成本会计学第一章-概述.ppt

,成本会计学,主讲教师：刘建中,1.问题的提出2.研究的背景3.研究意义4.研究方法5.创新点6.研究结论7.研究展望8.论文主要内容9.论文结构提纲10.参考文献,教 学 目 标,本书教学目标明确，教学要求具体，并采用案例导入的方法自然引出章节内容，提高学生的学习兴趣；在每一章节中设置知识链接，增加教材的可阅读性，拓宽学生的知识面；在每一章后针对该章节的内容进行总结归纳，对学生的学习起到巩固作用；最后针对每一章节的重点、难点知识设置习题，强化训练，帮助学生理解和掌握这些知识。,1.问题的提出2.研究的背景3.研究意义4.研究方法5.创新点6.研究结论7.研究展望8.论文主要内容9.论文结构提纲10.参考文献,内 容 简 介,本书共分12章，具体内容包括总论、制造业成本核算的一般程序、制造业生产费用的归集与分配、制造业产品成本的计算方法、产品成本计算的分步法、定额法、标准成本法、作业成本法、成本计划与控制、成本报表与成本分析、人力资源成本会计、环境成本会计理论与方法。,内 容 体 系,第一章 总 论,第二章 成本核算的一般程序,第三章 生产费用的归集与分配,第四章 产品成本的计算方法,第五章 产品成本计算的分步法,第六章 定 额 法,第七章 标准成本法,第八章 作业成本法,第九章 成本计划与控制,第十章 成本报表与成本分析,第十一章 人力资源成本会计,第十二章 环境成本会计理论与方法,教 学 环 节,（1）课前准备,（2）课堂授课,（3）课后复习,阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。,讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；习题与案例解析,个人作业小组作业,教材以及主要参文献,主要教材：,参考文献：,刘建中 主编 成本会计学北京大学出版社 2012年5月第1版,乐艳芬：成本会计，上海财经大学出版社，2006江希和，成本会计，高等教育出版社，2004郑卫茂，成本会计实务，电子工业出版社，2007江希和，向有才，成本会计案例与实训，高等教育出版社，2008林万祥，成本论，中国财政经济出版社，2001,第一章 总 论,第一节 成本会计的形成与发展 第二节 成本的概念 第三节 成本的作用 第四节 成本会计的职能与任务 第五节 成本的工作组织,通过本章的学习，理解成本及成本会计的概 念，掌握成本的作用，了解成本会计的产生和发展过程，了解成本会计的对象、任务及职能，了解成本会计核算形式、成本会计机构和人员配备等成本会计工作的组织内容。,基本概念,成本 成本会计 不变资本 可变资本 剩余价值 成本对象 成本会计职能 成本核算形式 集中核算方式 分散核算方式,第一节：成本会计的形成与发展,一种说法认为，成本会计的若干理论和方法早在14世纪就已经产生；另一种说法认为，成本会计是在19世纪下半叶，起初是为了决定价格而产生的。两种说法显然有很大差别，但多数学者认为18801920年是成本会计奠基时期，它是随着社会经济的发展才逐步发展起来的，先后经历了3个阶段。,三个阶段,早期成本会计阶段,时间：18801920年 起源：英国早期进展：实务方面、理论方面、组织方面 此时期对于成本会计定义：仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，以用来确定产品成本和销售成本。（称为记录型成本会计）,1.问题的提出2.研究的背景3.研究意义4.研究方法5.创新点6.研究结论7.研究展望8.论文主要内容9.论文结构提纲10.参考文献,实务方面：建立材料核算和管理方法 建立工时记录和人工成本计算方法先后提出了按实际数额进行分配和按间接费用正常分配的理论 根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本,早期取得的进展,1.问题的提出2.研究的背景3.研究意义4.研究方法5.创新点6.研究结论7.研究展望8.论文主要内容9.论文结构提纲10.参考文献,理论方面：成本会计著作纷纷出版 1885年，亨利梅特卡夫(Henry Metcalfe)出版制造成本一书，被称为“第一本成本会计著作”，书中介绍一种新颖的成本表，并阐述了这个表的记录和计算方法。1887年，英国电力工程师埃米尔加克(Emile Garcke)和会计师J.M.费尔斯(J.M.Fells)合著的工厂会计，书中试图将成本核算引入复式簿记，提出了在总账中设立“生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品成本，最后通过“营业”账户借贷双方余额的结算即为营业毛利。此书被认为是19世纪最著名、最有影响力的成本会计著作之一。,早期取得的进展,1.问题的提出2.研究的背景3.研究意义4.研究方法5.创新点6.研究结论7.研究展望8.论文主要内容9.论文结构提纲10.参考文献,组织方面：1919年，美国成立全国成本会计师联合会。同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。W.B.劳伦斯(W.B.Lawrence)对成本会计作过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局作为制定经济、有效和有利的产销政策时的参考。”,早期取得的进展,近代成本会计阶段,时间：19211945 主要进展：1.标准成本制度的实施 标志着成本会计进入一个新阶段 2.预算控制的完善 3.成本会计的应用范围更加广泛 4.成本会计形成了完全独立的学科成本会计定义：用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。,1.标准成本制度的实施-20世纪初期，资本主义企业推行泰罗制。-实行标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。-增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形，它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。,近代成本会计阶段取得的进展,2.预算控制的完善-预算控制是作为成本控制制度的另一方面被引进成本会计体系中的。-初始是采用固定预算方法的。-由于产量变动使间接制造费用的预算数和实际数无法比较，影响了预算控制的实际效果。-1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定弹性预算和固定预算的想法。-弹性预算是根据计划期内可以预见的某一业务量(如产量)的各种水平来确定相应的预算标准。,近代成本会计阶段取得的进展（续）,3.成本会计的应用范围更加广泛成本会计的应用范围：从原来的工业企业扩大到各种行业深入应用到一个企业内部的各个主要部门-销售方面。4.成本会计形成了完全独立的学科近代成本会计的后期出版了不少成本会计著作。美国J.L.尼科尔森(J.L.Nicholson)和F.D.罗尔巴克(F.D.Rohrback)合著的成本会计J.L.陀耳(J.L.Dohr)所著的成本会计原理和实务等。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，并形成了独立学科。,近代成本会计阶段取得的进展（续）,现代成本会计阶段,时间：1945年以后 成本会计发展的重点：由事中控制成本、事后计算和分析成本转移到预测、决策和规划成本（经营型成本会计）主要进展：1.开展成本的预测和决策 2.实行目标成本计算 3.实施责任成本计算 4.实行变动成本计算法 5.推行质量成本计算,1.开展成本的预测和决策为了主动控制成本，运用预测理论和方法对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算，运用决策理论和方法去研究各种方案的可行性，并选取最优方案，从而使成本会计向预防性管理方向发展。2.实行目标成本计算随着目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，用其控制产品设计成本，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，将技术与经济结合起来，有效地降低了成本。,现代成本会计阶段-取得进展,3.实施责任成本计算为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家J.A.希琴斯(J.A.Higgings)倡导了责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本进行责任成本核算，使成本控制更为有效。4.实行变动成本计算法这种成本计算模式只将变动成本计入产品成本，而将当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。这样既减少了计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件。但是，这种模式也存在一定缺陷，所以只限于在企业内部使用。,现代成本会计阶段-取得进展,5.推行质量成本计算20世纪60年代末，质量成本概念基本形成。新的发展：完善了质量成本会计。实行以作业为基础的成本计算制度(activity-based-costing system，ABC制度)。推行倒推成本法(back push costing)。成本企划(target costing，cost design)。成本会计对电子计算机的应用。,现代成本会计阶段-取得进展,新的发展：完善了质量成本会计。根据全面质量管理的要求，用质量成本决策最佳质量成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理。(2)实行以作业为基础的成本计算制度(activity-based-costing system，ABC制度)。在西方人工成本比例低、制造费用比例高的高新技术企业得到广泛应用。将制造费用按作业类别归集到不同的成本库中，然后按不同成本库采用不同的分配标准将制造费用分配给各产品。,现代成本会计阶段-取得进展,ABC制度的特点：大大明细了制造费用核算过程，从而能提供更加精确的成本信息，对正确进行经营决策，加强成本控制，促进成本的降低具有重要意义。(3)推行倒推成本法(back push costing)。是一种简化的生产成本计算法。在产品完工或销售时，可采用该方法倒过头来计算存货成本。适用范围：JIT制的企业 从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货的必要性受到质疑。,现代成本会计阶段-取得进展,(4)成本企划(target costing，cost design)。日本企业界创造的一种成本管理方法。成本企划：指在产品的策划、开发中，根据顾客需求拟订相应的目标，希望同时达成这些目标的综合性利润管理活动。对成本会计的影响：要求成本管理领域由制造阶段扩展到制造前后阶段，特别是重点深入到产品策划、开发、设计、工艺准备等技术领域，将成本控制中心转移到成本的起源；,现代成本会计阶段-取得进展,管理阶段要突破单纯的经济方法，将成本会计与工程技术、组织措施有机结合起来；在满足顾客需求的前提下设定出产品品质、功能、价格等目标，通过各部门、各环节，乃至供应商的通力合作，在达成这些目标的基础上，从各方面挖掘提高成本效益的潜力，保证目标利润的实现。,现代成本会计阶段-取得进展,(5)成本会计对电子计算机的应用。成本会计电算化作用：使计算更快更准确，而且能进行手工所不能做的计算，从而为成本会计适应现代化管理对成本信息日益膨胀的需求提供了有利条件，充分发挥了成本会计的作用。,现代成本会计阶段-取得进展,第二节：成本的概念,成本的概念成本：指为特定目的而发生的资金耗费。产品成本：企业在生产产品过程中已经耗费的，用货币额表现的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。这种成本可以称为理论成本。成本的经济实质：为生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费的资金总和。,（1）从成本会计的方法来看，早期-采用分批或分步成本会计制度 近代-采用标准成本制度和成本预算制度 现代-加强事前成本控制，预测、规划及决策，实行 最优化控制（2）从成本会计理论体系来看，早期-属于财务会计体系，纳入会计账簿体系 近代-具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科 现代-向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。,方法和理论体系在不同发展阶段的对比,成本会计的对象,成本会计的对象：指成本会计反映和监督的内容明确成本会计对象：对确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用有着重要的意义。工业企业：成本会计对象包括产品的生产成本和经营管理费用。施工企业：包括工程成本，施工企业发生的管理费用和财务费用不计入工程成本。商品流通企业：包括采购成本和销售成本，发生的经营费用、管理费用和财务费用，这些商品流通费用不计入商品的采购和销售成本。旅游、饮食服务企业：包括营业成本，发生的商品流通费用、营业费用、管理费用和财务费用这些经营管理费用，属于期间费用，不计入。,成本会计的对象,综上所述，成本会计的对象可以概括为各企业经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本会计、费用会计的总称。在西方国家中，企业为了达到不同的经营管理目的，运用着不同的成本概念。现代成本会计的对象应该包括各行业企业经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。现代成本会计就是以这些成本、费用为对象的一种专业会计。,第三节：成本的作用,成本的经济实质决定了成本在经济管理工作和经济核算工作中具有十分重要的作用。成本是补偿生产耗费的尺度成本是企业进行决策的重要依据成本是制定产品价格的一项重要因素成本是综合地反映企业工作质量的重要指标,第四节：成本会计的职能与任务,成本会计的职能是指成本会计在经济管理中本身所具有的功能。在经济管理中，成本会计具有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核的职能。,1.成本预测成本预测是根据以往的历史成本、市场调查，以及生产和技术条件的变化等资料，采用科学的方法对未来的成本水平及其变化趋势作出预测。通过预测拟订各种降低产品成本、提高经济效益的方案，提供企业决策机构比较选择，使企业决策建立在科学的基础上。应在计划期开始的时候，成本决策之前进行；但在成本、计划执行过程中也应经常进行。,成本会计的职能,成本会计的职能,2.成本决策 成本决策根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中选择最优方案，确定目标成本。成本预测成本决策的基础 确定目标成本编订成本计划的前提,成本会计的职能,3.成本计划 成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定是在计划期内为完成生产经营任务应支出的成本费用，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划是降低成本费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。成本计划的编制过程也是进一步挖掘降低成本费用潜力的过程。,成本会计的职能,4.成本控制 成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本计划对各项实际发生或将要发生的成本费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的情况发生，以保证成本计划的执行。上述的成本控制亦称成本的事中控制。成本的事中控制可以揭示成本费用脱离定额或计划的差异，从而采取措施降低成本费用，完成和超额完成成本计划。企业为了更全面、更有效地控制成本，在成本预测、成本决策和编制成本、计划的过程中也应进行成本控制，以保证确定的目标成本和成本计划既先进又切实可行。这种成本控制也称成本的事前控制。这种控制对最大限度地挖掘降低成本费用的潜力，提高经济效益都有着重要的意义。,成本会计的职能,5.成本核算 成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本费用进行计算，并进行相应的账务处理。成本核算也是对成本计划执行结果的事后反映。6.成本分析 成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异，并且分析差异的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本费用，提高经济效益。,成本会计的职能,7.成本考核 成本考核是在成本分析的基础上定期地对成本计划的执行结果进行评价和考核。在没有上级机构下达的成本计划指标的企业中，成本考核应该自我进行；在有上级机构下达的成本计划指标的企业中，应该首先接受上级机构的考核。,成本会计各职能之间的关系,各种职能是相互联系、相互补充的。这些职能应该贯穿于企业生产经营活动的全过程，并在全过程中发挥作用。成本核算是基础。没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核都无法进行，因而也就没有了成本会计。成本会计的其他职能正是在成本核算的基础上，随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，成本会计与管理科学的结合逐步发展形成的。成本核算是原始的成本会计，也是狭义的成本会计。包括具有上述各种职能的现代成本会计是广义的成本会计。,成本会计的任务,成本会计的任务由企业经营管理的要求所决定。成本会计不可能全面地实现企业经济管理方面的要求，只能在成本会计对象的范围内为企业经营管理提供所需的数据和信息，并参与经营管理，以达到降低成本费用，提高经济效益的目的。,成本会计的具体任务,进行成本预测和决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。及时、正确地进行产品成本和期间费用的核算，以可靠地进行产品成本和期间费用的核算，并根据成本计划、相应的消耗定额和有关的法规制定、审核和控制各项费用支出，防止浪费和损失，降低成本，提高经济效益。考核成本计划的完成情况，开展成本分析，参与企业经营决策。,第五节：成本的工作组织,成本会计的工作组织包括成本会计工作应遵守的法规制度、机构的设置，人员的配备及职责、权限，以及成本会计工作的组织形式等内容。一般说来，企业应根据本单位生产经营的特点、生产规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织会计工作。,成本会计工作组织的原则,1.有利于技术与经济的结合 2.有利于成本管理经济责任制的落实 3.要将成本会计工作建立在广泛的群众 基础之上,成本会计的机构,企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计工作的机构。由于成本会计工作是会计工作的一部分，因而企业的成本会计机构一般是会计机构的一部分。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工有集中工作和分散工作两种方式。,组织分工方式,(1)集中工作方式是指成本会计工作中的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核各方面工作，主要由厂部成本会计机构集中进行；车间等其他单位中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，进行初步审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。在这种方式下，车间等其他单位大多只配备专职或兼职的成本会计或核算人员。,组织分工方式,(2)分散工作方式，亦称非集中工作方式，是指成本会计工作中的计划、控制、核算和分析工作分散由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行，成本考核工作由上一级成本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核，以及全厂成本进行汇总核算的工作。成本的预测和决策工作仍由厂部成本会计机构集中进行。,成本会计人员,企业的成本会计机构中，配备适当数量在政治上和业务上都合格的成本会计人员是做好成本会计工作的决定性因素。为了充分调动会计人员工作的积极性，国家规定了会计人员的技术职称及会计人员的职责和权限。这些规定对成本会计人员也完全适用。,成本会计人员,企业成本会计机构的负责人是成本会计工作的领导者和组织者，应该在企业总会计师和会计主管人员领导下，按照有关的法规和制度，结合本企业的实际情况。-拟订本企业的成本会计制度或办法，并督促成本会计人员和有关职工贯彻执行；-经常总结经验，不断改进工作，使企业的成本会计工作更好地适应社会主义市场经济的需要；-还应组织成本会计人员学习有关的业务技术，不断更新专业知识，并对成本会计人员进行定期的考核，参与研究成本会计人员的任用和调配。,成本会计人员,成本会计人员-有权要求有关单位和职工认真执行成本计划，严格遵守有关的法则和制度；-有权参与制订企业生产经营计划和各项定额，参与成本会计有关的生产经营管理的会议；-有权督促检查企业内部各单位对成本计划和有关法规、制度的执行情况。,成本会计人员,成本会计人员应该认真履行自己的职责，正确行使自己的职权。-从国家利益和企业降低成本费用、提高经济效益出发，坚持原则，执行有关的法规和制度。-又要结合实际向有关人员和职工宣传、解释国家有关的方针、政策、法规和制度。为此，成本会计人员应努力学习建设有中国特色社会主义理论，以及与国家有关的政策、法规和企业有关的制度，刻苦钻研业务，不断提高自身的理论水平和业务能力。,成本会计的法规和制度,成本会计的法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。制定和执行成本会计的法规和制度可以使企业的成本会计工作贯彻执行国家有关的方针、政策，保证成本会计资料真实、规范、及时、有用。,制定成本会计法规和制度的原则,成本会计法规和制度应按照统一领导、分级管理的原则制定。全国性的成本会计法规和制度应由国务院和财政部统一制定。每一个企业的成本会计制度或办法应由企业根据国家的有关规定，结合本企业的实际情况制定。,成本会计法规和制度的种类,与成本会计有关的法规和制度，可以分为以下5个层次。(1)中华人民共和国会计法。(2)企业财务通则和企业会计准则。(3)分行业会计制度。其包括工业、施工、商品流通、金融保险、交通运输、旅游饮食服务业、农业等大的行业会计制度。(4)企业自身制定的会计制度。(5)企业的成本会计制度、规程或办法。,本章小结,成本是一个发展中的经济范畴。管理学和会计学中的成本是指按照管理要求确定的，可以用货币计量，与特定的成本对象相对应的价值耗费。成本是补偿生产耗费的价值尺度、产品定价的基本依据，还是反映经济管理质量的综合指标和经营决策的必要信息。现实生活中有着一系列不同的成本概念。成本会计是随着商品货币经济，特别是股份制经济的发展而逐步从传统会计中分离出来的一个会计分支，现代成本会计具有财务会计和管理会计的双重属性，现代管理科学被越来越广泛地运用。成本会计的对象体现在企业各不同生产经营环节之中，产品生产成本是工业企业成本会计的主要对象。成本会计的职能是成本会计在经济管理中所具有的内在功能，包括成本反映和监督的基本职能和成本预测、决策、计划、控制、分析与考核等派生职能。正确进行成本核算，及时为企业经营管理提供有用的成本信息是其首要的任务。充分发挥成本会计的职能作用必须在做好会计基础工作的前提下做好成本会计的组织工作，合理设置机构和配备人员、建立健全内部成本会计制度、科学确定成本会计工作组织形式，并处理好成本会计工作与各有关方面的关系，将企业员工纳入成本工作之中。,