第二章 行政单位财务管理,2.1 行政单位财务管理概念2.2 行政单位财务管理意义与目标2.3 财务管理新的特点2.4 当前行政单位财务管理工作中存在的主 要问题2.5 对策建议,2.1行政单位财务管理概念,行政单位财务管理是指行政单位按照国家有关部门的方针、政策、法规和财务制度的规定。有计划地筹集、分配和运用资金，对单位经济活动进行核算、财务监督与控制，以保证计划及任务的全面完成。,2.2意义与目标,做好行政单位财务管理工作，是发挥财政资金作用、提高财政 资金使用效率的重要环节，同时也是防止贪污、腐化行为的重要举 措。只有全面规范行政单位的财务行为和收支管 理，提高财政资金的使用效益，加强党风廉政建设，强化预算约束力，才能保障工作任务的顺利完成，所以必须规范行政单位财务管 理，提高财务管理水平，推进依法理财、依法行政和规范化建设。最终目标就是优化行政管理费支出。,2.3财务管理新的特点,财务管理的内容更加复杂。预算管理、收入管理、支出管理、采购管理、资产管理、往来资金结算管理、现金及银行存款管理、财务监督和财务机构等项管理。财务管理的方式更加多样化 新财政体制实行后，部门预算软件的使用，政府采购网上申 报和审批的实行，会计核算中心财务软件的使用、会计信息 的共享国库集中支付后行政单位、核算中心、银行网络信息 的互通等使行政单位财务管理的方式发生了变化。,2.4当前行政单位财务管理工作中存在的主要问题,(一)预算编制管理方面(二)财务执行方面(三)固定资产管理方面(四)财务分析方面,(一)预算编制管理方面,一是预算编制方法简单“零基预算”流于形式，且预算 编制时间短。财务预算缺乏科学的依据。二是预算编制不够 严谨，在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面有待加强。在安排项目支出预算时存在一定的随意性 和盲目性导致在预算执行过程中追加预算的情况比较普遍，影响了预算的严肃性。三是预算管理意识不强，重预算 轻管理致使资金使用效益不高。多数行政单位财务管理只想从财政“要钱、花钱”，对编制预算的重要性认识不足。忽视 预算编制和评价使现有资金难以发挥应有的作用，在管理 上产生了“松、散、乱”现象。四是缺乏控制机制，在预算的执 行过程中支出很少受到预算的约束。开支前不计划。开支后 审批不严的现象普遍存在费用得不到及时控制，预算丧失 约束力。,(二)财务执行方面,一是在实际工作中基于编制有限、人手紧张等原因，许 多单位都有不合理、不合法的兼岗现象。有的岗位互串，不相 容职务未能合法合理分离：有些经济事项的流程控制过于简 单。仅仅局限在事后审批上，而且部门预算的范围有限。尚未 涵盖单位全部财务收支事项。二是部门预算不规范。经费相互挤占，费用支出无计划、无定额，或是有计划定额但流于形 式。财务部门对经费的管理常常是事后核算忽视了资金使 用前的预测和使用中的控制对经费收支的考核也只是停留 在表面平衡上很少对资金使用效率进行考核。三是经费管理不规范。目前专项经费和项目经费收支核算不够清晰。没有做到专款专用。尤其是项目经费支出没有明细账无法判 断项目经费管理使用的真实情况。,(三)固定资产管理方面,一是一些行政单位对固定资产的存量及流量管理不严固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨、报废等方 面管理不规范。资产使用效率低并造成国有资产流失。二是 对于捐赠、无偿调入、盘盈盘亏等固定资产未能按规定入账。三是对资产使用管理的内部控制力度不够重购轻管现象比 较普遍。如未形成定期财产检查制度资产保管责任不明确等易导致资产账实不符及资产流失。,(四)财务分析方面,一是普遍缺乏适合本单位的财务分析制度。财务人员往往用会计报表和年终决算编报说明来代替行政单位的财务 分析报告。有的行政单位的财务人员参与单位管理的机会财务管理 少、意识不强对单位的业务现状、问题和发展趋势缺乏了 解，对全局整体工作掌握不够全面，对整体预算资金的需求 缺乏深入的调查研究，财务分析能力及综合素质还有待进一 步提高。二是财务人员在做财务分析时，只能根据已经发生 的经济业务，从单纯的会计核算角度进行分析，不能从全局 角度看待财务收支的合理性，因而做出的财务分析具有很大 的主观性和片面性，找不准问题的要害。导致了财政部门和 单位决策者不能全面了解单位财务运行状况。,2.5对策建议,(一)树立财务预算宏观管理意识，强化预算管理(二)健全财务管理程序，实行财务公开(三)完善内部会计控制制度，加强国有资产管理(四)充分认识财务分析的重要性(五)加强财务人员的管理，确保内部控制有效执行,(一)树立财务预算宏观管理意识，强化预算管理,1进一步提高预算编制的质量理顺部门预算，提高部门预算编制的准确性。编制单位预算是单位财务管理的主要任务，对合理地筹集、分配和使用资金，促进行政单位的发展有 着重要意义。财务人员和单位有关领导要共同研究合理编制部门预算。编制预算应坚持“以收定支收支平衡，统筹兼顾，保证重点”的原则，考虑到积累与发展的关系。要严肃认 真地执行预算单位内部预算一经批准，就不得随意更改。加强预算执行管理，调节经费构成比例。以预算促项目，提高资金使用的安全性、规范性、有效性和科学性。,(一)树立财务预算宏观管理意识，强化预算管理,2进一步完善国库集中支付制度 在继续做好工资统发和政府采购资金国库集中支付的基础上，逐步扩大集中支付范围，确保各项财政性资金按规范的程序在国库单一账户体系内运作。提高支付效益。保证工作时日内随时都能办理支 付，保障单位资金安全有效运行。,(一)树立财务预算宏观管理意识，强化预算管理,3严格执行政府采购制度提高政府采购效益。政府采购必须按照政府采购法规定的方式和采购程序进行，确保政府采购“阳光工程”的贯彻执行严格控制无预算、无资金来源的采购，硬化政府采购预算约束管理，从源头上规范政府 采购行为。提高采购效益，降低采购成本。,(一)树立财务预算宏观管理意识，强化预算管理,4加强预算编制的审计首先，从计划控制人手既审查贯彻单位领导意图和勤俭办公方针的落实情况又对被审单 位进行详细周密的调查取证提出具有针对性、有宏观效益 的审计意见。其次，充分考虑被审单位的财力状况和要完成任务所需的财务保障。对缺口大的经费安排项目要帮助进行 合理调整，并阐明核减预算的理由。再次，审查预算执行措施 的针对性和严肃性。通过审计，减少不必要的开支帮助被审 单位在现有经费条件下科学合理地安排好经费预算更好 地实现年度计划。,(二)健全财务管理程序实行财务公开,1严格按照国家财务制度的规定建立有效的支出约束机制。加强办公费、电话费、邮资费、接待费、车辆使用费、空调费等经费管理杜绝挥霍浪费现象。在“一支笔审批”的基础上严格规定财务开支的审批权限，对于每项开支都必须按规定的权限审批后方可报销。制定严格的经费开支报销程序。使机 关财务开支既做到保障机关公务活动需要又保证各项财务 活动有法可依、有章可循实现财务管理规范化、制度化。,(二)健全财务管理程序实行财务公开,2健全财务管理制度 建立健全财务管理制度要从本单 位实际出发，根据业务特点、管理体制、管理要求、资金运动、人员配置等。充分体现本单位的特点一要建立综合性的管理制度，如加强经费管理和明确财务人员岗位职责等。二要 建立单项的管理制度。如加强办公费、电话费、邮资费等管理 制度。三要建立相关性的管理制度，如接待制度、车辆管理制 度等。,(二)健全财务管理程序实行财务公开,3实行财务公开。主要内容有：财务收入与支出情况：预 算外资金的收入、上缴、开支、下拨情况；上级专项收支、下拨 情况；固定资产的购置、使用和变卖情况；基建投资来源、所办 经济实体及所有门店出租的管理费、利润及使用情况；招待费 开支情况；医药费、差旅费、会议费使用情况等。在机关公开场 合或单位电子政务内网上设立财务公开墙接受群众监督。,(三)完善内部会计控制制度，加强国有资产管理,1完善同定资产的管理 首先固定资产调拨时应该认 真办理调入、调出手续，设置“固定资产调拨单”。随同财产一 起到调入单位调入单位验收入账做到手续完备。上下级之 间无偿调拨固定资产业务发生后及时办理手续极为重要确 保账实相符。其次，应该定期组织固定资产的清查，发现有报 废、报损的同定资产。及时查明原因，填写“固定资产报废、报 损处理表”，经有关人员签字确认，作为固定资产减少账务的 处理依据。使固定资产的报废、报损有据可查，规范固定资产 的管理，防止国有资产流失。,(三)完善内部会计控制制度，加强国有资产管理,2资产管理的内部会计控制。一是资产的日常管理。资产 的实物管理与记账登记要相分离实物账与会计明细账必须 核对一致；资产的配置与使用相分离。使资产的配置合理、科 学：资产维修需求的提出与审核、执行相分离，确保维修方案 的合理性防止小病大修。二是资产的处置环节。要建立资产 处置管理制度明确处置的程序和权限资产报废请求的提 出与审批、处置相分离对于大宗资产的变卖要委托社会中 介机构进行评估要防止在资产处置过程中利用职权谋取私利造成国有资产流失。,(三)完善内部会计控制制度，加强国有资产管理,3建立政府采购业务的内部会计控制制度一是不相容 岗位相分离，包括：请购与审批、询价与确定供应商、采购、验 收与相关会计记录 原则是不得由同一部门或个人办理采购 与付款业务的全过程。二是付款环节的会计控制。要做到相 关凭证规范、合格、齐全，每一个相关责任人或责任部门全部 审核通过。付款流程严密、规范、公开。,(四)充分认识财务分析的重要性,积极开展财务分析 客观、真实的财务分析报告不但能够提高财政资金的使 用效率防止日常工作中的漏洞对建立健全内部控制制度起到积极的作用而且为新财政体制改革提供，重要的参考依 据 行政单位财务分析的内容涉及财务管理及相关活动的各 个方面。主要侧重对财政资金的使用分析采用预算完成率、预算拨款增长率、公用支出增长率、人员支出比率、专项支出 占总支出的比例、经费结余率等财务分析指标来评价行政单 位的财务开支及预算执行情况 定期做好预算执行情况分析。,(五)加强财务人员的管理，确保内部控制有效执行,1提高财务人员的综合素质。一要提高学习能力坚持参 加继续教育，掌握扎实的专业知识；二要优化知识结构。加强金融、法律、管理、计算机等方面知识的学习和积累，树立现代 理财观。注重资金的效益 财务人员平时要注重与有关管理部门的沟通，及时了解财政财务政策的新动向，将有关政策贯彻 到财务活动中 通过提高综合素质，落实好各项财务管理制 度，有效发挥财务监管作用，杜绝不规范行为的发生 财务管理。,(五)加强财务人员的管理，确保 部控制有效执行,2加强内部控制观念的创新，尤其是加强对新生事物。在技术上，要创新内控观念。树立实时、在线的观念；创新内控手段，建立信息共享系统，开 发先进适用的财务管理软件：加强网络会计软件控制确保 系统运行的可靠和适用性，加强性能监测，实时更新；建立全 方位的网络会计系统的防护网确保系统安全。在岗位设置 上要按照不相容职务分离的原则，合理设置会计岗位。网络 会计极大提高了会计工作效率但必要岗位设置不能少包 括系统维护岗、数据输入岗、数据审核岗、档案管理岗。,第三章 行政单位财务风险,3.1 行政单位财务风险3.2 行政单位财务风险主要表现形式3.3 行政单位财务风险管理特殊性3.4 行政单位财务风险管理目标3.5 行政单位财务风险的表现 3.6 产生财务风险的原因 3.7 防范事业单位财务风险的对策,3.1行政单位财务风险,行政单位财务风险就是指由于各种主客观因 素，使行政单位难以合法、有效地获取并使用财务资源，从而无法充分提供公共产品和服务，最大限度地提高社会福 利。,3.2行政单位财务风险主要表现形式,一是财务资源来源风险。行政单位财务资源主要来自于国家财政拨 款，具有非自创性的特点。因此行政单位应特别关注财务资源的获取是否符合国家法律法规的相关规定，防范违规性 风险。二是财务资源使用风险。行政单位提供的是公共产品和服务，其消耗的财务资源无法通过市场机制进行控制；同 时，行政单位自身没有营利动机，营利能力并不能对行政单位业绩进行有效评价。因此行政单位应该重点关注财务资 源的分配和使用是否合理，是否符合国家财政资金管理的 有关规定；防止财务资源的违规使用及使用效率低下。,3.3行政单位财务风险管理特殊性,预算管理的 主导性。财务活动的法规遵循性。财务资源运作的效率性。行政单位财务资源主 要来自于财政拨款，虽然具有无偿性，但与营利性组织一 样，同样面临财务资源稀缺的问题，需要采用风险分析及其 他控制和评价的技术，以确保资源使用的经济性、效率性。在财务资源有限的情况下，行政单位应从绩效评价和风险 分析相结合的角度，加强对财务资源运作风险的评价与控 制。财务报告的可靠性。行政单位财务报告是反映单位 一定时期财务状况和预算执行结果的书面文件，包括决算 报表和财务情况说明书。财务报告是单位获取财务风险管 理所需基本信息的最主要来源。也是设计财务风险管理目 标体系指标层的重要依据。保证财务报告的可靠性，是准确 量化单位财务风险，开展财务风险管理工作的必然要求。,3.4行政单位财务风险管理目标,行政单位财务风险管理总体目标是由行政单位财务管 理目标所决定的目前理论界对行政单位财务风险管理目标 财务资源使用效益最大化与社会贡献最大化的统一防范财务资源使用效益 低下与政府财政主体对应的财务风险管理目标是防止财 务资源使用效益低下，降低运行成本。行政单位财务资源 主要来自于财政拨款，而国家财政资金具有稀缺性，因此必须要提高行政单位财务资源的使用效益，建立高效、节 约型政府。行政单位主体的财务风险管理目标是防范各项财务 活动的违规性风险4行政单位财务管理部门的财务风险管理目标是提高 财务工作的准确性，防范会计系统的操作风险。,3.5行政单位财务风险的表现,支付风险核算风险管理风险道德风险,3.6产生财务风险的原因,风险意识薄弱。内、外部环境失控 预算约束严重弱化。缺乏严密的内部财务控制体系。,3.7防范事业单位财务风险的对策,(一)加强内部控制(二)建立现金流量管理控制系统(三)重视现金流量分析，做好现金流量预测(四)加强会计人员培训(五)加强审计工作,(一)资产,流动性强的货币性资产，容易发生舞弊，审计时，应重点关注：在进行现金、银行存款的领用报销时，报销 手续是否完善，报销所用票据是否合法，例如有没有使用假发 票，票据的填写是否规范等；现金是否按照现金管理规定使用，是否存在库存现金超限额，坐支现金，超出结算起点等情 况：账户的设置是否按照上级部门的要求进行设置，有无私设 乱设账户的情况，账户作为资金运行的载体，必然成为收支活 动的关键，通过账户我们可以看到单位整个资金运行的轨迹。行政单位的固定资产核算和管理也是重点审计事项，由于行政单位资产不计提折旧，其所有权归国家拥有，因此与之相关的 购入、增减和处理等事项都应该如实反映，避免国有资产的流 失。审计时，应重点关注：增加的资产是否及时登记入账，是否 存在直接作为支出核销，形成账外资产；资产的领用、减少、核 销手续是否健全，是否按照政策规定的金额标准来报批手续：转让时的计价有没有合法依据，是否存在贱卖处理国有资产，是否建立资产的清查盘点制度，是否做到账账相符，账实相符；盘盈、盘亏的资产的如何处理，是否有合法的手续，以及固定资 产的配置是否符合国家规定的标准，有没有擅自提高情况。,(二)收入,行政单位的收入来源相对简单，一般有预算经费、收费或 罚没收入及其他收入。预算经费即财政拨款是行政单位的主要 收入来源，一般是上年预算，年初批准，当年使用，用于维护部 门正常运转，上级部门按时下达，使用部门按照批准的经费项 目名称和金额使用。审计时应检查：经费是否按照预算批准使 用，对应拨付给下级部门的经费有没有截留和挪用的情况。对 于收费或罚没收入，由于各行政单位的执收执罚职能不同，收 费项目繁多，该部分收入组成复杂，审计时应检查：(1)收费项 目审批权限是否合法，有无擅自设立项目，收取已取消的收费 项目，收费项目名称、标准是否与批准的项目情况一致。该 类收入是否正确反映和核算。收取的收入有没有及时足额的缴 入财政专户或国库，政府调控比例是否正确，有没有改变调控比例，不缴或私自用于单位支出情况。另外，多数行政单位还会 存在一些其他收入，例如零星的杂项收入、银行存款的利息收 入等，对于该部分收入，审计时主要关注：获取收入时是否如实 记录并进行账务处理，有无存在直接隐瞒收入，直接以支抵收 的情况。同时，往来账款也会出现此类问题，一些部门存在经费 不足的情况，将收取的一些资金挪作他用，或将其他途径获得 的资金，通过长期挂在往来账目上，直接用于本单位不符合规 定的开支项目。审计时，也应关注是否有大额资金长期挂于往 来账款，既不上缴也不结转收入，直接用一些开支费用进行冲 销情况。,(三)支出,行政单位实行严格的预算管理，国家对行政人员的人员、房屋、车辆等编制及各项支出标准均有明确规定。支出是预算 执行的情况，审计时应检查：(1)各项经费使用是否符合规定的 用途和开支标准，是否有挤占挪用、提高标准、扩大开支范围等情况。例如人员支出中，各项奖金、福利有没有超标准，发放是 否按政策执行，招待费有无超标，是否存在挥霍浪费。(2)各类 开支是否真实，有无虚列支出，套取资金。例如一些一级预算部 门由于接受检查相对较多，为了逃避监督，往往将一些违规问 题“下沉”，采取上下联手，把本单位的支出转移到所属二级机 构或相关单位列支，或者把一些收费项目变相的让下属机关代 收，以套取资金进行使用。(3)对于达到政府集中采购标准的固 定资产购置，是否按照合规程序进行审批，按照批准的方式进 行采购。,(四)加强重要项目检查,专项资金和财政票据是体现出行政单位资金使用范围，及 证明获取资金数额的两类事项，可以说它们是行政单位审计的重中之重。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依 法自行组织的，具有特定用途的财政性资金，其管理和使用形 成行政单位资金管理的重要内容。专项资金是具有专门用途的款项，必须做到专款专用。审计时应检查：核实每项专项资金所对应的实际项目的真实性，一些部门为了获取更多经费，存在 对同一个项目张冠李戴或申请几次专项资金；专项资金是否按规定用途和使用，是否存在套取，挤占挪用；是否按规定的标准 使用，有无随意提高开支标准。财政票据包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、罚没票据、捐赠票据、非税收入一般缴款书、社会团体会费票据、医疗票据、单位内部往来结算票据。行政单位具有收费项目，必 然会使用财政票据来体现该类收入，而常用财政票据是行政事 业票据，分为两种：收费收据和收款收据。这两种票据的性质和 用途不同，收费收据是经过批准的各类收费项目或基金项目，行政单位收到款项后，根据要求缴纳到国库或财政专户，而收 款收据一般用于内部结算，证明款项收到的凭据。票据与收入紧密相关，票据管理的好坏，必然会影响到收入的反映情况，审计时应核查：票据的领用和核销是否办理相关手续，是否按规 定使用票据类型，有无将票据丢失、乱开现象，以及有无自制票据情况，脱离财政监督，是否存在票据使用不规范，随意开具项目，有无开具“阴阳票”，套取资金、形成账外账，票据的管理保 存制度是否完整。,