基础会计学课件-第六章.ppt

教学目的与要求：1.正确理解会计账簿的基本内容和分类；2.重点掌握日记账、分类账的格式、记账规则和登账方法；,第六章 会计账簿,教学内容：,1会计账簿及其功能；2日记账；3分类账；4总分类账与明细分类账的关系及其处理；5会计账簿的使用。,一、会计账簿的概念简称为账簿，是由一定格式而又相互联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统地记载会计主体发生的交易或事项的簿籍。设置和登记会计账簿是会计核算方法中的重要方法之一。各会计主体都应根据有关会计法规等的规定设置和登记会计账簿。,填制依据,第一节 会计账簿及其功能,传统的帐房先生形象,算盘：用于算账,账本：用于记账,现代的帐房先生形象,计算机操作,储存介质多样化,在IT环境下，会计账簿除了以磁性介质存储以外，还必须以纸质形式打印出来并装订成册。,会计账簿与账户的关系：账户是在账簿中按规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所核算的交易或事项。账簿是账户的实物载体。,活页账,按用途分,日记账簿,分类账簿,按外表形式分,订本账,会计账簿,辅助账簿,卡片账,总分类账簿,明细分类账簿,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,日记账簿,总分类账簿,明细分类账簿,二、会计账簿的种类,固定资产明细账,其中：,优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账,优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账,优缺点同活页账相同。适用：记录对象存续时间长、日常记录少的资产明细账，最常用的是固定资产明细账，一般称为固定资产卡片。,三、会计账簿的作用提供系统、全面的会计信息；加强岗位责任；保护企业财产的安全与完整；为编制财务报表提供依据；为审计提供证据。,会计法第三条明确规定：“各单位必须依法设置会计账簿”；会计基础工作规范第五十六条规定：“各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置账簿”。,账簿的设置要能保证系统、全面地核算和控制经济活动的情况，满足各会计主体经济管理的需要，为经济管理提供总括的和明细的核算资料。,设置账簿要在保证满足实际需要的前提下，避免重复设账，贯彻“单不重填，账不重设”的原则。,四、设置会计账簿的基本原则依法设置原则；满足需要原则；效益性原则；格式规范原则。,账簿的格式应按照所记录交易或事项的内容和需要提供的核算指标进行设计，所要反映的内容、栏目设计、相关责任归属等，要能够满足会计信息处理的需要，符合会计规范的要求。,五、会计账簿的基本内容,封面（含封底）：起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。,扉页：主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。,账页：是用于记录具体经济业务内容的载体。*记录不同经济内容的账页格式并不完全相同,第二节 日记账,一、日记账的种类,是将会计主体的全部交易或事项按照发生的时间顺序逐笔进行登记的账簿。又称“分录簿”。,其记录方式等同于日常所说的“流水账”。,是专门用来记录某类交易或事项的日记账。按记录内容不同可分为现金日记账、银行存款日记账、销售日记账、转账日记账等。,根据我国会计法规的规定，各会计主体必须设置和登记现金和银行存款交易或事项的两种特种日记账。,二、现金日记账和银行存款日记账的登记实务中，各会计主体均须设置现金日记账和银行存款日记账。对于拥有外币现金和银行存款的单位，还需根据不同币种分别设置外币现金日记账和外币银行存款日记账。现金和银行存款日记账必须采用订本账。现金日记账余额需与库存 现金核对无误。,现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式。实际工作中，最普遍采用的是三栏式账页格式；有时也可采用收付分页式或多栏式账页；对于外币现金及银行存款日记账的登记则需要采用复币式账页。,三栏式现金日记账和银行存款日记账的登记特点：设借贷余三栏,填制收付款凭证的日期,填制收付款凭证的编号,填制收付款凭证中的对方科目,借贷余三栏,根据收付款凭证金额填制,逐笔计算余额,每日结出当日的余额,每日合计下通栏红线,收付分页式现金和银行存款日记账的登记特点：收入（借方）和付出（贷方）分页记账格式：见教材P163表6-2,复币式现金和银行存款日记账的登记特点：在三栏式的基础上，将借方、贷方和余 额三个金额栏进一步分成“外币金额”、“兑换率”和“人民币金额（记账本位 币）”三个小栏目，也称“双三栏式”。格式：见教材P164表6-3,多栏式现金和银行存款日记账的登记特点：在三栏式的基础上，在借方和贷方栏下 按对应科目开设多栏。,特种日记账登记应注意的问题：1、注意会计凭证上的会计账户名称：现金或银行存款，不要记错账户；2、注意记账的时间与凭证的时间一致；3、注意记账的凭证号码与凭证的编号一致；4、注意记账的金额及其方向；5、每出现一个收付款业务（记账凭证），就要及时登记一次日记账；6、日记账账簿的每一行应及时结出余额；7、日记账必须做到：日清月结；,三、转账日记账的登记对于转账交易或事项较多的单位，可以设置转账日记账，用以核算和记录转账业务。转账日记账可以根据核算要求的不同，采用双栏式或多栏式账页。,双栏式转账日记账的金额栏设借方和贷方两栏，用以登记资金的发生额，其账页格式和登记方法与普通日记账相同；,登记方法同三栏式日记账,会计分录,对应的分类账登记页码,多栏式转账日记账是按转账业务所涉及的全部会计科目分设金额栏，而每个科目之下又分设借方和贷方两栏，以分别反映该科目的发生额。格式见P165表6-4多栏式日记账的栏目过多，账页会因此变得非常庞大，因此实际工作中各会计主体很少采用。,第三节 分类账,分类账簿是区别不同账户分类登记交易或事项的账簿，简称分类账。账户按提供指标详细程度可分为总分类账户和明细分类账户，分类账也因此分为总分类账和明细分类账两种。,一、分类账的作用通过总分类账，能够对企业单位一定时期内的经济活动情况进行分类、总括、连续地反映。通过明细分类账，可以对有关总分类账进行补充说明，便于了解某类交易或事项的详细情况。通过分类账，能够弥补日记账的不足。分类账是编制财务报表的主要依据。,二、总分类账的登记总分类账（总账）是各会计主体的一种重要账簿，它既能提供某类总括会计信息，为编制财务报表提供依据，又能统驭日记账和明细账，以保证会计账簿记录的正确性。总分类账一般采用订本式。总分类账的账页格式一般采用三栏式，也可采用多栏式或棋盘式。,根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用：交易或事项较少的小型企业。,三栏式总分类账格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。登记方法：逐笔登记 汇总登记,根据科目汇总表、汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记总分类账。适用：交易或事项较多的大中型企业。,登记总账的日期,填制记账凭证的编号,简要叙述交易或事项内容,根据记账凭证填写金额,根据帐户性质填写余额方向,计算期末余额,多栏式总分类账格式特点：横行填写会计账户，纵栏填写该账户在一定时期的汇总发生额。登记方法：根据汇总记账凭证登记格式：见教材P167表6-6 棋盘式总分类账（略）登记方法：根据科目汇总表登记,三、明细分类账的登记明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种补充，表明总分类账的构成要素。明细分类账一般采用活页式账簿。明细分类账的账页格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式三种。明细分类账应依据记账凭证逐日逐笔进行登记。,格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账等。,三栏式明细分类账,格式特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账、库存商品明细账。,数量金额式明细分类账,格式特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。,多栏式明细分类账,明细分类账的设置：设置的依据：以管理需要和便于数据分析为原则。以客户名称设置，如债权、债务类账户以产品名称设置，如销售收入、销售成本类以材料名称设置，如物资采购、原材料以车间设置，如制造费用以具体项目设置，如生产成本、期间费用、应交税金等,四、账簿的登记规则必须根据审核无误的会计凭证及时登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额逐项正确登记入账。账簿登记完毕，记账人员应在记账凭证上签名或盖章，同时在记账凭证的“记账”栏内注明账簿的页数或作“”标记，表示已经登账。（具体操作见下图所示：）,如下例中转账凭证审核无误后登记账簿，记账人员应作如下处理：,叶忠明,账簿中书写的文字或数字上面要留有适当空格，不要满格书写，一般以占一行的1/2为宜。登记账簿要用黑色墨水（也可使用蓝黑墨水），不得使用圆珠笔或铅笔书写。,期初余额,下列特殊情况可以用红色墨水记账：根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录时；在不设借（或贷）栏的多栏式账页中，登记减少数时；在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额时等；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。,各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。对订本式账簿，不得任意撕毁账页；对活页式账簿也不得任意抽换账页。,叶忠明,期初余额,每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行相应栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。需结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；需结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,第四节 总账与明细账的关系,一、总分类账与明细分类账的关系二者反映的经济内容相同，但提供信息的详略程度不同。总分类账对所属明细分类账起着控制、统驭作用。总分类账的借方（或贷方）本期发生额等于所属明细分类账借方（或贷方）本期发生额之和；总账期末余额等于所属明细分类账期末余额之和。,二、总分类账与明细分类账的平行登记即对每一交易或事项，根据会计凭证或汇总记账凭证，一方面要在有关总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的明细分类账中进行详细登记。平行登记方法的要点可归纳为“同时、同方向、同金额”。,同时登记：即对所发生的交易或事项，同一会计期间内，依据记账凭证的时间，一方面记入有关的总分类账；另一方面记入其所属的有关明细分类账中。,同方向登记：即对所发生的交易或事项进行记账时，记入总分类账的方向（借方或贷方）与记入明细分类账的方向（借方或贷方）应当一致。,同金额登记：即记入总分类账的金额必须与记入所属明细分类账的金额之和相等。实务中，可编制“明细分类账本期发生额及余额表”，提供明细分类账发生额、余额的合计数，并将其与总分类账进行核对，检验二者金额是否相等。,平行登记举例：,转账付讫,物资采购,同时登记,同方向登记,同金额登记,第五节 会计账簿的使用,一、会计账簿的启用启用条件新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。持续经营的企业，在每个新会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。,启用规则在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”总账填列“科目索引”记账人员变动时，必须办理账簿交接手续，在账簿启用表上注明交接日期，接交和监交人员姓名，并签名或盖章。每年初更换新账时，应将旧账的各科目年末余额过入新账的余额栏，在摘要栏注明“年初余额”字样。,万利高科股份有限公司,原材料明细账,2 5,2005 01 01,2005 05 02,2006 10 02,账户目录（科目索引）,二、对账对账即核对账目，是将账簿记录同其他会计核算过程以及会计的客观对象相互核对，以确定会计账务处理的正确性，确保会计核算工作质量的检查工作。,对账,账证核对,账账核对,账实核对,账证核对即将账簿记录同记账凭证及其所附原始凭证相核对，以保证账证相符。核对时，依次检查依据记账凭证所记入的账户、金额、记账方向及其他相关栏目记录是否一致。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。,账账核对即会计账簿之间进行的相互核对。账账核对的具体内容包括：,总分类账簿的核对：通过编制试算平衡表进行；总分类账簿与明细分类账簿的核对：通过编制总账和明细账的试算平衡表完成；总分类账簿与现金、银行存款日记账核对；会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的核对。,第八章详细介绍,账实核对即将账簿记录与对应的财产实有数额进行的核对。账实核对的具体内容包括：,包括现金日记账的余额与库存现金实有数的核对；银行存款日记账的余额与银行对账单余额的核对；固定资产、原材料、库存商品等财产物资明细账记录的账面结存与实有数量相核对；各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。,三、会计账簿差错的查找账簿记录产生差错的原因记录错误：计算错误：余额算错或合计数加错等,重记：一笔分录或一笔分录的一方重复登记；漏记：一笔分录或一笔分录的一方没有登记；数字错位：应记的数字后多记或少记“0”；数码颠倒：相临两个数码前后颠倒；方向错误：将借方金额误记入贷方，或将贷方金额 误记入借方；科目记串：将一个科目发生额误记入另一个科目；数字记错：将其他数字误作为应记数字进行记录。,查错的程序检查试算表的编制是否正确；检查期末余额的计算是否正确；检查本期发生额的记录和计算是否正确；检查期初余额是否正确。查错的方法全面检查：顺查法和逆查法。个别检查：余额复核法、二除法和九除法等。,四、记账错误的更正如果出现记账错误，如账户名称即会计科目记错、借贷方向记错、金额记错以及重记、漏记等，必须遵循一定的规则进行更正。不得任意刮、擦、涂、挖、补、抹等。错账更正规则或更正方法有三种，分别是：划线更正法、红字更正法、补充登记法。,划线更正法：适用范围：结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生账簿文字或数字错误的错账。,如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。,交易或事项,记录,记账凭证,登记,更正方法与步骤：1、先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；2、再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。,注意：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。,40000000,叶忠明,红字更正法：适用范围（一）：记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法与步骤：1、用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写；2、用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账；3、用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误”；4、用蓝字登记有关账户，以更正错账。,红字更正法举例（一）,企业于2006年5月23日赊购原材料10000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：,科目错误：应为“应付帐款”,已过账，记入“应收账款”账簿,更正：1、做一张与原错误凭证（分录）一致的红字凭证（分录）。,更正：2、根据红字记账凭证登记相关账簿。,注意余额计算,更正：3、用蓝字编制一张正确的记账凭证。4、根据正确的记账凭证登记入账。,适用范围（二）：记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法与步骤：1、填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。2、用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。,红字更正法举例（二）,企业于2006年5月23日赊购原材料10000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：,金额错误：应为10000元,已过账，记入相关账簿,更正：1、编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为多计差额90 000元的红字凭证。,更正：2、根据红字记账凭证登记相关账簿。,注意余额计算,补充登记法：适用范围：记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。更正方法与步骤：1、填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。2、用蓝字登记有关账户，补记少记金额。,补充登记法举例,企业于2006年5月23日赊购原材料10000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：,金额错误：应为10000元,已过账，记入相关账簿,更正：1、编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为少计差额9 000元的蓝字凭证。,更正：2、根据补充编制记账凭证登记相关账簿。,注意余额计算,五、结账各会计主体的交易或事项记录一定时期后（月、季、半年、年），需要进行结账。结账，是指定期计算出账户本期发生额的合计数和余额，结束本期账簿记录的一项会计工作。,结转,期末结账,结账程序将本会计期间内所发生的交易或事项全部登记入账，检查是否有漏记、重记、错记的交易或事项，对于本期内发生的记账错误要及时更正；期末需要调整的账项要及时调整；结账时，计算出各账户的本期发生额、余额及累计余额，在账簿核对无误后正式记入有关账簿。,第八章详细介绍,结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法：对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。,月未结账时，只需要在最后一笔交易或事项记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。,需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”栏下填写“本年累计”栏。,月未结账时，在最后一笔交易或事项记录之下划一单红线,月未结账时，“本月合计”行下面再划一单红线。,月未结账时，在“本月合计”行下填写“本年累计”，并再划一单红线。如为12月份则应划双红线。,总账账户平时只需结计月末余额，年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额。,结账划线结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期间的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开；按现行规定，月结划单红线，年结划双红线；划线时应划通栏线，不能只在本账页中的金额部分划线。,账户余额的填写方法每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔交易或事项记录的同一行内；现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。,红字结账账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示金额的减少或负数余额。结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记。但如果余额栏前印有余额的方向（借或贷），则应用黑色墨水（或蓝黑墨水）书写，而不得使用红色墨水。,年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,