应收与预付款项.ppt

3 应收和预付款项,学习目标：本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。教学内容：应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款项,3.1 应收票据,应收票据的含义、分类和计价 应收票据的核算,应收票据的含义、分类和计价,含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。分类（1）按承兑人分类：商业承兑汇票 银行承兑汇票（2）按是否计息分类：不带息商业汇票 带息商业汇票（3）按是否带追索权：带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票,计价,（1）取得应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。（2）期末应收票据的计价 不带息票据 面值 带息票据:面值 计提利息 增加应收票据的账面余额 单独反映（新准则）,应收票据的核算,3.1.2.1账户设置（1）“应收票据”账户 核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票。属于资产类账户。结构：应收票据（1）收到票据面额（1）到期收回票款（2）转让（3）贴现 余：尚未收回票款 设置“应收票据备查账簿”。（2）“应收利息”账户,3.1.2.2 账务处理,取得应收票据期末计提票息 内容 票据到期 应收票据背书转让 应收票据贴现,1.应收票据取得的处理,因销售商品而收到商业票据时：借：应收票据【票据面值】贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时：借：应收票据【票据面值】贷：应收账款,2.期末计提票息的处理,带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额或单独反映，同时冲减财务费用。（准则单独反映利息）票息票据面值票面利率票据期限 借：应收利息（制度:应收票据）贷：财务费用,3.票据到期的处理,计算票据到期值 不带息应收票据：到期值=票据面值 带息应收票据：到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限 以“天数”表示 票据期限表示方式：以“月数”表示,以“天数”表示,即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算头不算尾”：7月：31181=14天 8月：31天 9月：15天 合计：60天“算尾不算头”：7月：3118=13天 8月：31天 9月：16天 合计：60天 所以到期日为9月16日。,以“月数”表示,即到期月份中与出票日相同的那天为到期日.例如：4月16日签发、3个月、到期日:7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如:1月31日签发、1个月、到期日：2月28日或29日；2个月，到期日：3月31日；3个月，到期日：4月30日。通常票据期限通常按月表示。,票据到期,收回票款时(不带息应收票据)：借：银行存款【到期值=票据面值】贷：应收票据 收回票款时(带息应收票据)：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【账面金额】贷：应收利息【已计提利息部分】财务费用【末计提利息部分】,无法收回票款时:,应收票据 转入“应收账款”借：应收账款 贷：应收票据【账面金额】同时,未计提利息计入“应收利息”借:应收利息 贷:财务费用 思考:应收票据转入“应收账款”科目核算后，是否应继续计提利息？不再计提利息,实例1.某企业2005年11月30日销售产品一批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6。,(1)取得商业汇票 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额)34000(2)年末计提利息 利息234 00061121 170（元）借：应收利息 1 170 贷：财务费用 1 170,(3)票据到期，收回票款 票据到期值 2340002340006312237 510（元）借：银行存款 237 510贷：应收票据 234 000 应收利息 1 170 财务费用(2340006212)2 340,（4）若上例，票据到期付款单位无力支付。借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 借:应收利息 2 340 财务费用(2340006212)2 340,实例2某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。(1)取得商业汇票时 借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000(2)票据到期,收回票款时 借：银行存款 50 000贷：应收票据 50 000,4.应收票据背书转让,将应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料/库存商品等）应交税费应交增值税 贷：应收票据 贷（借）银行存款（差额部分）,如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：计提所含利息：借：应收利息 贷：财务费用 借：材料采购（或原材料/库存商品等）应交税费应交增值税 贷：应收票据（账面金额）应收利息 贷(借）:银行存款（差额部分）,5.应收票据贴现的处理,贴现的含义 是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值 计算公式如前所述。第二步：计算贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限（天数）注意：异地贴现的另加3天划款时间。第三步：计算贴现所得额 贴现所得额=票据到期值贴现息,票据贴现的账务处理,1.不带追索权的应收票据贴现 不带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】财务费用【贴现息】贷：应收票据【票据面值】带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】借(贷):财务费用【贴现所得额与账面金额的差额】贷：应收票据【账面金额】应收利息,实例3：某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600 000元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为16。,会计处理：（1）贴现的计算 票据到期值=600 000 600 0001036060=610 000(元)贴现息=610 00016360（6015）=12 200(元)贴现所得额=610 00012 200=597 800(元)(2)分录：借：银行存款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000,例4：某企业2002年5月31日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600 000元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为12。会计处理：(1)贴现的计算 票据到期值=600 000 600 0001036060=610 000(元)贴现息=610 00012360（6046）2 84667(元)贴现所得额=610 0002 84667=607 15333(元)(2)分录：借：银行存款 607 15333贷：应收票据 600 000 财务费用 71 5333,2.带追索权的应收票据贴现,处理方法:单独设置“应收票据贴现”科目 不单独设置“应收票据贴现”科目,使用“短期借款”科目核算（新准则）举例说明:,例5.某企业2002年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10，票据面值为600 000元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为16。（1）贴现时 票据到期值=610 000(元)贴现息=12 200(元)贴现所得额=597 800(元)借:银行存款 597 800 贷：短期借款 597 800,（2）贴现的票据到期，承兑人支付票款,借：短期借款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000 或（2）贴现的票据到期，承兑人无款支付 借：短期借款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000同时:借:应收账款 610 000 贷:银行存款/短期借款 610 000,注意:如有确凿证据表明企业所持有的应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,3.2 应收账款,应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算应收账款融通,3.2.1 应收账款的范围、计价及核算,3.2.1.1 应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。范围：是指因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权；是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。,3.2.1.2 应收账款的计价,按实际发生额计价入账。存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：（1）商业折扣 含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用报价的百分比表示。例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购买10台，给予2的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3折扣。实际售价(发票的价格)：1960元台 1940元台 应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,（2）现金折扣,含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。折扣条件通常用符号“折扣率付款期限”表示 例如：310，220，n/30等表示。例：某企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。分析：10天内付款，现金折扣2，应收9 800元；1120天内付款，现金折扣1，应收9 900元；2030天内付款，现金折扣0，应收10 000元。,总价法 确认应收账款入账金额的方法：净价法 总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法。如上例企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：10 000元 这种方法将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入财务费用。,净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法。上例：企业赊销商品价款为10 000元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：10000100002=9 800元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为信贷收入，冲减财务费用。,3.2.1.3 应收账款的核算,（1）“应收账款”账户 核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。属于资产类账户。结构：应收账款 发生应收账款 已收账款 余：尚未收回应收账款（余：预收账款）明细账设置：按不同的购货单位或接受劳务单位设置。,（2）账务处理,一般销售情况下：发生应收账款时 按实际发生额入账：借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税(销项税额)等 收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款,例：某企业向大华公司销售A产品一批，售价为20 000元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。会计分录：办妥委托银行收款手续时：借：应收账款 25 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400 银行存款 2 000 收到货款时：借：银行存款 25 400 贷：应收账款 25 400,商业折扣情况下,例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，货款金额100 000元，适用增值税率为17，给买方的商业折扣为10，代购货单位垫付运杂费5000元。会计分录：赊销时：借：应收账款（117000905000）110 300 贷：主营业务收入（10000090）90 000 应交税费应交增值税(销项税额)15 300 银行存款 5 000 收到货款时：借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 300,现金折扣情况下 采用总价法：,将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的现金折扣视为财务费用处理。例：某企业赊销A商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为17，规定的折扣条件为210、120，N30。（1）赊销时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000,（2）收到货款时 若客户在10天内付款时：现金折扣117 00022 340（元）借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收账款 117 000 若客户在1120天内付款时：现金折扣 117 0001 1 170（元）借：银行存款 115 830 财务费用 1 170 贷：应收账款 117 000 若客户超过20天付款时：现金折扣0 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,采用净价法：,将扣减最大现金折扣后的净额作为应收账款入账金额，多收金额视为信贷收入，冲减财务费用。例：上例资料，某企业赊销A商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为17，规定的折扣条件为210、120，N30。（1）赊销时：现金折扣 2 340（元）应收账款入账价值1170001170002 1170002 340114 660（元）借：应收账款 114 660 贷：主营业务收入 97 660 应交税费应交增值税(销项税额)17 000,（2）收到货款时若客户在10天内付款时：现金折扣 2 340（元）借：银行存款 114 660 贷：应收账款 114 660若客户在1120天内付款时：现金折扣 117 0001 1 170（元）借：银行存款 115 830 贷：应收账款 114 660 财务费用 1 170 若客户超过20天付款时：现金折扣0 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 114 660 贷：财务费用 2 340,评价.,（1）总价法 较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额。（2）净价法 避免虚增“应收账款”余额 若客户超期未享受折扣，应调整。我国会计实务采用总价法。销售退回与折让,3.2.2 坏账损失的确认及核算,3.2.2.1 坏账损失的含义及确认 含义：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。,坏账确认的条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。符合上述条件之一，应确认为坏账。思考：确认为坏账的应收账款是否意味企业放弃了其追索权?,3.2.2.2 坏账核算方法直接转销法,什么是直接转销法 是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。账务处理（2）已确认坏账又收回时 应收账款 管理费用坏账损失（1）确认坏账时 银行存款（2）,评价,优点：账务处理简单。缺点：收入与费用不相配比，不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则。夸大了应收账款可实现的净值，虚增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。,3.2.2.3 坏账核算方法备抵法,什么是备抵法 含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。新会计制度规定，企业采用备抵法核算坏账损失。估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,应收账款余额百分比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估算公式：估计坏账损失应收账款余额估计坏账率 说明：坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的35计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。,账龄分析法,是根据应收账款的账龄的长短来估计坏账损失的方法。原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。估算步骤:a.编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段 分解“应收账款”期末余额 b.估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c.估算坏账损失 估计坏账损失=各时间段“应收账款”余额该段坏账率,例.某企业2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表：,赊销百分比法（销货百分比法）,是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估算公式：估计坏账损失当期赊销金额估计坏账率 例：某公司2005年全年赊销金额为500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1。估计坏账损失额=500 0001=5 000（元）注意:上述坏账准备计提方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。,“坏账准备”账户及账务处理,（1）“坏账准备”账户：是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。结构：坏账准备 确认坏账损失数 计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账准备金 注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。,（2）账务处理 一般账务处理如下图：,实例说明：,例1某企业年年末“应收账款”账户借方余额为180 000元，提取坏账准备金的比例为5。会计处理：1、计提坏账准备：坏账准备金180 0005900（元）（“坏账准备”账户贷方余额）分不同情况处理：（1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额时 应计提坏账准备900（元）借：资产减值损失 900（制度:管理费用）贷：坏账准备 900,（2）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额200元。实际应计提坏账准备金900200700（元）（补提）借：资产减值损失 700 贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000元。实际应计提坏账准备金9001000100（元）（冲销）借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100,（4）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户借方余额500元。实际应计提坏账准备金9005001400（元）借：资产减值损失 1400 贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时：接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000,3、转销的坏账又收回时：接上例，若该企业已冲销的坏账1000元中又收回500元。借：应收账款 500 贷：坏账准备 500（转回分录）同时：借：银行存款 500 贷：应收账款 500,随堂练习某企业2000年期初“坏账准备”账户余额2 000元，本期实际发生坏账损失3000元，年末应收账款余额800 000元；2001年实际发生坏账损失1 000元，年末应收账款余额1 000 000元；2002年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余额460 000元。计提百分比为0.5。试进行有关会计处理。,会计处理如下：（1）2000年实际发生坏账损失3000元时：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000（2）2000年末计提坏账准备时：坏账准备金800 0000.5=4000（元）（年末“坏账准备”账户贷方余额）应计提坏账准备金=4000(20003000)=5000（元）（补提）借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000,（3）2001年实际发生坏账损失1000元时：借：坏账准备 1 000 贷：应收账款 1 000（4）2001年末计提坏账准备时：坏账准备金1 000 0000.5=5000（元）（年末“坏账准备”科目贷方余额）应计提坏账准备金5000（40001000）=2000（元）（补提）借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备 2 000,（5）2002年实际发生坏账损失2 600元时：借：坏账准备2 600 贷：应收账款2 600（6）2002年末计提坏账准备时：坏账准备金460 0000.5=2 300（元）（年末“坏账准备”账户贷方余额）本年应计提坏账准备2300（50002600）=100（元）（冲销）借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 100,备抵法的优点,可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。,随堂练习,1.某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据经纪业务编会计分录：（1）第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额200000元。（2）第二年实际发生坏账6000元。（3）已经确认为6000元的坏账又收回4000元。（4）第二年末应收账款余额60000元，调整“坏账准备”科目余额。（5）如果第二年发生坏账12000元，后又收回4000 元，调整“坏账准备”科目余额。2.某企业2003年应收账款余额100万，2004年末和2005年末应收账款余额分别为250万和220万，这两年没有发生坏账损失；2006年1月发生坏账损失A单位12000元，B单位9000元，2006年10月已转销的A单位货款又重新收回；2006年末，应收账款余额为200万。估计坏账率为5，此前“坏账准备”账户无余额。,3.3预付账款和其他应收款项,预付账款 其他应收款,3.3.1 预付账款,3.3.1.1 什么是预付账款 含义：是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给供货单位或提供劳务单位的款项。预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。,3.3.1.2 会计处理方法,专设“预付账款”账户进行核算“预付账款”账户：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类账户。结构 预付账款 预付货款 收到所购货物 补付货款 收退多付货款 余：尚未结清预付账款（余：尚未补付的账款）明细账设置：按供货单位设置。,账务处理,企业预付购货款时：按实际支付金额入账。借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资时：借：材料采购”（或“原材料”等）借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款 补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款 或 收到退回多付款项时：借：银行存款 贷：预付账款,实例：,A企业向B公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付20000元。B公司发回货物，发票上注明的价款18000元,增值税3060元，A企业需补付1060元。要求作出A企业购货全过程的会计处理。（1）预付款项时：借：预付账款B公司 20 000 贷：银行存款 20 000（2）收到货物时：借：材料采购（或原材料）18 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 060 贷：预付账款B公司 21 060（3）补付价款时：借：预付账款B公司 1 060 贷：银行存款 1 060,不专设“预付账款”账户（预付货款不多的企业采用）发生预付货款，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方核算。,3.3.2 其他应收款,3.3.2.1 其他应收款的含义及内容 含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。是由非购销活动所产生的债权。内容：主要包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。,3.3.2.2 其他应收款的核算,“其他应收款”账户 是核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。属于资产类账户。结构：其他应收款 发生其他应收款 收回、转销其他应收款 余：尚未收回其他应收款 明细账设置：应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置。,一般账务处理,有关科目 其他应收款 有关科目 发生、支付 收回、转销 其他应收、暂付款 其他应收、暂付款,备用金的核算,备用金是预付给企业内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。备用金 一次性备用金（非定额备用金）定额备用金 一次性备用金：就是用款单位或个人一次预借，事后一次凭据报销并交回余款，实行一次结清的备用金。定额备用金：是指企业拨付给企业内部用款单位或个人在一定限额内周转使用的款项。这种备用金是由财会部门和使用备用金部门，根据日常零星开支需要核定。使用后再根据审核无误的报销凭证报销，以补足原定额，满足周转使用，直至不用再将现金全部退回。,实例：,例11、某企业职工张出差广州，借差旅费1000元。借：其他应收款备用金（张）1 000 贷：银行存款 1 000 例1 2、张报销差旅费850元，退回现金150元。借：现金 150 借：管理费用 850 贷：其他应收款备用金（张）1 000 上例若报销1200元。借：管理费用 1 200 贷：其他应收款备用金（张）1 000 贷：现金 200,例21某企业供应科核定的备用金为5 000元，会计部门签发支票拨付供应科建立备用金。借：其他应收款备用金（供应科）5 000 贷：银行存款 5 000 例22供应科经管人持发票账单报销日常办公费及业务招待费支出3000元。会计部门据报销数用银行存款补足备用金定额。借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000 注意：实行定额备用金制度，报销数不通过“其他应收款”核算。直至备用金不用或年底结清备用金才冲销该项其他应收款。,其他应收款坏账的核算,其他应收款估计坏账、计提坏账准备,核销坏账、坏账收回的处理与应收账款相同。,