交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

,第四章交易性金融资产和可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产,第二节 可供出售金融资产,教学重点与难点,1.交易性金融资产及可供出售金融资产初始入 账价值的构成。2.公允价值变动在交易性金融资产及可供出售 金融资产中的确认方法。3.交易性金融资产及可供出售金融资产在处置 时会计处理。,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产及主要内容二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售,一、交易性金融资产及其主要内容,金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易的、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。,金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,金融资产包括：（1）货币黄金和特别提款权；（2）通货和存款；（3）股票以外的证券（包括金融衍生工具）；（4）贷款；（5）股票和其他权益；（6）保险专门准备金；（7）其他应收/应付款。,1.金融资产概念,从持有金融资产的目的和内容角度看，金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。从金融资产在会计上的计量方法角度，金融资产可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。以公允价值计量的金融资产又分为两种情况：一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。,金融工具,非衍生工具（基本金融工具）,衍生金融工具,1)货币是非衍生工具，对持有的一方来说是金融资产。2)在银行或类似金融机构中的存款也是非衍生工具(资产)，代表着存款人的一种合同权利，即存款人有权从该机构中取得现金，或者根据其存款余额签发支票或类似工具用以偿付金融负债。3)应收账款和应付账款、应收票据和应付票据、应收债券和应付债券、其他应收款和其他应付款、长期股权投资和股本等。,由另一种证券(股票,债券,货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。,2.持有至到期投资,金融资产,2.以摊余价值计量的金融资产,1.以公允价值计量的金融资产,（2）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产,（1）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产,可供出售金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按目的和内容,按计量方法,4.可供出售金融资产,3.贷款和应收款项,1.交易性金融资产,企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。,交易性金融资产：,交易性金融资产的主要内容和基本特征 通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。,特征：1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般短期也应该是不超过一年（包括一年）；2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。3）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。,二、交易性金融资产的购入,入账成本：以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1.将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；2.将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。,企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。,购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产S公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230,三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息,交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。,购入交易性金融资产时，实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息/应收股利 贷：银行存款（实际支付的金额）,【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3 000股，应收利息3 000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日 借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 30003月15日 借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利S公司股票 3 000,收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。,借：银行存款 贷：应收利息或应收股利,四、交易性金融资产的期末计价,在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1.交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。2.交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。,【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产S公司股票3 000股成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000借：本年利润 6 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000,五、交易性金融资产的出售,交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。,【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000 股股票出售了1 000股，售价6 100元。华峰公司出售股票时：借：其他货币资金存出投资款 6 100 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 2 000 投资收益交易性金融资产投资收益 1 900 贷：交易性金融资产S公司股票成本 10 000 同时：借：投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000,第二节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点,可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,基本特征：1.在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；2.持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。可供出售金融资产持有目的：持有目的不十分确切。交易性金融资产持有目的：为了近期出售获利。,（一）可供出售金融资产形成方式1.购入时即指定为可供出售金融资产。2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。（二）可供出售金融资产的入账价值购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。2.由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以重分类日的公允价值作为入账价值。,二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值,可供出售金融资产的取得：借：可供出售金融资产成本（债券面值）贷：银行存款（实际支付的金额）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,【例1】2008年1月1日，B公司按面值从债券二级市场购入A公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,某企业2009年1月2日以971.77万元的价格购买s公司当日发行的面值1 000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实际利率为6%，购入的该债券被归类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产债券面值 10 000 000 贷：可供出售金融资产债券利息调整 267 300 银行存款 9 732 700,【例2】,（一）可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息,（二）可供出售金融资产持有期间的应计利息【例3】在例2中，2009年12月31日调整可供出售债权工具的账面成本：借：应收利息（10 000 000 5%）500 000 可供出售金融资产债券利息调整 83 962 贷：投资收益（9 732 700 6%）583 962,（一）可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 1.可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。2.可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。,四、可供出售金融资产的期末计价,（二）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 可供出售金融资产以公允价值计量。一般因可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积），而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。,（三）可供出售金融资产的减值损失需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。“可供出售金融资产公允价值变动”科目反映减值准备。,2.可供出售金融资产发生减值的主要证据,1）发行方或债务人发生严重财务困难；2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。,3.可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。,假如2010年12月31日400万股原以每股10元购买（交易费用10万元）的A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失32 100 000元（40 100 000-4 000 0002）。同时将原计入资本公积的金额11 900 000从资本公积转出。借：资产减值损失 32 100 000 资本公积 11 900 000 贷：可供出售金融资产权益工具（A公司股票）公允价值变动（52 000 000-4 000 0002）44 000 000,例：,假如2009年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则2009年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积（40 100 000-4 000 0009）4 100 000 贷：可供出售金融资产权益工具（A公司股票）公允价值变动 4 100 000则2010年12月31日应确认资产减值损失32 100 000元。借：资产减值损失 32 100 000 贷：可供出售金融资产权益工具（A公司股票）公允价值变动（4 000 0009-4 000 0002）28 000 000 资本公积 4 100 000,可供出售金融资产转让出售，需要从账面上转销。出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。,五、可供出售金融资产的转让出售,可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售金融资产的构成及公允价值变成情况。,六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示,1.交易性金融资产与可供出售金融资产有什么异同？2.什么情况下需要对可供出售金融资产计提资产减值损失？3.已计提减值损失的可供出售金融资产价格回升时应如何处理？,思考题,教材练习题1,（1）2009年12月2日以存入证券公司的投资款购入M公司股票4 000股，作为交易性金融资产，购买价格20 000元，另付交易手续费及印花税100元。,2009年12月2日购入时借：交易性金融资产M公司股票成本 20 000 投资收益 100 贷：其他货币资金存出投资款 20 100,（2）2009年12月31日该股票每股收盘价6元，调整交易性金融资产账面价值。,2009年12月31日期末计价时借：交易性金融资产M公司股票公允价值变动 4 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 4 000,（3）2010年3月24日收到M公司按10:3的送股共1 200股。,对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要做会计处理。,2010年3月31日借：其他货币资金存出投资款 16 000 公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 2 000 贷：交易性金融资产M公司股票成本 10 000 公允价值变动 2 000 投资收益 6 000,（4）2010年3月31日将股票出售一半，收到款项16 000元存入证券公司投资款账户内。,（5）2010年6月30日，该股票每股收盘价8元，调整交易性金融资产账面价值。,2010年6月30日借：交易性金融资产M公司股票公允价值变动 8 800（4 000+1 200）28-12 000）贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 8 800,Thank you,