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研发项目费用会计核算理论与实务浙江工商大学朱发仓2011.12,主要内容,一、研发项目独立核算方法及案例会计制度 二、研发项目独立核算方法及案例会计准则,企业应按照制度或准则要求，合理设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分,那么，什么是独立核算？,根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可分为：一、执行企业会计制度 二、执行企业会计准则 下面分别讲解,财政部关于印发企业会计制度的通知（财会200025号）第二节 长期负债第七十六条“企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积”。第四章 所有者权益第八十二条“资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等”。资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账”。,企业会计制度规定,1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：（形成负债）借：银行存款 贷：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套,会计核算方法-执行会计制度-拨款,2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算（1）财政科技拨款部分,会计核算方法-执行会计制度-拨款,购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产项目 无形资产项目 贷：银行存款等相关科目,借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：资本公积拨款转入项目,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额冲减专项应付款：借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计制度-拨款,（2）企业自筹科研经费部分购置固定资产、无形资产时：借：固定资产项目无形资产项目 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计制度-自筹,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程项目贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产项目贷：在建工程项目 注,会计核算方法-执行会计制度-自筹,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：借：管理费用研发费项目贷：银行存款等相关科目 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算稍有变化：,会计核算方法-执行会计制度-自筹,3企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：借：专项应付款项目省科技厅拨款专项应付款项目市、县配套 资本公积拨款转入项目 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计制度,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经批准留单位继续使用：借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：资本公积拨款转入项目,会计核算方法-执行会计制度,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：按规定上交部分：借：专项应付款项目省科技厅拨款 专项应付款项目市、县配套 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计制度,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：借：资本公积拨款转入项目 贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤,会计核算方法-执行会计制度,设备无形资产,浙江省省级科技成果转化 产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）浙财教字2007224号 第十八条企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。,会计核算方法-执行会计制度-事后补助、贷款贴息,浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法 浙财教2010382号 第十三条“事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续项目的研究开发”第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。”,会计核算方法-执行会计制度-事后补助、贷款贴息,6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：简单化处理（当期无研发支出）：借：贷：直接核销当年研发支出费用：借：贷：或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。,会计核算方法-执行会计制度,7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，如建厂房）财务费用（未资本化部分）按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费用上,会计核算方法-执行会计制度,例1.2007年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2009年2月。没有形成无形资产，核算过程为？,四、案例解析-执行会计制度,（1）收到科技厅拨款借：贷：,（2）发生支出时 借：贷：,例2.2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。例子同准则例3,（二）案例解析-执行会计制度,（1）2007年1月5日实际收到财政拨款,借：,相关费用发生时：,贷：,（2）财政拨款支出 借：贷：,形成无形资产的材料费：,借：贷：借：贷：,（3）企业自筹科研经费部分 借：贷：,自筹部分全额形成无形资产借：贷：,（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销（注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销75万元,如果该无形资产没有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用摊销，不能计入管理费用-研发费，那样就重复计算了）借：贷：,上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定,二、执行会计准则的企业科技项目核算办法 会计准则有关规定 科技项目核算方法,第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。第二章 确认和计量第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,“递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益”科目贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；借方核算与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方，反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的项目在取得补助时一律计入递延收益。,关于“递延收益”科目,对于综合性项目的补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,关于“递延收益”科目,企业取得的补助之所以确认为“营业外收入”，是因为该补助形成企业经济利益流入的组成部分，但由于无偿性，不符合销售收入或者提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入科目，或者通过递延收益分期计入营业外收入。,关于“营业外收入”科目,1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：借：银行存款 贷：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套,二、会计核算方法-执行会计准则-拨款,2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算（1）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产项目 无形资产项目 贷：银行存款等相关科目（现金、应付账款等）,会计核算方法-执行会计准则-拨款,该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：借：研发支出项目（类似制度的管理费用）贷：累计折旧 无形资产（累计摊销）年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入,会计核算方法-执行会计准则-拨款,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程项目贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产项目贷：在建工程项目借：研发支出项目贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入,会计核算方法-执行会计准则-拨款,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，账务处理为：借：研发支出项目 贷：银行存款等相关科目 并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第6号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目,会计核算方法-执行会计准则-拨款,第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产，会计核算思路为：研究阶段：研发支出全部转为费用 开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出（报表项目，账务核算表现为研发支出）项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。无形资产核算的有关科目：“无形资产”科目“累计摊销”科目“研发支出”科目,新企业会计准则第6号-无形资产（2007）,如果未形成无形资产，借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目,会计核算方法-执行会计准则-拨款,如果形成了无形资产：借：无形资产资产 贷：研发支出项目 再 借：研发支出项目 贷：累计摊销（无形资产摊销）借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目,会计核算方法-执行会计准则-拨款,（2）企业自筹科研经费部分 购置固定资产、无形资产时：借：固定资产项目无形资产项目 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计准则-自筹,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程项目贷：银行存款等相关科目 完工时：借：固定资产项目贷：在建工程项目自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该项目的研发支出,会计核算方法-执行会计准则-自筹,发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,账务处理为：借：研发支出项目 贷：银行存款等相关科目针对研发项目是否形成无形资产，分别结转,会计核算方法-执行会计制度-自筹,如果未形成无形资产：借：管理费用研发支出 贷：研发支出项目如果形成了无形资产：借：无形资产资产 贷：研发支出项目,会计核算方法-执行会计准则-自筹,3企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时，会计核算账务处理：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 营业外收入 年初未分配利润 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准则,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经批准留单位继续使用：借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目,会计核算方法-执行会计准则,4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：按规定上交部分：借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准则,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：处理所得资金大于资产净值的：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 固定资产清理（营业外收入）其他业务收入 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准则,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：处理所得资金小于资产净值的：借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 固定资产清理（营业外收入）其他业务收入,会计核算方法-执行会计准则,6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款 时，账务处理：借：银行存款 贷：营业外收入 7企业收到科技项目贷款贴息拨款时，账务处理：借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）财务费用（未资本化部分）,会计核算方法-执行会计准则,做好会计核算，为研究开发费加计扣除和申报高新技术企业打下基础 1.做好独立核算，有助于加计扣除研究开发费归集2.做好独立核算，有助于申报高新技术企业3.研究开发费在高企申报和加计扣除上的异同,例1.2007年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2009年2月。没有形成无形资产，账务处理：,（二）案例解析-执行会计准则,（1）收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助 借：贷：,（2）按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入 借：贷：借：贷：,例2.2007科技厅补助甲公司300万元，建设核辐射监测基地，甲构建了专门设施并于2007年末达到可使用状态，该专门设施入账金额为360万元，预计使用年限为4年，预计净产值为0。,1、2007年接受补助和设施完工时借：贷：借：贷：贷：,2、在2008年转销收益和计提折旧时借：贷：借：贷：,例3.2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销（当月开始摊销），每年5万元计入当期损益,（1）2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助,借：,相关费用发生时：,贷：,（2）财政拨款支出 借：贷：,针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：,借：贷：,针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，未形成无形资产的：,借：贷：并结转相应递延收益：借：贷：,（3）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：借：贷：,自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：,自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：借：贷：,（4）每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销75万元）借：贷：财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按10年摊销每年摊5万转做递延收益：借：贷：,例4.某公司于2009年11月5日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项目：单晶硅提取，补助资金900000元，其中600000元用于冲销当年研发经费，300000元用于后续项目研究，不考虑其他因素。,借：贷：,例5.2007年1月5日，某公司收到500万元的省科技厅资助，作为其上年投入使用的废水处理设施补偿，条件是公司必须向其他中小企业开方该设施。该设施账面价值1500万元，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。但2009年3月25日，因自身原因，公司关闭使用，科技厅要求返还补助资金300万元。注：补助应确认为递延收益，并在使用寿命10年内平均摊销，每年50万元计入当期损益,（1）2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助,借：,（2）2007年12月31日，以年底为例结转营业外收入：,贷：000,借：,贷：,总资产 借：,贷：,（3）2008年12月31日：,借：,贷：,总资产 借：,贷：,（4）2009年的会计处理：（2009年返还科技厅300万元，2009年递延收益平均摊销12.5万元（500/10/12*3），递延收益账面余额为：500万元-50万元*2-12.5=387.5万元，返还科技厅300万元与递延收益账面余额的差额87.5万元计入当期损益（营业外支出）,借：,贷：,贷：,借：,贷：,例6.2001年1月5日，省科技厅拨付某研发中心450万元财政拨款（同日到账），补助其研发中建设购买大型科研设备1台。2001年1月31日，该研发中心购入设备（假设不需要安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法集体折旧（假设无残值）。2009年2月1日，该研发中出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素。,以下为辅助了解的会计准则理论知识,第一章 总则第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（如平台类）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（如公益性科技项目）,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,理解上述规定：1、政府补助是无偿的、有条件的政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定（如民营），才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。2、政府资本性投入不属于政府补助。,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,3、政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：（1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：a.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；b.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,（3）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。（4）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,第二章 确认和计量第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提,新企业会计准则第16号-政府补助（2007）,结合项目的性质，如果是取得的与资产相关的政府补助，比如平台建设、实验室建设、项目研究取得专利，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预订可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后的各期损益。,项目性质与资产相关的政府补助,取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。大部分科技项目补助是与收益相关的政府补助,项目性质与-收益相关的政府补助,通常状态下，政府补助为与收益相关的政府补助。理由：根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并计提折旧或者摊销时从递延收益转入当期损益。,项目性质与-收益相关的政府补助,“递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益”科目贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；借方核算与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方，反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的项目在取得补助时一律计入递延收益。,关于“递延收益”科目,对于综合性项目的补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,关于“递延收益”科目,企业取得的补助之所以确认为“营业外收入”，是因为该补助形成企业经济利益流入的组成部分，但由于无偿性，不符合销售收入或者提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入科目，或者通过递延收益分期计入营业外收入。,关于“营业外收入”科目,新准则中，对政府补助采用的是“收益法”，原因在于1.政府补助不是来自股东的收入，不应该直接计入所有者权益，而应在适当的期间确认为收益；2.政府补助很少是无偿的，企业争取到经费通常要遵循附加条件、并要履行相应的义务，因而确认为收益，并同将来要补偿的相关成本相配比；3.如同所得税和其他税费要从收益中开支一样，政府补助作为政府财政政策的一种延伸，在收益表中处理合乎逻辑。此外，上市公司收到得政府补助较多，准则允许其作为收益处理，而不是作为资本公积，将使公司业绩有所提升。,关于“收益法”,第二章 确认第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目。准则第6号对此有专门规定，要求区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。,新企业会计准则第6号-无形资产（2007）,第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。注释：研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,第七条之 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。注：相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等，均属于开发活动。,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；注：技术条件已经具备，不存在技术上是障碍或其他不确定性，如企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动能够达到规划书中的功能、特征和技术所必需的活动或经过专家鉴定。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,无形资产核算的有关科目：“无形资产”科目借方核算企业取得的无形资产的实际成本，包括外购取得、投资者投入取得、债务重组取得、非货币交易取得、自行开发取得的实际成本；贷方核算按规定摊销的无形资产价值、出售无形资产以及进行债务重组和非货币交易而减少的无形资产的账面价值；期末余额在借方，反应企业无形资产的成本。“累计摊销”科目贷方核算按月计提的无形资产摊销额，借方核算无形资产出售而冲销的无形资产累计摊销额；期末余额在贷方，反应企业无形资产的累计摊销额。“研发支出”科目借方核算企业自行研发无形资产发生的不满足资本化条件的研发支出，以及研究开发项目达到预定用途形成无形资产的研发支出；贷方核算结转本科目归集的费用化支出；期末余额在借方，反应企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。,新企业会计准则第6号-无形资产（2007）,对研发项目较多的企业，尤其是高新技术企业影响较大：由于内部研究开发项目开发阶段的支出在一定条件下可以资本化，即将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期进行摊销，这样使无形资产的账面价值将增加，期间费用大大减少，当期利润会明显提高，因此，允许开发支出资本化将会增加科技以及创新类企业的利润调节空间。将无形资产分为使用寿命有限的和不确定的两种。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命有限的无形资产的摊销年限不再固定，摊销方法也不在限于直线法。因此，企业可以通过判定无形资产的使用寿命有限或者无限来确定无形资产是否需要摊销，从而调整管理费用金额，最终达到认为调节利润的目的；还可以通过调节摊销年限和摊销方法进行盈余管理，如通过减少年限和加速摊销提高企业利润。,新企业会计准则第6号-对企业的影响,根据上述条件以及科技项目的阶段以及是否形成无形资产，会计核算思路为：研究阶段：研发支出全部转为费用 开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。,新企业会计准则第6号-无形资产（2007）,