成本核算的要求和一般程序.ppt

成 本 会 计 学,第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序,2023/9/10,2,阿甘正传是美国1955年创造第三大收入的电影，但其制作商在该片上映后报告说近一年的时间亏损了6000万美元。这是因为尽管其票房收入方面非常成功（总计1.91亿美元），但费用却超过2.5亿美元，包括：制造成本5000万美元，营销成本7400万美元，分销费用6200万美元，支付给主角6200万美元，利息及其他超过600万美元。,2023/9/10,3,由于亏损，根据净利润分成的影片制片人一无所获，影片原著的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬。在电影中，阿甘称生活好像一盒巧克力，你从不知道你将得到什么口味。对于没有弄清每项成本的概念及核算就同意按利润分成的人就是这样。,2023/9/10,4,教学目的和要求,理解成本核算的要求。掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构；以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。,2023/9/10,5,本章内容,2.1 成本核算的要求2.2 费用的分类2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目,2023/9/10,6,2.1 成本核算的要求,“削减成本计划是以每辆车成本计算的。”-渡边捷昭 丰田汽车公司总裁,2023/9/10,7,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻实现以下各项要求。,2023/9/10,8,算管结合，算为管用,成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。,2023/9/10,9,2.1 成本核算的要求,正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限,2023/9/10,10,2.1 成本核算的要求,1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。防止乱挤成本和少计成本的错误做法。,2023/9/10,11,2.1 成本核算的要求,（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法,2023/9/10,12,2.1 成本核算的要求,3.正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法,2023/9/10,13,第一节 成本核算的要求,4.正确划分各种产品的费用界限如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法,2023/9/10,14,2.1 成本核算的要求,5.正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法,2023/9/10,15,第一节 成本核算的要求,正确确定财产物资的计价和价值结转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低；原材料发出的计价低值易耗品摊销的方法等等。,2023/9/10,16,做好各项基础工作1.做好定额的制定和修订工作产品的各项消耗定额既是编制成本计划，分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准，而且在计算产品成本时往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。定额指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备，利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平的规定。,2023/9/10,17,1.劳动方面的定额：如工时定额，产量定额等。2.物资消耗方面的定额：原材料、燃料、动力工具等。3.设备利用方面的定额：设备单位时间生产定额4.有关费用的计划控制定额：各项制造费用的计划控制额，各项管理费用的计划控制额也属于定额管理的范畴。,2023/9/10,18,以上各项定额中，工时消耗定额，原材料消耗定额，燃料消耗定额、动力消耗定额等不仅是编制成本计划，进行成本分析和成本考核的重要依据，而且在许多情况下还是进行费用分配的依据。,2023/9/10,19,2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3.建立和健全原始记录工作 建立和健全原始记录工作，合理地设计各种凭证的传递流程，是搞好成本管理，有效地进行成本控制，加速成本核算的重要的前提条件。所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所作的最初书面记载。,2023/9/10,20,（1）产品生产方面的原始记录：如生产任务通知书、停工通知书、废品通知单，完工产品和半成品入库单，在产品的盘存报告单等。（2）企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的原始记录。领料单、材料退库单等。,2023/9/10,21,（3）企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录。职工考勤记录，工时记录，工资结算单等。,2023/9/10,22,（4）企业固定资产方面的原始记录 设备移交单，设备报废单等。（5）财务会计方面的原始记录：如现金收账凭证和支付凭证。企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，是管理活动的基础性信息来源，也是进行成本核算的基本依据，因此，原始记录必须真实正确、内容完整，手续完备。,2023/9/10,23,4.做好厂内计划价格的制定和修订工作按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。,2023/9/10,24,2.2 费用的分类,费用按经济内容的分类 所谓费用要素，就是费用按经济内容的分类。外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出 在这九个费用要素中，如果按经济实质，有的并非属于生产经营中劳动耗费的范畴，如利息支出和税金等。按其经济实质应属于纯收入的再分配，但由于其确实是企业生产经营活动所付出的代价，考虑到成本管理的需要，将其也作为了费用要素的组成部分。,2023/9/10,25,按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用；1.可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。2.各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。但是，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。,2023/9/10,26,费用按经济用途的分类 首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用。1.生产费用按经济用途的分类 计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途也不尽相同。有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。,2023/9/10,27,（1）直接材料 指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。（2）直接燃料及动力 指直接用于产品生产的各种直接燃料和动力费用。（3）直接人工 指直接参加产品生产的工人的薪酬费用。,2023/9/10,28,（4）制造费用（指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。,2023/9/10,29,成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。,2023/9/10,30,典型例子：如果工艺上耗用的直接燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。,2023/9/10,31,2.2 费用的分类,2.期间费用按经济用途的分类 销售费用、管理费用、财务费用销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。,2023/9/10,32,3.注意问题（1）生产费用与产品成本的联系和区别联系：经济内容是一致的，都是企业的C、V 个别劳动耗费。区别生产费用是企业某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一时期投入生产的C、V 个别劳动耗费，是从投入来考查的。产品成本是企业生产某种产品所发生的生产费用的总和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所含的C、V 个别劳动耗费的总和。,2023/9/10,33,生产费用是某一时期所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产成品成本（当期），产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是在什么时期发生的，即产品成本除了本期实际所发生的费用以外，还可能包括以前时期生产该产品的费用。（几个时期的生产费用）。,2023/9/10,34,（2）费用要素与成本项目的区别在名称上相似，但反映的内容不同。具体表现如下：生产费用要素反映的内容包括企业发生的全部生产费用，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。又比如工资费用，既包括用于产品生产的工资费用，又包括不是用于产品生产的工资费用。而成本项目中反映的直接材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，工资费用仅指直接生产工人的工资。,2023/9/10,35,费用要素只能用来反映企业在生产中发生了哪些费用，而成本项目是用来反映生产中发生的这些费用到底用在哪里。,2023/9/10,36,（3）“制造费用”成本项目与“制造费用”科目在记录内容上的关系。制造费用作为一个会计科目，其作用在于：归集一定时期内企业各生产单位所发生的制造费用（在借方归集），并将归集制造费用分配给受益的各种产品（通过贷方进行分配）。而制造费用作为产品成本明细账的一个项目，其作用在于：反映各该产品应负担的制造费用。,2023/9/10,37,一个结合点：前者的制造费用的分配同时也就是后者的制造费用的归集，也就是说，月末在将“制造费用”科目借方所归集的制造费用通过贷方进行分配时，分配的去向是计入各该受益产品成本明细账的制造费用项目之下的。,2023/9/10,38,2.2 费用的分类,生产费用的其他分类1.生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。例如：原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。,2023/9/10,39,间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。例如：机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。,2023/9/10,40,2.2 费用的分类,2.生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用（直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用（间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,2023/9/10,41,两种分类方法的区别和联系 直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料消耗大多只按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油企业）的企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。,2023/9/10,42,2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目,成本核算的一般程序1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2.正确处理费用的跨期摊提工作。3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。,2023/9/10,43,2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目,成本核算的主要会计科目1.基本生产成本 基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。该科目应按产品品种、批别、生产步骤等成本计算对象设立基本生产成本明细账。,2023/9/10,44,为了归集企业基本生产所发生的生产费用，计算企业全部商品产品的成本，企业应设置基本生产成本总分类账。账页格式一般采用借、贷、余三栏式。为了对企业基本生产的商品产品成本进行明细分类核算，在基本生产成本总分类账下应按照产品成本计算对象，即产品品种或批别、生产步骤等设置产品成本明细账，账页采用多栏式格式，即账内按产品成本项目分设专栏。,45,2023/9/10,以上关于基本生产成本账的做法是最为一般的做法。在企业生产的产品种类较多的情况下，为了按照产品成本项目（或者即按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的成本，并便于核对帐目，还可以设置基本生产成本二级账。基本生产成本二级账按车间设置，账页采用多栏式的格式，即账内按成本项目设置专栏。,甲产品实际平均单位成本736 0001 600460(元),2023/9/10,47,2、辅助生产成本 辅助生产是指为了基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所发生的各项费用，计入“辅助生产成本。该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏和专行进行登记。,2023/9/10,48,3、制造费用为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”科目。该科目的借方登记世纪发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。,2023/9/10,49,4、废品损失需要单独核算废品损失的企业，应设置废品损失科目。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记费品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该科目月末无余额。废品损失按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。,2023/9/10,50,5、销售费用6、管理费用7、财务费用8、待摊费用9、长期待摊费用,2023/9/10,51,思考题,2023/9/10,52,