审计本质和审计体系.ppt
第二章 审计本质和审计体系,1.1 审计的本质,定义：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程美国会计学会基本审计概念公告审计需要事先给定的标准审计活动的对象是经济活动或现象的认定审计是一种职业判断行为,定义：审计（auditing）是由胜任的独立人员为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度而收集和评价有关这些信息的证据的过程。阿伦斯审计学,审计的本质就是一种正式的受托责任的检查手段或过程。受托责任是依据法律授权、制度规定、规则约束等形成的代理人承担的一种提供记录和就职责履行情况给予说明的义务。为了确定法律授权、制度规定、规则约束等是否或是在多大程度上是根据事前协商同意的标准完成和说明，需要对这种义务或责任进行检查。管理受托责任是审计产生的动因，审计是审查受托责任正式的或者仪式的过程。,1.2 审计的特征,（一）独立性特征（二）权威性特征（三）公正性特征（四）具有经济监督价值,1.2.1 独立性特征,独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。所谓独立性是指审计人员与通过审计发表意见的审计客体之间不存在导致影响审计人员客观自主自由地发表审计意见的一种状态。审计机构独立经济利益独立精神独立,注册会计师的独立性,形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。形式上的独立性则是有形的和可以观察的。实质上的独立性，又称为精神独立，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。,注册会计师独立性的衡量,影响形式独立性的因素有很多，包括：业务关系、经济利益、潜在诉讼、亲属关系、非审计服务衡量标准判断实质上的独立性，就是看会计师事务所或注册会计师与被审计单位之间是否是实实在在地毫无利害关系,1.2.2 权威性特征,审计的权威性是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性包括审计机构制度设置的权威性，审计执行过程的自主性和审计结果的客观可靠性。审计的权威性虽然来自法律规定，但从根本上说，审计权威性的保持来自于审计职业界的专业知识优势和较强的职业道德素养,1.2.3 公正性特征,审计的客观公正性，反映了审计工作的基本要求审计意见的客观公正性是审计形象维护、职业发展的重要保障审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象,1.2.4 经济监督价值,审计活动对于社会的价值体现在利益相关者能够根据审计结果控制、纠正相关经济活动，即审计体现了经济监督价值审计对象或审计监督的内容，一般是指被审计单位的经济活动和经济资料,1.3 审计与会计的区别和联系,会计是对经济资料的辨认、衡量与沟通的程序，以协助信息使用者做出审慎的判断与决策。在实践操作层面，会计是按照会计准则和会计制度对企业会计信息和会计事项进行确认计量列报披露的过程，反映企业的一定时点的财务状况和一定时期的经营成果会计工作的要求是以货币为主要计量单位，对企事业单位和公共管理组织的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映。,1.3 审计与会计的区别和联系,审计是独立于被审计单位的机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价的一种活动审计和会计都涉及到单位组织财务信息和会计事项，有着密切联系，但两者的程序不同，依据不同，工作结果也不同，存在区别。,2.1 审计的内容体系,（一）审计主体（二）审计客体（三）审计目标（四）审计程序（五）审计规范,2.1.1 审计主体,审计主体是按照法律授权或接受委托实施审计的机构和人员。国家审计机关及其专职审计人员是国家审计主体社会审计组织及其专职审计人员是社会审计主体内部审计机构及其专职审计人员是内部审计主体,按审计主体分,政府审计社会审计内部审计,（国家审计机关）,强制性、权威性、无偿性、独立,（社会审计组织）,（内部审计机构）,受托性、民事行为、有偿性、双向独立,内向性、及时性、针对性、经常性,2.1.2 审计客体,审计客体是相对于审计主体而言的，是审计主体执行审计作用的对象。国家审计客体包括国务院各部门和地方各级地方人民政府及其各部门，国有金融机构，国家事业组织，国有企业等。社会审计客体的内容包括审查会计报表，验证企业资本，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，以及法律法规规定的其他审计业务。内部审计客体包括企事业组织内部的各部门、各分支机构、下属机构和有关单位的财务收支和经营管理活动。,2.1.3 审计目标,审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果，或者说是指审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计机构职责和审计授权者或委托者对审计工作的要求等。,不同审计主体的审计目标,我国国家审计的总体目标是财政财务收支的真实性、合法性和效益性我国内部审计的总体目标是对被审计单位相关业务的真实性、合法性和效益性进行检查和评价注册会计师的审计目标是判定被审计单位被审期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计准则,2.1.4 审计程序,审计程序是审计组织和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和。审计程序是保证实现审计目标的手段。规范的审计程序具有重要意义：首先，规范审计程序是保证审计质量，降低审计风险的客观要求其次，规范审计程序是提高审计效率，减少审计成本的有效途径再次，规范审计程序，是保护审计人员合法权益的手段,2.1.5 审计规范,审计规范是指审计活动中应当遵守的行为准则和工作标准。审计规范是国家或者有关部门通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为，是审计人员开展审计工作应当遵守的行为规范，是参与审计活动的各方当事人应当遵守的行为规则。,2.2 审计的组织体系,审计组织是为了实现审计目标而设置的机构、配备的人员和授予的指责权限的有机整体。审计组织有别于其他组织的根本点就在于其组织目标的设置是为了完成相关审计活动，监督财政或财务收支的真实、合法和效益。我国的审计组织体系包括政府审计机关、内部审计机构和社会审计组织,审计组织体系的关系,主体,项目,国家审计机关的隶属模式,我国国家审计机关的设置,国家审计机关的职责权限,国际政府审计组织,国家审计机关,国家审计机关的隶属模式,（一）立法型独立 美国会计总署（GAO）（二）司法型权威法国、西班牙审计法院（三）行政型政府中国、泰国、沙特等财政部瑞典（四）独立型法律约束日、德,（一）中央审计机关审计署：行政职能机构事业机构审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出审计局（二）地方审计机关县级及县级以上人民政府设立地方审计机关双重领导体制：行政上 本级人民政府 业务上 上一级审计机关,我国政府审计机关的设置,我国审计机关的职责,财政收支审计职责 财务收支审计职责 效益审计职责 经济责任审计职责 其他法律、法规规定的审计职责 专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责 对内部审计进行指导和监督的职责 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责,监督检查权,建议纠正处理权,处理处罚权,通报或公布审计结果权,政府审计机关的权限,提请协助权,采取临时强制措施权,我国国家审计机关的权限,2.2.2 内部审计机构,内部审计机构及其特征,内部审计机构的职责权限,国际内部审计机构,内部审计机构及其特征,内部审计是指部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性和有效性，提出意见和建议的一种专门经济监督活动。内部审计的目的是通过审计健全内部控制系统，严肃财经纪律，查错揭弊，改善经营管理，提高经济效益。,内部审计机构及其特征,（一）内部审计机构,部门内部审计机构：国务院和地方各级政府各部门应当建立内部审计监督制度，在本部门主要负责人的领导下，负责所属单位和本行业的财务收支及其经济效益。,单位内部审计机构：大中型企事业单位应当建立内部审计监督制度，在本单位董事会下设的审计委员会或主要负责人的领导下，负责本单位的财务收支及其经济效益。,（二）内部审计的特征,1.服务上的内向性内部审计是为加强内部经济管理和控制服务的。2.审查范围的广泛性既可以进行内部财务审计和经济效益审计，又可对下属单位进行财经法纪审计；既有制约作用，又有促进作用。3.作用的稳定性制约性和促进性两项作用在相当长时间内会同时存在。4.微观监督和宏观监督的统一性。代表部门、单位执行经济监督，防止差错弊端，为加强内部管理服务；从国家利益出发，对本部门、单位是否遵守国家的政策、法律、法令和规章制度进行审查。,内部审计机构的领导体制,受本单位董事会或其下设的审计委员会领导,受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导,受本单位总裁或总经理领导,内部审计机构的领导体制,（从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效）,内部审计机构的职责,对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,内部审计机构的权限,要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物检查有关的计算机系统及其电子数据和资料对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料,内部审计机构的权限,对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。,2.2.3 民间审计组织,民间审计组织及人员,1,国际民间审计组织,3,民间审计组织及人员,（一）民间审计组织根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。会计师事务所是指经国家批准、注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。（二）中国注册会计师协会在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。（三）民间审计人员注册会计师,我国会计师事务所的业务范围,
