国际税收第1章国际税收导论.ppt

南华大学经济管理学院,国际税收,思考:为什么要学习国际税收?,目的一:了解与国际税收相关的经济现象发展的逻辑与一般规律，由此掌握学习经济问题的一般方法,经济现象的发展规律（非凭空产生，客观经济因素作用的结果，在发展的过程中产生新的相关的经济现象，互相关联，推动发展）拿国际税收举例：,思考:为什么要学习国际税收?,目的二:了解外资企业在中国的避税状况,现象一：2005年1-12月对华投资前十位国家/地区依次为：香港、英属维尔京群岛、日本、韩国、美国、新加坡、台湾省、开曼群岛、德国、萨摩亚，前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的84.37%。,2007年1-12月，对华投资前十位国家/地区（以实际投入外资金额计）依次为：香港、英属维尔京群岛、韩国、日本、新加坡、美国、开曼群岛、萨摩亚、台湾、毛里求斯，前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的87.13%。,2006年112月，对华投资前十位国家/地区依次为：香港、英属维尔京群岛、日本、韩国、美国、台湾、新加坡、开曼群岛、德国、萨摩亚，前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的83.62%。,2008年1-12月，对华投资前十位国家/地区（以实际投入外资金额计）依次为：香港占44.41%，同比增长48.13%）、英属维尔京群岛（17.27%，同比下降3.62%）、新加坡（占4.8%，同比增长39.27%）、日本（占3.95%，同比增长1.76%）、开曼群岛（占比3.4%，同比增长22.34%）、韩国（占3.39%，同比下降14.76%）、美国（占3.19%，同比增长12.54%）、萨摩亚（占2.76%，同比增长17.51%）、台湾省（占2.05%，同比增长7.01%）和毛里求斯（占1.62%，同比增长12.1%）。,现象二:2005年1-11月，合同外资金额1672.12亿美元，同比增长23.99%；实际使用外资金额531.27亿美元，同比下降1.90%。2006年我国实际使用外资金额630.21亿美元，同比增长4.47%。2007年全国实际使用外资金额747.68亿美元，同比增长18.59%。2008年1-12月，实际利用外资金额923.95亿美元，同比增长23.58%；,和路雪9年巨亏之迷“活洋雷锋”？,“经营红红火火，账面连年亏损”，“一面持续亏损，一面增加投资”。,羊城晚报 2007/06/02,第1章 国际税收导论,1.1 税收的种类1.2 国际税收的含义1.3 国际税收的发展趋势,1.1 税收的种类,（一）增值税：增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。由消费者负担，有增值才征税,没增值不征税。(国税75)例1:你公司向A公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款是?（假设增值税率为17%）.例2:你公司把购进的100件货物加工成甲产品 80件，出售给B公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款是?（假 设增值税率为17%）.,2009年1月1日起施行修订后的中华人民共和国增值税暂行条例。一是允许抵扣固定资产进项税额。与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。是降低小规模纳税人的征收率。不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。,二、消费税(国税),消费税（Consumer tax）。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。,三、营业税（地税）,四、企业所得税（中央与地方共享）五、个人所得税（中央与地方共享）个人所得税税率表:（工资、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额税率（）1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 10 3 超过2000元至5000元的部分 15 4 超过5000元至20000元的部分 20 5 超过20000元至40000元的部分 25 6 超过40000元至60000元的部分 30 7 超过60000元至80000元的部分 35 8 超过80000元至100000元的部分 40 9 超过100000元的部分 45,（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数 全年应纳税所得额 税率（）1 不超过5000元的 52 超过5000元至10000元的部分 103 超过10000元至30000元的部分 204 超过30000元至50000元的部分 305 超过50000元的部分 35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）,六、资源税（除海洋石油，其余地税）资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。资源税税目税额表 税目税 额 标 准 一、原油 830元/吨 二、天然气 215元/千立方米 三、煤炭 0.35元/吨 四、其他非金属矿原矿 0.520元/吨或立方米五、黑色金属矿原矿 230元/吨 六、有色金属矿原矿 0.430元/吨 七、盐1 固体盐 1060元/吨2 液体盐 210元/吨,七、城镇土地使用税（地税）在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。（2007年7月1日包括外商投资企业、外国企业和外国人）。根据不同地区和各地经济发展状况实行等级幅度税额标准，每平方米应税土地的税额标准如下：大城市每年1.530元；中等城市每年1.224元；小城市每年0.918元。,八、耕地占用税（地税）纳税人包括占用耕地建房或者从事其他非农业建设的各类企业、单位、个体经营者和其他个人（2008年实施的中华人民共和国耕地占用税暂行条例删除了现行条例不适用于外商投资企业的规定）。（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。,九、土地增值税（地税）土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。特点：以土地和地上建筑物为征税对象。以增值额为计税依据。,假设李先生于2004年以50万元购买了一套房产，2006年12月将以70万来出售。1、李先生不能提供购房发票证明，其以核定方式来缴纳,则需要缴纳的土地增值税为7000(7000001%)元。2、如果张先生能够提供购房发票，发票所载金额为50万，那么可扣除：原值：500000；加计金额：5000005%+500000（1+5%）5%=51250；契税:7500（5000001.5%）元，转让时缴纳的营业税为35000（7000005%）,印花税350元。那么该套房屋的增值额为：70000050000051250750035000350=105900元。,某房地产开发企业2006年1月将其开发的写字楼一幢出售,收入3800万元。企业为开发该项目支付土地出让金600万元,房地产开发本为1400万元,专门为开发该项目支付的贷款利息120万元。为转让该项目应当缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加及印花税共计210.9万元。当地政府规定,企业可以按土地使用权出让费、房地产开发成本之和的5计算扣除其他房地产开发费用。另税法规定,从事房地产开发的企业可以按土地出让费和房地产开发成本之和的20加计扣除。扣除项目金额600+1400+120+210.9+（600+1400）5+（600+1400）20600+1400+120+210.9+100+4002830.9万元增值额3800-2830.9969.1万元,十、房产税（地税）房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的计税依据和税率分为两种：一种是以房产原值一次减除10至30之后的余值为计税依据，适用税率为1.2；一种是以房产租金收入为计税依据，适用税率为12。应纳税额计算公式：十一、城市房产税（地税）（外商投资企业、外国企业和外国人适用）房产税的计税依据和税率分为两种：一种是以房价为计税依据，适用税率为1.2；一种是以出租房屋的租金收入为计税依据，适用税率为18。,十二、城市维护建设税（地税）纳税人包括缴纳增值税、消费税、营业税的各类企业、单位、个体经营者和其他个人（不包括外商投资企业、外国企业和外国人）。城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城，镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区，县城或镇的，税率为1%.十三、车辆购置税（国税）车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，税率为10%，应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格税率。,十四、车船税（地税）2007年7月1日(1951年9月13日发布的车船使用牌照税暂行条例和1986年9月15日国务院发布的中华人民共和国车船使用税暂行条例同时废止)载客汽车每辆60元至660元包括电车载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元摩托车每辆36元至180元船舶按净吨位每吨3元至6元,十五、印花税（地税）以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。证券交易印花税，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为1。经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持1。,十六、契税（地税）在中国境内转移土地、房屋的各类企业、单位、个体经营者和其他个人为契税的纳税人。契税使用3至5的幅度比例税率。计税依据分为三种：国有土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；土地使用权和房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权和房屋交换，为所交换的土地使用权和房屋的价格的差额。十七、烟叶税在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。税率为20%.,1.2 国际税收的含义,1.2.1 什么是国际税收1.2.2 国际税收的本质1.2.3 国际税收与国家税收的联系和区别1.2.4 国际税收与外国税收的区分1.2.5 国际税收与涉外税收的联系和区别,1.2国际税收的含义,1.2.1 什么是国际税收人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。,1.2.2 国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。,1.2国际税收的含义,1.2国际税收的含义,1.2.3 国际税收与国家税收的联系和区别,国际税收与国家税收的联系主要表现在：（1）国家税收是国际税收的基础（2）国家税收又要受到国际税收方面 一些因素的影响,1.2国际税收的含义,国际税收与国家税收的区别主要表现在：（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；（2）涉及的利益方不同：国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；,1.2国际税收的含义,（3）国际税收的纳税人应是从事跨国经济活动的单位和个人，其征税对象主要是跨国所得和一般财产价值。,（4）二者的利益协调方式不同。国家税收：以强制性规定为协调依据，国际税收：双边协定，互利互惠。,1.2.4 国际税收与外国税收的区别,（1）外国税收是相对于本国税收而言。从本国而言，别国的税收是涉外税收，从别国而言，本国税收是外国税收。（2）外国税收体现的外国政府与其管辖范围内的纳税人之间的关系，不包括国家之间的税收利益关系。,1.2.5 国际税收与涉外税收的联系和区别,国际税收与涉外税收的联系主要表现在：（1）涉外税收实质就是本国税收的涉外部分，反映的是国家与涉外纳税人形成的关系，而不反映国家之间的关系。（2）涉外税收的涉外纳税人的判定与国际税收联系紧密。涉外纳税人既可能是外国人也可能是本国人或者本国居民。,1.3 国际税收问题的发展,1、国际税收的萌芽阶段。在1843年由比利时和法国签订全世界第一个双边税收协定之前，国际税收还处于一个萌芽阶段。在这一时期，所得的国际化还尚未形成一种普遍现象，有关国家之间的财权利益矛盾还是个别的、偶然的，尚未达到十分尖锐的程度。国际税收问题还没有引起世界各国政府的广泛关注。因此，在这个阶段，对国际税收的分配以及国际税收问题的处理，只是从一国国内法的角度单方面规范来实现的。,2、非规范化的税收协定阶段。随着国际经济交流的不断发展，纳税人所得国际化的广泛出现，从一国国内法的角度，单方面对国际间双重征税作出暂时的权宜处理，已经不能适应形势发展的需要。1843年由比利时和法国签订了互换税收情报的双边税收协定，标志着国际税收进入了非规范化的税收协定阶段。在这一时期，有关国家针对出现的国际间双重征税问题，经过双边或多边谈判，共同签订书面的协议，以协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和国家之间的财权利益关系。但由于该时期内所签订的国际税收协定都是根据各自的情况所签订的，在某些概念、定义的理解上，以及协定的内容、格式上都不尽相同，还很不规范。,3、税收协定的规范化阶段。真正具有普遍意义并为大多数国家所接受的、规范化的国际税收协定出现于20世纪60年代，从此将国际税收活动推上了规范化阶段。20世纪60年代初到70年代末，经过很多专家、学者、工作人员的努力，世界上产生了两种国际税收协定的范本。即经济合作与发展组织制定的关于所得和财产避免双重征税协定范本和联合国专家小组制定的关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本。这两个范本提供了国际税收活动共同的规范和准则，基本起到了国际税收公约的作用。各有关国家在处理相互间税收问题时有了可参照的标准和依据。它标志着国际税收活动在深度和广度及规范化；标准化方面的飞跃，使国际税收的发展向前大大地推进了一步。,经济合作与发展组织 1963年制定公布、1977年修订发表关于对所得和资本避免双重征税的协定范本。联合国税收协定专家小组1968年制定，1979年公布关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本。,国际税收的发展趋势,1随着国际经济一体化趋势的加强，降低税率，降低投资与贸易壁垒成为一大趋势。2在所得税课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调。3随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景；4各国间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。,