审计学资料风险应对.ppt
风险应对,Company Logo,Contents,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导,Company Logo,在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。,Company Logo,（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,增强审计程序不可预见性的方法 增加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,增加审计程序不可预见性的实施要点注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具体不可预见的审计程序，但不能告知其具体内容。虽然对于不可预见性程度么有量化规定，但是具体审计项目组可根据对舞弊风险的凭据等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿上。项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。,Company Logo,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（一）进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序；注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围；,Company Logo,设计进一步审计程序时的考虑因素 风险的重要性；重大错报发生的可能性；.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（实质性测试与控制测试的选择？实质性测试是一定必须进行的！）,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（二）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。,Company Logo,进一步审计程序的性质的选择评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（三）进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间的含义在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。,Company Logo,进一步审计程序的时间的选择（CPA选择在何时实施进一步审计程序）如何权衡期中与期末实施审计程序的关系？当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。（选择获取什么期间或时点的审计证据的问题）如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计证据的关系？,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,期中实施进一步审计程序的局限性首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据（例如某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结）；其次，即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响；再次，被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。为此，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,（四）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。确定进一步审计程序的范围时考虑的因素确定的重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度,Company Logo,三、控制测试,一、控制测试的内涵和要求控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性“控制测试”与“了解内部控制（一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行）”的差别 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。,Company Logo,联系：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。,Company Logo,三、控制测试,控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层 次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,Company Logo,三、控制测试,二、控制测试的性质控制测试的性质的含义 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。询问 观察 检查 重新执行 穿行测试 确定控制测试的性质时的要求考虑特定控制的性质 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 如何对一项自动化的应用控制实施控制测试,Company Logo,三、控制测试,实施控制测试时对双重目的的实现控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。,Company Logo,三、控制测试,三、控制测试的时间测试的时间的含义控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。如何考虑期中审计证据如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。,Company Logo,三、控制测试,针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：评估的认定层次重大错报风险的重大程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。在期中测试的特定控制。例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。,Company Logo,三、控制测试,剩余期间的长度。剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。控制环境。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。还可以测试被审计单位对控制的监督,Company Logo,三、控制测试,如何考虑以前审计获取的审计证据 当控制在本期发生变化时注册会计师的做法 如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关 当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险 信息技术一般控制的有效性,Company Logo,三、控制测试,由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险 重大错报的风险和对控制的拟信赖程度 控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度。不得依赖以前审计所获取证据的情形（特别风险）,Company Logo,四、控制测试的范围 对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。确定控制测试范围的一般考虑因素在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差,三、控制测试,Company Logo,对自动化控制的测试范围的特别考虑对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：（l）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。,Company Logo,四、实质性程序,一、实质性程序的内涵和要求 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。,Company Logo,四、实质性程序,二、实质性程序的性质 实质性程序的性质的含义实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。前已述及，实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。,Company Logo,四、实质性程序,细节测试和实质性分析程序的适用性细节测试的方向设计实质性分析程序时考虑的因素对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。,Company Logo,四、实质性程序,三、实质性程序的时间,Company Logo,四、实质性程序,四、实质性程序的范围,Thank You!,
