审计计划、重要性及审计风险.ppt

第七章审计计划、重要性及审计风险,学完本章后，你应当能够：1、理解审计计划的编制与审核2、掌握执行分析性复核程序3、掌握审计重要性及其运用4、掌握审计风险及其评估5、了解初步审计策略,导读问题,1、什么是审计计划？制定审计计划有哪些作用？2、审计计划有哪些种类？各自的内容大致包括哪些方面？3、如何正确地制定审计计划？4、什么是分析性复核（分析程序）？5、计划阶段运用分析性复核的目的是什么？,第一节审计计划,一、审计计划的定义和作用（一）审计计划：指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。（二）审计计划的作用1.通过实施和制定审计计划，可使注册会计师根据具体情况收集充分、适当的审计证据。2.通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量3.通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解,二、审计计划的编制与审核,审计计划由项目负责人编制，业务负责人审核。包括总体审计计划和具体审计计划。（一）审计计划的内容1.总体审计计划的基本内容（1）审计单位的基本情况（2）审计目的、审计范围及审计策略（3）重点会计问题及重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组组成及人员分工（6）审计重要性的确定及审计风险的评估（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用,2.具体审计计划的基本内容,(1)审计目标(2)审计程序(3)执行人及执行日期(4)审计工作底稿的索引号(5)其他有关内容,例题1,具体审计计划的内容不包括（）。A.审计目标B.审计程序C.执行人及执行日期D.重要会计问题及重点审计领域,例题2,审计计划是由（）负责编制审核。A.注册会计师B.项目负责人C.业务负责人D.业务助理,（二）审计计划的编制,审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。,（三）审计计划的审核,1.总体审计计划审核（1）审计目的、审计范围、及重点审计领域的确定是否恰当。（2）时间预算是否合理。（3）审计小组成员的选派和分工是否恰当。（4）对审计单位的内部控制的信赖是否恰当。（5）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。（6）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。,2.具体审计计划审核,（1）审计程序能否达到审计目标。（2）审计程序是否适合审计项目的具体情况。（3）重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当。（4）重点审计程序的制定是否恰当。,例题3,下列各项中属于注册会计师总体审计计划复核事项的是（）。A.审计程序能否达到审计目标B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况C.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D.重点审计程序是否恰当,（四）计划审计工作的步骤,（1）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。（2）执行分析性复核程序。（3）初步评价重要性水平。（4）考虑审计风险。（5）对重要认定制定初步审计策略。（6）了解被审计单位内部控制情况。（7）进行内部控制测试及评估控制风险。（8）确定检查风险及设计实质性测试。,三、了解被审计单位的基本情况,（一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况1.需了解的基本情况（1）业务类型、产品和服务种类、被审计单位的地理位置及经营特点。（2）行业类型、行业受经济状况变动影响程度、主要的产业政策和会计惯例。（3）关联方及其交易的存在情况（4）影响被审计单位及所属行业的法律、法规（5）被审计单位的内部控制（6）提供给有关管理机关的报告的性质,异常交易,价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易；与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；未予记录的交易。,2.了解基本情况的方法,（1）查阅上一年度的工作底稿（2）查阅行业、业务经营资料（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施（4）询问内部审计人员（5）询问管理当局（6）确定关联方及其交易的存在（7）考虑有关会计和审计公告的影响。,例题4,审计计划阶段，注册会计师可以采用以下方法了解被审计单位的基本情况（）。A.查阅以往审计资料和行业资料B.了解内部控制和控制测试C.观察被审计单位经营场所和设施D.询问内部审计人员和管理当局,例题5,下列各项中，最可能表明有关联方存在的是（）。A.与主要客户讨论重组事宜B.在银行利率不稳定的情况下大量借款C.以大大超过账面价值的价格出售不动产D.以大大超过公允价值的价格出售不动产,例题6,对于初次接受委托进行审计的业务，下列说法正确的是（）。A.可以通过借阅前任会计师的工作底稿来获得了解B.借阅工作底稿应征得被审计单位同意C.借阅工作底稿通常仅限于对本期审计有重大影响事项D.通过查阅前任注册会计师工作底稿获取的期初余额的数据不必进行审计,（二）执行分析性复核程序,1.分析性复核程序在会计报表审计中的用途：（1）在审计计划阶段，可以帮助注册会计师计划其他审计程序的性质、时间及范围。（2）在审计实施阶段，可以作为一种实质性测试的方法，用来收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据事项。（3）在审计报告阶段，可用以对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。分析程序在所有会计报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用。但在第二个用途可以选择使用。,2.计划阶段执行分析性复核程序的步骤：,(1)确定将要执行的计算比较。(2)估计期望值。在审计中使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以根据各种不同来源的数据（被审计单位以前期间的数据、行业平均数据、预算数据）估计期望值。(3)执行计算比较(4)分析数据及确认重大差异。分析的主要目的是确认是否有异常或意外的波动。(5)调查重大的非预期差异,对重大的非预期差异，注册会计师必须进行调查。此步骤包括重新考虑估计期望值时使用的方法和因素，并询问管理当局。有时候，某些新信息的出现可能会支持修订原期望值，从而使差异变得并不重大。在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据事项对管理当局的回答加以佐证。(6)确定对审计计划的影响不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增加的信号。在这种情况下，注册会计师通常会计划更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。,3.对分析性复核结果依赖程度的考虑,执行分析性复核程序固然能使审计更具有效率和效果。但对分析性复核结果的信赖程度，应作谨慎的判断，主要应考虑以下因素：,(1)分析项目的重要性。如果分析项目很重要，注册会计师就不能只依赖分析性复核来形成结论。(2)分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析性复核所提出的问题。(3)分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。(4)固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更为依赖详细测试，以控制审计风险总水平。,例题7,在会计报表审计中,注册会计师必须使用分析性复核程序的阶段是（）。A.既包括审计计划阶段、实施阶段、又包括审计报告阶段B.包括审计计划阶段和报告阶段，但不包括实施阶段C.不包括审计计划阶段和实施阶段，仅包括审计报告阶段D.仅包括实施阶段，不包括审计计划阶段和审计报告阶段,例题8,在分析性复核中，下面哪些会计信息可用来估计期望值（）。A.根据去年的工资成本，用来估计今年的工资成本B.根据单位编制的预测，估计相关金额C.根据销售费用估计坏账费用D.根据员工数估计工资费用,例题9,下列各项中，表述不恰当的是（）。A.由于与固定资产相关的固有风险、控制风险均很低，注册会计师可以考虑在实质性测试时运用分析性复核程序B.通过对主营业务收入进行分析性复核未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报，尽管其金额巨大，注册会计师仍可仅执行简单的程序C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析性复核的结果D.尽管对应付账款的分析性复核未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析性复核的结果,导读案例,审计人员A负责对一家上市公司的年度会计报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个标准，即当被审计单位的错报和漏报超过30万元时，才要求被审计单位调整或考虑发表非无保留意见的审计报告。在审计时，A的助理人员B发现，被审计单位的应收账款和销售收入多计了10万元，向A提出要求被审计单位调整或发表保留意见的审计报告。A对他做了如下的陈述：“应收账款和销售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提请被审计单位调整。”这就是一个重要性的问题。在这里A确定的错报的标准30万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公司还存在着未被A发现的120万元错报，A发表了无保留意见的审计报告，即发表了错误的审计意见，这就是鉴证业务风险。,导读问题,1、什么是审计重要性？如何正确理解？2、计划阶段运用重要性的目的是什么？3、举例说明影响重要性的因素有哪些？4、如何正确地制定两个层次的重要性水平？,第二节审计重要性,一、重要性的定义重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。我国新发布的中国注册会计师审计准则第1221号重要性对重要性的描述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”,1.会计报表使用人在不改变对会计报表所做的判断和决策的前提下，能接受的（容忍的）报表所含有的最大差错额。2.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。它是一个数量上的概念，重要性水平越高，意味着允许的错报金额越大，所需的审计证据就越少。即重要性与审计证据成反向关系。3.重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。,4.重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。5.错报漏报的“严重程度”，指的是其金额和性质。金额大即重要；但有些错报金额不大，却性质严重。（1）涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报，（2）可能引起履行合同义务的错报或漏报，（3）影响收益趋势的错报或漏报，（4）不期望出现的错报或漏报。,例题10,关于重要性的下列说法中，正确的有（）。A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的,二、重要性的运用,在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时必须运用重要性水平。1、编制审计计划时初步判断重要性水平（为了确定所需审计证据的数量）（1）会计报表层（2）账户和交易层（低于整体重要性水平）2、评价审计结果时所运用的重要性水平（1）评价审计结果时，考虑重要性错报或漏报的汇总（2）汇总数低于重要性水平时的处理（3）汇总数超过重要性水平时的处理,例题11,注册会计师执行年度会计报表的审计时，运用重要性原则的主要目的有（）。A.提高审计效率B.保证审计质量C.查出错误与舞弊D.提高会计信息质量,例题12,下列关于重要性的提法中，正确的有（）。A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要B.恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量C.重要性有数量和质量两个方面的特征D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性,（一）编制审计计划时对重要性的评估,1.对重要性评估的总体性要求（1）对重要性水平做出初步判断（2）判断的目的是确定所需审计证据的数量（3）重要性水平与审计证据之间成反向关系这里需要注意的是，重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。,2.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平做出初步判断：第一，有关法规对财务会计的要求；第二，被审计单位的经营规模及业务性质；第三，内部控制与审计风险的评估结果；第四，会计报表各项目的性质及其相互关系；第五，会计报表各项目的金额及其波动幅度。,3.会计报表层重要性水平的确定,会计报表层重要性水平的确定（1）判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润（2）计算方法：固定比率、变动比率（3）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者应用举例,4.账户或交易层次的重要性水平,注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。应用举例,例题13,下列说法正确的有（）。A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需抽取的抽样量越大,例题14,在下列情形中，注册会计师应谨慎地将重要性水平确定的低一些（）。A.被审计单位系上市公司B.被审计单位资产总额为30个亿C.注册会计师判断被审计单位的控制风险较低D.有些项目分析性复核结果显示出较大的波动幅度,例题15,在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（）。A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元,（二）评价审计结果时对重要性的考虑,1.评价审计结果时所运用的重要性水平注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。,2.错报或漏报的汇总,注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑其后事项和或有事项是否已进行适当处理。,3.汇总数超过重要性水平时的处理,如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。,如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。这意味着，当被审计单位拒绝调整会计报表，或仅部分调整会计报表，尚未调整的错报或漏报的汇总数并未得到实质性的减少，或者当注册会计师扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍然超过会计报表层次的重要性水平时，注册会计师就应当考虑其发表的审计意见的类型。一般来说，如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，注册会计师应当发表保留意见。如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，注册会计师应当发表否定意见。,4.汇总数接近重要性水平的处理,如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。,例题16,注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报漏报应包括（）。A.注册会计师发现的错报漏报B.注册会计师推断的错报漏报C.前期尚未调整的错报漏报D.期后事项应调整的数,例题17,如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D.发表保留意见或否定意见,导读问题,1、什么是审计风险？其形成的原因是什么？2、审计风险的构成因素有哪些？它们之间的关系如何？3、计划阶段如何正确制定审计风险和评估风险因素？4、试述审计重要性和审计风险之间的关系？,第三节审计风险,一、审计风险的组成要素及其相互关系（一）审计风险的含义审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是客观存在的；只要接受委托，注册会计师在编制审计计划时就应确定该项目可接受的审计风险水平。（二）审计风险组成要素,重大错报风险,两个层次的重大错报风险1、财务报表层次的重大错报风险：控制环境2、交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险固有风险和控制风险1、固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。2、控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性审计风险=重大错报风险检查风险=固有风险控制风险检查风险,例题18,在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中不正确的事（）。A.追加实质性测试程序，以降低检查风险B.将已评价为中等的固有风险改为低等C.将已评价为高的控制风险改为中等D.进一步执行控制测试，以期将控制风险的评价水平能有所降低,例题19,对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。A.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少D.评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多,例题20,在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（）。A.公司管理人员的品行和能力B.公司管理人员的变动情况C.公司管理人员遭受的异常压力D.影响公司所在行业的环境因素,例题21,在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如果与初步评估结论不一致，注册会计师应当（）。A.重新了解内部控制B.重新执行控制测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序,二、重要性与审计风险之间的关系,1.注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，如果注册会计师确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，所以，注册会计师必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。2.重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。3.注册会计师应当保持应有的职业谨慎。,例题22,注册会计师确定的审计重要性的数额越高，可接受的审计风险水平越低。（）,第四节初步审计策略,一、初步审计策略组成要素（一）控制风险的计划估计水平。（二）须了解内部控制制度的范围。（三）估计控制风险时须执行的控制测试。（四）为了使审计风险降低到一适当的水平所需执行的实质性测试的计划水平。,二、初步审计策略的主要种类,（一）主要证实法在主要证实法下，审计人员设定上述四要素如下：1.将控制风险的计划估计水平设为最高。2.计划最少的了解内部控制的相关部分。3.计划最少的控制程序。4.根据最低的计划可接受检查风险水平、安排执行扩大实质性程序。,例题23,注册会计师在下列情况下，适宜采用主要证实法的有（）。A.内部控制制度可信赖程度较高B.连续多年接受同一企业审计委托。C.审查小规模企业D.内部控制健全而有效,（二）较低的控制风险估计水平法。,在较低的控制风险估计水平法，审计人员设定上述四要素如下：1.将控制风险的计划估计水平设为中或低。2.计划扩大了解内部控制的相关部分。3.计划扩大控制程序。4.根据中或高的计划可接受检查风险水平，安排执行有限的实质性测试。,