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注册会计师税法,第一章,税 法 概论,第一部分 本章考情分析,本章的重点：（1）税收法律关系（2）税收立法,一、本章主要内容及重难点概述,本章主要内容：税法定义；税收法律关系的构成；税法的构成要素；税法的分类；税法的地位及与其他法律的关系；税法的制定与实施；现行税法体系以及税收管理体制。从历年考试情况分析，本章内容一般不作为考试重点，平均每年分值在2分左右。以往考试多以单选、多选以及判断等客观题形式出现，09年取消判断题，因此，本章内容是以单选题、多选题形式出现。,二、本章考核目标和学习建议,本章属于次重点章节。掌握：税收法律关系构成；税法制定与实施熟悉：税法的构成要素；税法的分类；税法的地位及与其他法律的关系；现行税法体系以及税收管理体制。,三、近五年试题分析,每年基本保持1-2道题目，考点主要分布在税法的概念、税收法律关系、税法的构成要素、税法的制定与实施、税收管理体制方面，显得较繁杂。,第二部分 知识点讲解,1.1 税法的概念1.2 税收立法与税法实施 1.3 我国现行税法体系1.4 我国税收管理体制,1.1 税法的概念,1.1.1 税法的概念1.1.2 税收法律关系 1.1.3 税法的构成要素 1.1.4 税法的分类 1.1.5 税法地位及与其他法律的关系,1.1.1 税法的概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收与税法密不可分。税法是税收的法律表现形式，税收是税法确定的具体内容。（新增）,税收的特征,税收的“三性”：强制性凭借政治权力：保障无偿性不支付任何报酬：核心固定性预先规定的标准：规范和约束 税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。,【典型例题】,1.下列关于税法与税收的说法正确的是（）。A.税法确定了税收的具体内容 B.国家取得财政收入的形式是税法C.税法是税收的法律表现形式 D.税法的具体意义是使得税收具有固定性【答案】A C,2、以下对税收概念的理解不正确的是（）。A税收是目前我国政府取得财政收入的最主要工具B国家征税依据的是财产权利C国家征税是为了满足社会公共需要D税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【答案】B,3、下列关于税收“三性”的说法正确的是（）。A.税收“三性”是古今中外税收的共同特征B.税收“三性”是税收本质属性的内在表现C.税收“三性”是区别税与非税外在尺度和标志D.税收“三性”的核心是强制性【答案】A C,1.税收法律关系的构成（1）权利主体征税主体和纳税主体【要点提示】税收法律关系重要特征：权利主体包括双方的内容,不是单方内容,并且双方法律地位平等，但双方的权利和义务不对等；按照属地兼属人原则确定纳税义务的单位和个人。（2）权利客体征税对象（3）税收法律关系的内容双方权利和义务,1.1.2 税收法律关系,2、税收法律关系的产生、变更与终止产生：纳税事项形成为标志，取决于两个直接因素税收法律行为的产生（如销售行为）税收法律事实的发生（如企业登记注册）变更：由于客观情况变化而引起权利义务的变化主体变更：如税务机关合并，纳税人转产等客体变更：可以是范围或性质的变更内容变更：如税率提高或降低,终止：税收法律关系主体之间的权利义务关系不复存在关系一方或双方主体消失(如纳税人死亡)关系中权利与义务内容全部消失(如税法废止了某一内容的执行，或者税务机关撤销了某一具体税务行政行为)3、税收法律关系的保护保护对权利主体双方是对等的,1.我国对税法主体一方纳税人的确定采取的是（）。A.属人原则 B.属地原则C.属人兼属地原则 D.属人或属地原则【答案】C2.税收法律关系的产生、变更与消灭是由（）来决定的。A.税收法律事实 B.权利主体C.权利客体 D.税收法律关系内容【答案】A,【典型例题】,【3多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（）。A税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等B税收法律关系的保护对权利主体双方是不对等的C税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定D税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西【答案】ACD,考点分析:一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。三个基本要素必须重点掌握：纳税义务人、征税对象、税率,1.1.3 税法的构成要素,纳税义务人纳税主体，指税法上规定的一切直接履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。解决的是对谁征税的问题。与纳税人相关的概念：（1）负税人（2）代扣代缴义务人简称扣缴义务人（3）代征代缴义务人也称委托代征人 在个人所得税、印花税和契税中的纳税人规定比较特殊。,纳税义务人,征税对象纳税客体，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。与征税对象有关的另一重要问题征收范围，为了更加明确税法所规定的具体范围。税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化，体现征税的广度。不同税目对应着不同税率和不同的征免规定。,征税对象,税基计税依据是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。计税依据与课税对象既相联系又有区别。计税依据按照计量单位来划分，有两种类型：从价计征：按照课税对象的价值即货币单位计算从量计征：按照课税对象的自然计量单位计算,税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税深度。我国现行的税率主要有：（1）比例税率（2）超额累进税率（3）定额税率（4）超率累进税率,税 率,王某2008年5月取得的工资薪金所得为4400元，用超额累进税率计算其应纳的个人所得税（税法规定：月应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25；超过2000元不超过5000元的税率15%，速算扣除数为125）。（1）计算王某的月应纳税所得额：应纳税所得额440020002400（元）（2）应纳税额5005%（2000500）10%（24002000）15%235（元）速算：应纳税额240015%125235（元）,超额累进税率的案例,历年考试，税率这一要素都多次出过题。对税率的适用必须掌握，有些税率还必须记住。增值税、营业税、企业所得税、个人所得税（除9级和5级超额累进税率表）、城市维护建设税、房产税、印花税的税率需要记住，其他税种的税率则不用记，考试时会给出。,【要点提示】,纳税期限,一个完整的纳税期限包括两方面内容：（1）计算应纳税款的间隔期：所缴纳的税款是属于哪段时间里的。（2）纳税人最后缴纳税款的时限：纳税人最迟必须在什么时间将其属于这段时间里的应纳税款缴纳到位。,1.【多项选择题】我国现行税法中采用的累进税率有（）。超额累进税率 B.全率累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率【答案】AC,【典型例题】,2.【2005年单选题】下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品【答案】B,3、【多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述正确的有（）。A课税对象是税法最基本的要素B纳税人是一种税区别于另一种税最主要标志C税目反映具体的征税范围，是对征税对象质的界定D税率是衡量税负轻重与否的唯一标志【答案】AC,1.1.4 税法的分类,1）按课税对象为标准,流转税法,所得税法,资源税法,财产税法,行为税法,税 法,1.1.4 税法的分类,2）按基本内容和效力不同,基本法,普通法,税 法,1.1.4 税法的分类,3）按职能作用不同,实体法,程序法,税 法,1.1.4 税法的分类,4）按主权国家行使管辖权不同,国内税法,外国税法,税 法,地方税,国际税法,1.1.4 税法的分类,5）按税收收入归属和征管权限不同,中央税,地方税,共享税,税 法,学习中应注意综合掌握。如按税法的分类不同，增值税可称为普通法、实体法、流转税法、国内税法、中央与地方共享税。,【要点提示】,1.【多项选择题】按照职能作用不同，税法分为（）。税收实体法 B.税收普通法 C.税收基本法 D.税收程序法【答案】AD2.【多项选择题】企业所得税法按照税法分类，可称为（）。税收实体法 B.税收普通法 C.国内税法 D.中央与地方共享税【答案】ABCD,典型例题,1.税法与宪法：税法依据宪法的原则制定。2.税法与民法：区别：民法是调整平等主体之间的法律规范，而税法则明显带有国家意志和强制的特点。联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。,1.1.5税法的地位及与其他法律的关系,3.税法与刑法：区别：两者属于不同的法域，调整的范围不同。主要在于情节是轻重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。联系：都是侵权性规范，都属于可以影响国民财产权利的公法，因而两者在法理方面有许多共通之处。另外，两者对违反税法都规定了处罚条款。,4.税法与行政法的关系区别：税法具有经济分配性质，一般行政法不具备。行政法大多为授权性法规，税法为义务性法规。联系：税法具有行政法的一般特性。税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。,5.税法与经济法：税法是经济法体系中一个重要组成部分，在许多方面与经济法的整体都是一致的，但同时，其又有许多特殊性。因此两者是共性与个性、整体与部分、普遍性与特殊性的关系。,1.2 我国税收立法、税法调整与实施,1.2.1 税收立法税法制定 1.2.2 税法的实施税法执法,1.2.1 税收立法,我国现行税法体系的构成：税收法律、税收法规、税收规章三个具有不同法律效用的层次。如图1-1。2.我国税收立法程序（1）提议阶段（2）审议阶段（3）通过和公布阶段,【要点提示】,1、我国税收上级立法由下级制定实施细则。如全国人大及人大常委会立法的个人所得税法，实施条例或细则就由国务院来制定；2、全国人大授权国务院立法的增值税暂行条例，实施细则就由财政部、国家税务总局以部门规章的形式来制定；3、全国人大授权国务院制定房产税暂行条例等地方性税种条例，由各省、自治区、直辖市政府用地方规章的形式来制定实施细则。,1.【2008年多项选择题】中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于（）。A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律答案：B,典型例题,2.【2004年多项选择题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。A.国家税务总局 B.财政部 C.国务院办公厅 D.海关总署【答案】ABD,3.【2008年多项选择题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例答案：BC,1.2.2 税收法律关系,税法的实施包括税收执法和守法两个方面。在税收执法过程中，对税法的适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的优于层次低的；二是同一层次中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。,1.2.2 税法的实施,典型例题,1.在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按（）等原则掌握。A.层次高的法律优于层次低的法律 B.同一层次的法律中，特别法优于普通法 C.国际法优于国内法 D.实体法从旧，程序法从新【答案】ABCD,税法体系也称税收制度，简称税制 1、税收制度按构成方法和形式分为:简单税制和复合税制 目前世界上大多数国家和地区都采用复合税制。,1.3 我国现行税法体系,2、税收制度内容的三个层次:第一,不同的要素构成税种,每个税种是由诸多要素构成。第二,不同的税种构成税收制度。我国目前税收制度由19个税种构成。第三,规范税款征收程序的法律法规。我国现行的税收征收管理法。,3、税法的层次:1.税法通则或称税收基本法（母法）。我国目前尚无此层次的税法。2.税法(条例)3.实施细则 4.具体规定,4、我国现行税法体系(税收制度),就实体法而言,按其性质和作用分类:(1)流转税类：4个税种(2)资源税类：3个税种(3)所得税类:2个税种(4)特定目的税类:6个税种(5)财产和行为税类:4个税种,一、流转税类,二、所得税类,三、资源税类,四、特定目的税类,五、财产和行为税类,六、关税,就程序法而言,按其征收管理的机关分类:(1)税收征收管理法,财政,税务机关征收的税种。由全国人大常委会以国家法律的形式发布。(2)海关法和进出口关税条例,海关征收的税种。由全国人大及国务院分别以”国家法律”和”条例”的形式发布。,一是现行税收实体法一共有18个。除企业所得税法、个人所得税法是以国家以法律形式发布实施的；其他税种都是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同（税务机关和海关）而分别规定的。税收实体法和税收征收管理的程序法构成了我国现行税法体系。,二是由海关、财政机关和税务机关负责征收的税种。海关负责征收关税（同时代征进口增值税与消费税）；财政机关征收耕地占用税、契税；其余的是由税务机关征收。三是在我国现行税法体系中以国家法律形式发布实施的税种有：税收实体法有2个，即个人所得税法和企业所得税法；程序法有1个，即税收征收管理法。,5、我国税法体系按照税收负担能否转嫁,将税种分为：间接税:税收负担能够发生转嫁,如，流转税(纳税人与负税人分离)。直接税:税收负担不能发生转嫁,如，所得税(纳税人与负税人统一)。,(1)发展中国家多采用间接税(流转税)作为主体税种的税制结构；(2)发达国家多采用直接税(所得税)作为主体税种的税制结构；我国目前基本上采用的是以间接税(流转税)和直接税(所得税)为双主体的税制结构。其他一些税种只是起到辅助或补充作用。,1.代表国家行使征税职责的机关包括（）。A.税务机关 B.工商管理机关 C.海关 D.财政机关【答案】ACD,典型例题,1.5 我国税收管理体制,所谓税收管理体制，就是如何在中央与地方之间、地方各级之间划分税收权限。税收管理权限包括：税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。按大类划为税收立法权和税收执法权两类,1.税务机构设置 中央政府设立国家税务总局(正部级)；省及省以下税务机构国家税务局和地方税务局两个系统,2.税收征收管理范围划分 中央政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入的税种由国家税务局系统负责征收和管理；地方政府固定收入的税种由地方税务局系统负责征收和管理。,3.中央政府与地方政府税收收入的划分（1）中央政府固定收入 消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的增值税（2）地方政府固定收入 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税、烟叶税（3）中央政府与地方政府共享收入,增值税（不含进口环节海关代征的）：中央75%，地方25%。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方。企业所得税：中央60%，地方40%。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税归中央政府外，其余部分中央60%，地方40%。资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央政府，其余归地方政府。城市维护建设税：同营业税印花税：证券交易印花税中央94%，地方6%。,税收执法权具体包括 税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。其中税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权、其他税收执法权内容是新增的。注意税务检查权和税务稽查权的区别。,1.【2003年多项选择题】下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（）。A2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业B2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业C2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业D2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业【答案】AD,典型例题,2.税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限如果按大类可以简单地分为（）。A.税收立法权 B.税收开征权 C.税收执法权 D.税收调整权【答案】AC3.下列完全由国家税务机关负责征收的税种是（）。A.增值税 B.车辆购置税 C.营业税 D.企业所得税【答案】B,4.下列属于税务检查权的是：A对于甲纳税人非善意取得虚假发票的行为，税务机关给予转出进项税并加罚一倍的处理B对于乙纳税人骗取出口退税的行为，税务机关给予停止出口退税的处理C对于某税务机关对丁纳税人的处理进行纠正，保护其权力D对于丁纳税人隐瞒收入的行为，税务机关给予补税并加罚滞纳金的处罚【答案】B,5、下列税种中，由地税局系统征收管理的有（）。A.个体户的增值税B.进口环节的消费税C.中央企业的房产税D.2008年注册的地方企业的企业所得税【答案】C,本章复习思考题,1、税法的概念及税收的特征是什么？2、税收法律关系如何构成？3、税法有哪些构成要素？4、税法有哪些立法机构？5、什么是税收法律体系和税收管理体制？6、什么是税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权？,本章内容测试：单项选择题,1.按照税法的基本内容和效力的不同，可以将税法分成（）。A.中央税法与地方税法B.税收实体法与税收程序法C.国际税法与国内税法D.税收基本法与税收普通法,2.下列说法不正确的是（）。A.目前我国税法体系中采用超率累进税率的是土地增值税B.个人所得税法属于税收实体法C.税法中，关于期限纳税、征收滞纳金和罚款的规定是对税收法律关系的直接保护D.国际税法就是外国各个国家制定的税法,3.假设某人取得一项收入，其应纳税所得额为38000元；若规定计税依据不超过20000的部分，20%；超过2000030000元的部分，24%，超过3000040000元的部分，30%；超过40000元以上的部分，40%。则该人应纳税额为()元。A.8800 B.12280 C.19200 D.18880,4.全国范围内开征的地方税的开征停征权属于（）。A.全国人大及其常委会 B.国务院C.财政部和国家税务总局 D.地方人大及其常委会,5.下述关于税法方面的陈述，不正确的是（）A.海南省、民族自治地区可以按照全国人大的授权立法规定，按规定制定税收法规B.对于同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，即有重复计算的部分，这个多征的常数成为速算扣除数C.税收征收管理法实施细则是税收行政法D.以1日、日、日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款,6.下列关于税法的立法权的划分，陈述不正确的是（）。A.经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权B.经国务院授权，国家税务主管部门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力C.经省级人民代表大会及其常务委员会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力D.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，可以层层下放,7.王某2009年3月份取得收入7800元，若规定免征额为2000元，采用超额累进税率，应税收入2000元以下的，适用税率为5%；应税收入20005000元的，适用税率为10%；应税收入500010000元的，适用税率为15%。则王某应纳税额为()元。A.525 B.520 C.545 D.570,多项选择题,1.下列各项中，表述正确的有（）。A税目是各个税种所规定的具体征税项目B税法和刑法有着密切的联系，税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款C对于累进税率，一般情况下，课税数额越大，适用税率越高D征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利、义务所指的物品,2.按照不同的分类标准，税收征收管理法分别属于（）。A.税收实体法B.税收程序法C.税收基本法D.税收普通法,3.下列关于立法权划分的层次中，说法正确的有（）。A.经全国人大及常委会授权，国务院有增减税目的权利B.经全国人大及常委会授权，国务院有税收条例的解释权C.经国务院授权，国家税务主管部门有税法的解释权D.经省级人大及常委会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权,4.我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。下列陈述正确的有（）。A.中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等B.地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税C.增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享75，地方政府分享25D.铁道部、各银行总行集中缴纳的营业税归中央政府，其余部分归地方政府,5.下列各项暂行条例中，由国务院经授权制定的、具有国家法律性质和地位的有（）。A.中华人民共和国土地增值税暂行条例B.中华人民共和国印花税暂行条例C.中华人民共和国营业税暂行条例D.中华人民共和国企业所得税法,答 案,一、单项选择题1.D 2.D 3.A 4.A 5.D 6.D 7.B二、多项选择题1.ABC 2.BD 3.AD 4.ABCD 5.AC,第2章 增值税法,第一部分 本章概述,一、本章主要内容及重难点概述,本章主要内容：征税范围及纳税义务人；一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理；税率与征收率的确定；一般纳税人应纳税额的计算；小规模纳税人应纳税额的计算；特殊经营行为的税务处理；进口货物征税；出口货物退（免）税；征收管理以及增值税专用发票的使用及管理。本章重难点：（1）征税范围（2）一般纳税人应纳税额的计算（包括进口）（3）兼营与混合行为税务处理（4）出口货物退（免）税,二、本章考核目标和学习建议,1.围绕增值税应纳税额计算这一中心进行知识点的归纳整理。增值税额的计算分成四种类型：一般纳税人应纳税额的计算；（内容最多、最复杂，也是最重要知识点）小规模纳税人应纳税额的计算；进口货物应纳税额的计算；出口货物应退税额的计算,2.其他需要掌握的内容主要包括纳税义务发生时间和专用发票管理两个方面掌握：小规模纳税人的认定及管理；低税率的运用；一般纳税人应纳税额的计算；特殊经营行为的税务处理；进口货物应纳税额的计算；出口货物退（免）税。熟悉：征税范围；新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理；征收率的运用；小规模纳税人应纳税额的计算；征收管理；增值税专用发票的使用及管理。,本章覆盖了各种题型，每年题量9个左右，考点主要集中在应纳税额的计算和每年的新增内容上，每年都会考一个比较生僻的考点，本章分值较高，一般在15分左右，属于非常重要的一章。,从历年试题看，增值税出题的倾向是和消费税、关税、营业税、城建税、教育附加结合出题。,三、近五年试题分析,第二部分 知识点讲解,2.1 增值税基本原理2.2 征税范围及纳税义务人2.3 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理2.4 税率与征收率2.5 一般纳税人应纳税额的计算2.6 小规模纳税人应纳税额的计算2.7 特殊经营行为的税务处理2.8 进口货物征税2.9 出口货物退（免）税2.10 征收管理2.11 增值税专用发票的使用及管理,2.1 增值税基本原理,2.1.1 增值税的概念2.1.2 增值税的特点2.1.3 增值税的类型2.1.4 增值税的计税方法,2.1.1 增值税的概念,增值税是对商品（含应税劳务）生产和流通中各环节的增值额（即新增价值或商品附加值）进行征税。我国增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额和货物进口金额征收的一种流转税。,增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。1.理论上,增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值 C+V+M 中的 V+M 部分或净产值或国民收入。2.从一个生产单位看,增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目价值后的余额。,3.从一个商品的生产经营全过程看,不论其生产经营经过几个环节,最后的销售总值,应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。商品最后销售价格=各环节增值额之和4.从国民收入分配角度看,增值额 V+M 在我国相当于净产值,包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,典型例题,【例题单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。Av+m Bv Cm Dc+v+m【答案】A,2.1.2 增值税的特点（了解）,1.保持税收中性 2.普遍征收：道道征税，但税不重征3.税负转嫁给最终消费者承担4.税款抵扣制度5.比例税率 6.价外税制度,2.1.3 增值税的类型,【要点提示】,增值税的三种类型,区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。解释消费型增值税的含义和特点。（我国2009年1月日起实行消费型增值税）生产型增值税的优点是保证财政收入，但缺点是不利于鼓励投资；收入型增值税优点是完全避免重复征税，缺点是给以票扣税造成困难；消费型增值税体现增值税优越性，便于操作。,2.1.4 增值税的计税方法,(一)直接计税法1.加法应纳税额=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)增值税适用税率2.减法应纳税额=(销售金额-非增值项目金额)增值税率,(二)间接计税法1.间接加法应纳税额=工资 增值税率+利息增值税率+租金增值税率+利润 增值税率+其他增值项目增值税率2.间接减法应纳税额=应税销售额 增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额,【要点提示】,间接减法是指不直接计算增值额，公式为:应纳税额=应税销售额 增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额一进项税额我国采用凭专用发票或扣税凭证进行抵扣的购进扣税法,典型例题,1、增值税具有下列特点A.可选择多种税率灵活调节.价内税与价外税结合，便于会计核算.保持税收中性，不影响商品生产结构.由销售方承担税款保护消费者利益答案：,.关于增值税计税方法正确的是：.间接计算法的减法又称为扣税法B.间接计算法的加法又称为扣额法.直接计算法的加法又称为扣税法.直接计算法的减法又称为扣额法答案：,3.以下关于增值税的表述不正确的是：A.增值税是价外税B.增值税属于间接税C.增值税的作用是调节收入差距D.我国增值税采用其他实行增值税国家广泛采用的间接计算法计算税额答案：C,2.2 征税范围及纳税义务人,2.2.1 征税范围2.2.2 纳税义务人与扣缴义务人,2.2.1 征税范围（核心考点）,【要点提示】,我国对劳务活动征收两种税，即增值税和营业税。关键是把增值税和营业税的征税范围区分开，涉及货物和加工、修理修配劳务征收增值税，涉及不动产、无形资产和除加工、修理修配劳务以外的劳务征收营业税。,属于征税范围的特殊项目,属于征税范围的特殊行为,【要点提示】,视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生所有权的有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。8种视同销售货物行为是考试的超级重点，常以多选、计算题、综合题型为主。,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务【答案】A,【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（）。A.邮政部门的报刊发行费B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.招待所预定火车票的手续费【答案】C,8种视同销售货物行为（核心考点）,（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（例1)（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（例2),例1：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。在将计算机移交时，应计算销项税额。例2：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。,（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（例3)（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；（例4),例3：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。例4：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元，则销项税额=50 9000 17%=76500元,视同销售货物行为归纳,【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A,其它特殊规定：（熟悉）,1.增值税暂行条例规定的免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品(2)避孕药品和用具(3)古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品(7)销售的自己使用过的物品,【例题多选题】以下免征增值税的项目是（）A农产品销售 B避孕药品和用具 C直接用于科研、教学的进口仪器D单位和个人销售自己使用过的物品【答案】BC,2.财政部国家税务总局规定其他征免税项目：14项3.未达到起征点的不列入增值税征税范围(限于个人)4.纳税人兼营免税、减税的应当分别核算，否则不得减税、免税。5.纳税人可以放弃免税，之后36个月不得再申请免税。【提示】本部分新增内容较多，应重点记忆。,增值税起征点的规定,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。销售货物，月销售额2000-5000 元；销售应税劳务，月销售额1500-3000元；按次纳税，每次（日）销售额150-200元。所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。,【例题多选题】以下符合增值税规定的有()。A增值税对单位和个人规定了起征点B纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。C销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元D按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150-200元【答案】CD,【例题多选题】以下符合增值税资源综合利用政策的是（）。A再生水、翻新轮胎、污水处理免征增值税B对利用煤矸石生产的自产电力销售免征增值税C对利用风力生产的自产电力销售实现的增值税即征即退50%D对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策【答案】ACD,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A将购买的货物分配给股东，应征收增值税 B集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税 C各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税 D受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A,【例题单选题】下列属于增值税征税范围的是（）。A.企业转让专利权取得的收入B.企业将自产的建材用于本企业的基本建设C.企业将外购的货物用于集体福利D.企业转让全部产权涉及的原材料答案:B,【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工【答案】C,【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。（2008年题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人【答案】D,典型考题,1.【2008年单项选择题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：B,2.【2008年多项选择题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答案：BCD,3.【2006年多项选择题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件取得的收入C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入【答案】AD,2.2.2 纳税义务人与扣缴义人,1、纳税义务人：(一般了解)（1）一切单位包括外商投资企业和外国企业（2）个人（3）承租人和承包人2、扣缴义务人：（一般了解）境内代理人和购买方,2.3 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,（1）认定标准（新变化）（核心考点）（2）一般纳税人资格认定的基本原则（3）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定（4）新办商贸企业一般纳税人认定管理办法（5）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,（1）一般纳税人和小规模纳税人认定标准,不属于一般纳税人的特殊规定：（1）个人（包括年应税销售额超过小规模纳税人标准）（2）非企业性单位（3）不经常发生增值税应税行为的企业,一般纳税人的特殊规定：（1）2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律按增值税一般纳税人征税。（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,【例题多选题】,以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A、通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人身份可以互相转换B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C、对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。D、小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】B C D,（2）一般纳税人资格认定的基本规则,【例题单选题】以下关于一般纳税人资格认定规定不正确的是（）。A新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请，税务机关对预计年应税销售额超过小规模企业标准的非商贸企业暂认定为一般纳税人 B非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续 C一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 D纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续【答案】D,（3）新办商贸企业增值税一般纳税人认定与管理 教材中关于新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理的内容比较散乱，易出客观题。（详见4244页）,【例题单选题】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（）。A3个月 B6个月 C9个月 D12个月【答案】B,【例题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为10万元，纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税（0