注册会计师税法第2章-增值税法.ppt

第2章 增值税法,第一部分 本章概述,一、本章主要内容及重难点概述,本章主要内容：征税范围及纳税义务人；一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理；税率与征收率的确定；一般纳税人应纳税额的计算；小规模纳税人应纳税额的计算；特殊经营行为的税务处理；进口货物征税；出口货物退（免）税；征收管理以及增值税专用发票的使用及管理。本章重难点：（1）征税范围（2）一般纳税人应纳税额的计算（包括进口）（3）兼营与混合行为税务处理（4）出口货物退（免）税,二、本章考核目标和学习建议,1.围绕增值税应纳税额计算这一中心进行知识点的归纳整理。增值税额的计算分成四种类型：一般纳税人应纳税额的计算；（内容最多、最复杂，也是最重要知识点）小规模纳税人应纳税额的计算；进口货物应纳税额的计算；出口货物应退税额的计算,2.其他需要掌握的内容主要包括纳税义务发生时间和专用发票管理两个方面掌握：小规模纳税人的认定及管理；低税率的运用；一般纳税人应纳税额的计算；特殊经营行为的税务处理；进口货物应纳税额的计算；出口货物退（免）税。熟悉：征税范围；新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理；征收率的运用；小规模纳税人应纳税额的计算；征收管理；增值税专用发票的使用及管理。,本章覆盖了各种题型，每年题量9个左右，考点主要集中在应纳税额的计算和每年的新增内容上，每年都会考一个比较生僻的考点，本章分值较高，一般在15分左右，属于非常重要的一章。,从历年试题看，增值税出题的倾向是和消费税、关税、营业税、城建税、教育附加结合出题。,三、近五年试题分析,第二部分 知识点讲解,2.1 增值税基本原理2.2 征税范围及纳税义务人2.3 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理2.4 税率与征收率2.5 一般纳税人应纳税额的计算2.6 小规模纳税人应纳税额的计算2.7 特殊经营行为的税务处理2.8 进口货物征税2.9 出口货物退（免）税2.10 征收管理2.11 增值税专用发票的使用及管理,2.1 增值税基本原理,2.1.1 增值税的概念2.1.2 增值税的特点2.1.3 增值税的类型2.1.4 增值税的计税方法,2.1.1 增值税的概念,增值税是对商品（含应税劳务）生产和流通中各环节的增值额（即新增价值或商品附加值）进行征税。我国增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额和货物进口金额征收的一种流转税。,增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。1.理论上,增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值 C+V+M 中的 V+M 部分或净产值或国民收入。2.从一个生产单位看,增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目价值后的余额。,3.从一个商品的生产经营全过程看,不论其生产经营经过几个环节,最后的销售总值,应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。商品最后销售价格=各环节增值额之和4.从国民收入分配角度看,增值额 V+M 在我国相当于净产值,包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,典型例题,【例题单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。Av+m Bv Cm Dc+v+m【答案】A,2.1.2 增值税的特点（了解）,1.保持税收中性 2.普遍征收：道道征税，但税不重征3.税负转嫁给最终消费者承担4.税款抵扣制度5.比例税率 6.价外税制度,2.1.3 增值税的类型,【要点提示】,增值税的三种类型,区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。解释消费型增值税的含义和特点。（我国2009年1月日起实行消费型增值税）生产型增值税的优点是保证财政收入，但缺点是不利于鼓励投资；收入型增值税优点是完全避免重复征税，缺点是给以票扣税造成困难；消费型增值税体现增值税优越性，便于操作。,2.1.4 增值税的计税方法,(一)直接计税法1.加法应纳税额=(工资+利息+租金+利润+其他增值项目)增值税适用税率2.减法应纳税额=(销售金额-非增值项目金额)增值税率,(二)间接计税法1.间接加法应纳税额=工资 增值税率+利息增值税率+租金增值税率+利润 增值税率+其他增值项目增值税率2.间接减法应纳税额=应税销售额 增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额,【要点提示】,间接减法是指不直接计算增值额，公式为:应纳税额=应税销售额 增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额一进项税额我国采用凭专用发票或扣税凭证进行抵扣的购进扣税法,典型例题,1、增值税具有下列特点A.可选择多种税率灵活调节.价内税与价外税结合，便于会计核算.保持税收中性，不影响商品生产结构.由销售方承担税款保护消费者利益答案：,.关于增值税计税方法正确的是：.间接计算法的减法又称为扣税法B.间接计算法的加法又称为扣额法.直接计算法的加法又称为扣税法.直接计算法的减法又称为扣额法答案：,3.以下关于增值税的表述不正确的是：A.增值税是价外税B.增值税属于间接税C.增值税的作用是调节收入差距D.我国增值税采用其他实行增值税国家广泛采用的间接计算法计算税额答案：C,2.2 征税范围及纳税义务人,2.2.1 征税范围2.2.2 纳税义务人与扣缴义务人,2.2.1 征税范围（核心考点）,【要点提示】,我国对劳务活动征收两种税，即增值税和营业税。关键是把增值税和营业税的征税范围区分开，涉及货物和加工、修理修配劳务征收增值税，涉及不动产、无形资产和除加工、修理修配劳务以外的劳务征收营业税。,属于征税范围的特殊项目,属于征税范围的特殊行为,【要点提示】,视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生所有权的有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。8种视同销售货物行为是考试的超级重点，常以多选、计算题、综合题型为主。,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务【答案】A,【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（）。A.邮政部门的报刊发行费B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.招待所预定火车票的手续费【答案】C,8种视同销售货物行为（核心考点）,（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（例1)（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（例2),例1：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。在将计算机移交时，应计算销项税额。例2：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。,（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（例3)（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；（例4),例3：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。例4：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元，则销项税额=50 9000 17%=76500元,视同销售货物行为归纳,【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A,其它特殊规定：（熟悉）,1.增值税暂行条例规定的免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品(2)避孕药品和用具(3)古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品(7)销售的自己使用过的物品,【例题多选题】以下免征增值税的项目是（）A农产品销售 B避孕药品和用具 C直接用于科研、教学的进口仪器D单位和个人销售自己使用过的物品【答案】BC,2.财政部国家税务总局规定其他征免税项目：14项3.未达到起征点的不列入增值税征税范围(限于个人)4.纳税人兼营免税、减税的应当分别核算，否则不得减税、免税。5.纳税人可以放弃免税，之后36个月不得再申请免税。【提示】本部分新增内容较多，应重点记忆。,增值税起征点的规定,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。销售货物，月销售额2000-5000 元；销售应税劳务，月销售额1500-3000元；按次纳税，每次（日）销售额150-200元。所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。,【例题多选题】以下符合增值税规定的有()。A增值税对单位和个人规定了起征点B纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。C销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元D按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150-200元【答案】CD,【例题多选题】以下符合增值税资源综合利用政策的是（）。A再生水、翻新轮胎、污水处理免征增值税B对利用煤矸石生产的自产电力销售免征增值税C对利用风力生产的自产电力销售实现的增值税即征即退50%D对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策【答案】ACD,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A将购买的货物分配给股东，应征收增值税 B集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税 C各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税 D受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A,【例题单选题】下列属于增值税征税范围的是（）。A.企业转让专利权取得的收入B.企业将自产的建材用于本企业的基本建设C.企业将外购的货物用于集体福利D.企业转让全部产权涉及的原材料答案:B,【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工【答案】C,【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。（2008年题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人【答案】D,典型考题,1.【2008年单项选择题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：B,2.【2008年多项选择题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答案：BCD,3.【2006年多项选择题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件取得的收入C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入【答案】AD,2.2.2 纳税义务人与扣缴义人,1、纳税义务人：(一般了解)（1）一切单位包括外商投资企业和外国企业（2）个人（3）承租人和承包人2、扣缴义务人：（一般了解）境内代理人和购买方,2.3 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,（1）认定标准（新变化）（核心考点）（2）一般纳税人资格认定的基本原则（3）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定（4）新办商贸企业一般纳税人认定管理办法（5）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,（1）一般纳税人和小规模纳税人认定标准,不属于一般纳税人的特殊规定：（1）个人（包括年应税销售额超过小规模纳税人标准）（2）非企业性单位（3）不经常发生增值税应税行为的企业,一般纳税人的特殊规定：（1）2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律按增值税一般纳税人征税。（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,【例题多选题】,以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A、通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人身份可以互相转换B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C、对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。D、小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】B C D,（2）一般纳税人资格认定的基本规则,【例题单选题】以下关于一般纳税人资格认定规定不正确的是（）。A新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请，税务机关对预计年应税销售额超过小规模企业标准的非商贸企业暂认定为一般纳税人 B非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续 C一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 D纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续【答案】D,（3）新办商贸企业增值税一般纳税人认定与管理 教材中关于新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理的内容比较散乱，易出客观题。（详见4244页）,【例题单选题】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（）。A3个月 B6个月 C9个月 D12个月【答案】B,【例题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为10万元，纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税（0.3万元），不必再预缴税款，可直接发售专用发票。【例题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为15万元，增购发票时需要预缴增值税0.45-0.4=0.05（万元）。,（5）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,【要点提示】,1、增值税只有两种纳税人；2、全部销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续；4、被认定为一般纳税人后，如果违反专用发票管理规定或会计核算不健全，可以取消使用发票的权利并不允许其抵扣进项税；5、增值税一般纳税人认定标准是以“应税销售额”而不是“销售收入”，应税销售额是不含税的。,典型例题,【2005年多项选择题】对新设立的商贸企业，纳税辅导期达到6个月后，经主管税务机关审查，符合条件的可认定为正式一般纳税人。条件包括：A.纳税评估的结论正常 B.能够及时查找存在的问题 C.约谈、实地查验的结果正常 D.企业申报、缴纳税款正常【答案】ACD,【2005年单选题】以下关于一般纳税人资格认定规定不正确的是：A.新办非商贸企业在办理税务登记同时申请，税务机关对预计年应税销售额超过小规模企业标准的非商贸企业暂定为一般纳税人；B.非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续；C.一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续；D.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续；【答案】D.,2.4 税率与征收率（核心考点）,适用低税率13%的五类货物：低税率问题，经常出题，一定要掌握 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物：农业产品、音像制品、电子出版物、二甲醚,1、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）国务院或授权机关批准的免税商店零售的免税品；2、属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按照 征收率,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,3、一般纳税人适用 4%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货 所称旧货指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。辨析：（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。,【要点提示】,1、增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只有17%的基本税率或3%的征收率；2、增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；一般纳税人在特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6%两档。所以，征收率不仅仅小规模纳税人适用。,典型例题,【2004年单项选择题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。A.7%B.10%C.13%D.17%【答案】C,【单项选择题】以下关于增值税征收率使用的表述错误的是：A.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税；B.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税；C.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按适用税率征收增值税；D.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，售价不超过原值的免税。【答案】D,2.5 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法：应纳税额=当期销项税额 当期进项税额 销售额税率 准予抵扣 不准予抵扣正数 负数 含税销售额 1+税率 凭票抵扣 计算抵扣,一般纳税人应纳税额计算（核心考点）,2.5.1 销项税额的计算 2.5.2 进项税额的计算 2.5.3 应纳税额的计算,2.5.1 销项税额的计算 1.一般销售方式下的销售额 2.特殊销售方式下销售额的确定 3.销售额的调整与确定2.5.2 进项额抵扣 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 3.进项税额转出2.5.3 应纳税额计算时的时间限定2.5.4 应纳税额计算中的特殊问题,2.5.1 销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算向购买方收取的增值税数额。计算方法：销项税额销售额税率（17或13）不含税销售额=含税销售额（1+税率）,1.一般销售方式下的销售额,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（价外收入）。下列项目不包括在价外费用内：1、向购买方收取的销项税额2、受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税3、同时符合以下条件代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方（2）纳税人将该项发票转交给购货方。4、符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：48页 5、销售货物同时代办保险等向买方收取的保险费，车辆购置税，车辆牌照费。,重点提示,含税与不含税换算归纳：商业企业零售价；普通发票上注明的销售额；价税合并收取的金额；价外费用一般为含税收入；逾期包装物押金一般为含税收入；建筑安装合同上的货物金额,【例题.计算题】某公司是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押金3万元，计算本月销项税额。销项税额(3800000+100001.17)17 647,452.99(元),【例题.单选】某印刷厂是增值税一般纳税人，08年6月接受甲出版社委托印刷图书10000册，纸张有出版社提供，合同规定不含税印刷费50000元，另收取包装手续费2000元，同月，接受乙印刷社委托，印刷有统一刊号的杂志8000册，纸张有印刷厂自行购买，取得含税收入64000元。该印刷厂当期销项税为：A.14092.92 B.16153.43 C.16854.70 D.18089.74【答案】B,销项税=5000017%+2000（1+17%）17%+64000（1+13%）13%=16153.43（元）,2、特殊销售方式下销售额确定（重点）,（1）折扣折让方式销售,例1：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）,例2：某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为：5000元/台，另给九折优惠，折扣额记在同一张发票上，计算该批彩电的销项税额。销项税额(5000500.9)17 38,250.00(元),例3：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。解：销项税额=2017%=3.4(万元),（2）以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务，以销售方实际收取的不含增值税价款计算征收增值税。政策要点 有偿收回的旧货，不得抵扣进项税。,例4：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。销项税额=100900017%=15300（元）,例5：某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元。该项业务的增值税的销项税=30005（117%）17%=2179.49（元）,例6：某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（2008年）【答案】增值税的销项税 20000.03（117%）17%8.7（万元）,（3）还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。实际上是一种筹集资金方式。例7.某商场是增值税一般纳税人，三年前采取还本销售方式销售货物一批，本期给予还本，本月销售收入(含税)150万元，其中已经扣除还本金额20万元，请计算该公司本月销项税销项税额(1,500,000200,000)1.1717 247,008.55(元),（4）以物易物销售：以物易物双方都应作购销处理以各自发出货物核算销售额计算销项税额以各自收到货物核算购货额并计算进项税额应分别开具合法票据，否则不能抵扣进项税（例8）,例8：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。解：彩电厂的销项税=20002000/(1+17%)17%=581200(元)为何没有进项税额？(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算。,以物易物销售重要提示,1、一定有销项税；2、进项税可能有，也可能没有；3、双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。4、换出和换入货物可能使用不同增值税率。,（5）包装物押金处理押金单独记帐，1年以内且不过期的，不并入销售额计税。一年以上一般做销售处理。对逾期不退回的押金，应按包装物适用的税率计算销项税额。使用期限较长的包装物，可放宽逾期期限。包装物押金不应混同于包装物租金。酒类包装物押金,收到就做销售处理（啤酒、黄酒押金按是否逾期处理）。,包装物押金重要提示,一是逾期界限（有合同规定按合同时间；无合同规定1年为限）；二是包装物押金为含税收入，需换算成不含税价格再并入销售额；三是征税税率为包装货物适用税率。,【例题单选题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（）。A17万元 B17.85万元 C117.99万元 D 18万元【答案】A【解析】10017%=17（万元）。,【例题单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元,当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（）。A20.4万元 B20.74万元 C21.08万元 D20.7978万元【答案】C【解析】(140.4+4.68)(1+17%)17%=21.08（万元）。,(6)销售自己使用过固定资产（新规定）,a.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产；b.小规模纳税人销售自己使用过固定资产；c.纳税人销售旧货（含汽车、摩托车、游艇）。以上都按照4的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税一般纳税人应纳税售价（14）4%50%小规模纳税人应纳税售价（13）2%,【例题1】某公司2009年1月购入小轿车一辆自用，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2009年5月出售开具普通发票转让，票面额120640元，则该企业转让小轿车行为应纳税：120640（1+4%）4%50%=2320（元）企业自用的小轿车不能抵扣进项税，这一点与其他固定资产不一样。,【例题2】某生产企业属于增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，有税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值140000元）该企业应纳增值税（）。A.2400元 元 C.3800元 D.4500元 答案 C,解析该企业应纳增值税=82400（13）3%+72100（13）2%=3800（元）,【例题3计算题】某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。某月该厂购销如下：（1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付款，厂家给予8%销售折扣，开具红字发票入账；（2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位8000元，收到的运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元；（3）销售本厂自用两年的小轿车一辆，售价100000元；,（4）逾期仍未收回的包装物押金60000元，计入销售收入；（5）购进自行车零部件、原材料、取得专用发票上注明销售金额140000元，注明税额23800元；（6）从小规模纳税人处购进自行车零件90000元，未取得专用发票；（7）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元。,当月底企业计算应纳增值税：当月销项税=800280（18%）+500280+100000+60000 17%=86033.6（元）当月进项=800010%+23800+900006%+6000010%=36000元当月应纳增值税=86033.6 36000=50033.6（元）具体分析该计算是否正确，并正确计算当月应纳增值税。（97年题，分值9分）,正确计算当月应纳增值税：销项税=（800280+500280）17%+60000/（1+17%）17%=70597.95元进项税=70007%+23800=24290（元）销售旧车的增值税=100000/（1+4%）4%50%=1923.08当月应纳增值税=70597.95 24290+1923.08=48231.03（元）,3、销售额调整与确定,组成计税价格=成本（1+成本利润率）（10%）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）例1:某钢厂将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16（1+10%）17%=2.992(万元),例2：以下哪些项目属于增值税条例及细则规定的视同销售（）。A.外购货物发给职工作福利B.自产货物捐赠地震灾区C.自产货物以物易物换取一批原材料D.外购货物用于非应税项目【答案】B解析：A D不得抵扣进项税；C属于特殊销售额。,例3：某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利润率为10%，请计算该批的销项税额。销项税额200,000(110)17 3.74(万元),【要点提示】,注意折扣销售、销售折扣、销售折让区别包装物押金征税时认定为含税的收入，换算成不含税收入并入销售额计征增值税；旧货、旧机动车的销售在征税时按4%的征收率计算税额后再减半；同类货物的平均销售价格应按加权平均价计算。,进项税额的抵扣,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应交纳的增值税税额。可抵扣进项税额越多，对纳税人越有利。并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣。只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣,总体原则：凭票抵扣 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 一是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法规定的抵扣进项税额；二是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额,（1）购进农产品的抵扣,收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）公式合并成:准予抵扣进项税=烟叶收购价款（1+10%）(1+20%)13%=烟叶收购价款17.16%,【例题单选】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。（2007年）万元 万元 万元万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）或者=5017.16%=8.58（万元）,（2）运输费用的抵扣,准予抵扣的货物运费金额=运费（运输费用+建设基金）7%如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，不可计算抵扣进项税。购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)的运输费不得计算扣除进项税额。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。,【例题1计算】销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为：进项税额=（10+0.5)7%=0.735(万元),【例题2计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？【答案】抵扣进项税（800+80）7%=61.6元,【例题3计算】某企业收一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税=10000013%+20007%=13140元。,运输费抵扣进项税问题的归纳,2.不得作进项税额从销项税中抵扣的规则,下列共三类6项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额。解释：1、没有销项税对应的进项税不能抵扣；2、消费者承担税款，用于个人消费、自用消费品不能抵扣进项税；3、扣税凭证不符合规定的不能抵扣进项税。,（1）购进货物改变生产经营用途,1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（例1）4）非正常损失的购进货物；（例2）5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（例3）,第一项所称非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。第二项所称免税项目是指：（1）农业生产者销售的自产农业产品，指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口物资和设备；,（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；（7）残疾人组织直接进口供残疾人专用物品（8）销售自己使用过的物品；,第三项集体福利指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第四、五项所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。,【例题1】某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）：购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税34000元；外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1700元；外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税8500元；外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税510元外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增值税680元则该企业当月可抵扣的增值税进项税=34000+680=34680（元）,【例题2】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善毁损，账面成本10000元，则应作进项税转出1000017%=1700（元）【例题3】某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损，外购比例60%，账面成本10000元，则应作进项税转出1000060%17%=1020（元）,（2）纳税人自用消费品,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税不得抵扣。上述两类规定的运输费用不得抵扣进项税。【提示】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。,【例题单选】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A销售生产设备支付的运输费用B外购电力支付的运输费用C外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D向小规模纳税人购买农业产品的运输费用【答案】C,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 不得抵扣进项税=当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,【例题计算】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。当月不可抵扣的进项税额为：340070000（50000+70000）=1983.33（元）【解释】计算不得抵扣进项税时，仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。,（3）扣税凭证不合格,纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,【相关链接】,对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计算销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况是考试必考的内容，要注意掌握和区分：,【例题多选】下列行为中，涉及的进项税额不得