七章资产减值ppt课件.ppt

第七章,资产减值,第七章 资产减值,本章主要内容资产减值概述资产可收回金额的计量资产减值损失的核算资产组的认定及减值处理,第七章 资产减值,学习目的与要求了解资产减值的含义、范围熟练掌握资产可收回金额的计量方法掌握资产减值的核算了解资产组的认定及减值处理重点和难点资产可收回金额的计量资产减值的核算资产组的认定及减值处理,第七章 资产减值,主要参考资料企业会计准则第8号资产减值本章计划授课学时3学时本章作业题 教材P244245习题一、二,第一节 资产减值概述,一、资产减值及范围 是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组,是指可以独立产生现金流量的最小资产组合,资产减值会计中资产的范围,总括来说：除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产以外，其余资产均需要考虑可能发生的减值。,资产减值准则规范以下资产的减值,投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资对子公司、联营企业、合营企业的投资固定资产无形资产商誉生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）,二、资产减值会计的一般程序,第一步：分析、判断资产是否存在减值的迹象第二步：进行减值测试，计算资产的相关价值存货：可变现净值金融资产：预计未来现金流量的现值（可供出售金融资产除外）固定资产、无形资产等其他非流动资产：可收回金额。第三步：比较资产的账面价值与其相关价值。第四步：计提资产减值准备，进行账务处理：借：资产减值损失 贷：减值准备,三、资产减值的迹象,p225资产可能发生减值的迹象有七个，概括为：1.来自外部的信息迹象：资产的市价在当期大幅下跌，所处环境（经济、技术、法律）、利率等变化，对企业产生负面影响。2.来自内部的信息迹象：有证据表明资产已经过时或实体已经损坏、闲置、终止使用或提前处置、绩效降低等。例外情况：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,第二节 资产可收回金额的计量,计算可收回金额的前提条件：只有在资产存在减值的迹象时，才计算资产的可收回金额。计算要求：原则上以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,一、估计资产可收回金额的基本方法,1.可收回金额的确定：以下两者较高者公允价值减去处置费用后的净额A资产预计未来现金流量的现值B2.例外情况：（1）上述两者只要有一项超过了资产的账面价值，无需再估计另一项金额。（2）如果A无法可靠估计，应以B为可收回金额。,3.估计可收回金额需要考虑的两个特殊情况：（1）以前报告期表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，可以不重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本期又发生了该减值迹象，可以不重新估计该资产的可收回金额。,二、估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额反映的是资产如果被处置时可以收回的净现金收入。1.公允价值的估计：依照以下顺序进行（1）公平交易中销售协议价格最佳方法（2）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）（3）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）,2.处置费用的估计：包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税费。如果按照上述要求仍然无法可靠估计公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,三、估计资产预计未来现金流量的现值,（一）预计未来现金流量现值的三个要素1.预计资产的未来现金流量2.预计资产的使用寿命3.预计折现率,（二）预计资产的未来现金流量,1.预计基础（1）应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础（2）通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的,2.未来现金流量的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量每期净现金流量=该期现金流入该期现金流出,3.应考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4）受内部转移价格影响的，应预计最佳价格估计数（2009年7月，飞天茅台“公司出厂价”约为220元,“销售公司出厂价”为439元。）,4.预计资产未来现金流量的方法（1）传统法根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测 特点：最有可能产生的现金流量，单一（2）期望现金流量法根据每期现金流量期望值进行预计 特点：各种情况下可能产生的现金流量和其发生的概率的预计，非单一P229例1、2,（二）预计资产的未来现金流量,（三）预计折现率,应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。1.市场利率2.替代利率加权平均资金成本增量借款利率其他相关市场借款利率,它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。,适当调整,企业通常应当使用单一的折现率。,（四）预计资产未来现金流量的现值,资产未来现金流量的现值第t年预计资产未来现金流量/(1折现率)t,例见P230,第三节 资产减值损失的核算,一、一般原则1.经减值测试，资产的可收回金额低于其账面价值，差额作为资产减值损失，计入当期损益。2.减值资产的折旧或者摊销费用，应当在未来期间作相应调整。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，在资产处置时可以转销。,转回与转销有何差别？,固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，所以，此类资产减值损失一经确认不得转回。,二、账务处理 借：资产减值损失XX资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备 长期股权投资减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备 生产性生物资产减值准备 油气资产减值准备,例见P233,资产的可收回金额低于其账面价值，资产减值,计算前提：出现减值迹象（例外）,计算要求：以单项资产为基础，资产组,怎样确定？两个数中的较高者（例外）,公允价值减处置费用后的净额,资产预计未来现金流量的现值,什么是？,预计基础：财务预算（）,预计内容：项,预计方法：种,确定折现率,计算现值,核算原则：个,会计处理,26,为什么要考虑资产组？,第四节 资产组的认定及减值处理,因为：难以对单项资产的可收回金额进行估计。因此：应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,第四节 资产组的认定及减值处理,一、资产组的认定资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素：能否独立产生现金流入具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式资产组一经确定，不得随意变更,资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。,按照生产线、业务种类、地区或者区域进行管理、监控,应以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据,生产线、营业网点、业务部门,应考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置决策方式,某服装企业的童装、西装、衬衫三个工厂，核算、考核和管理相对独立，则每个工厂为一个资产组。某家具制造企业的部件生产车间A和组装车间B，由于企业对两个车间资产的使用和处置决策是一体的，所以，A、B被认定为一个资产组。,二、资产组的减值测试（一）资产组可收回金额和账面价值的确定账面价值可收回金额,可直接归属于资产组的资产账面价值；可合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值；如不考虑某已确认负债金额就无法确定资产组可收回金额时，资产组的账面价值还包括该负债的账面价值。,资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之中较高者。,（二）资产组的减值测试 比较资产组的账面价值（包括资产组组合和商誉）与可收回金额,（三）减值损失的处理首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零,因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,某公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，其中，丙分公司是上年吸收合并的公司。由于三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流量，所以该公司将三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，丙分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元），可收回金额为400万元。假定丙分公司资产组中包括A设备、B设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。要求：计算商誉、A设备、B设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关的会计分录。,1.丙分资产组发生价值=520400=120（万元）2.减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分给A设备、B设备和无形资产。3.A设备应承担的减值损失=100（250+150+100）250=50（万元）B设备应承担的减值损失=100（250+150+100）150=30（万元）无形资产应承担的减值损失=100（250+150+100）100=20（万元）借：资产减值损失 1 200 000 贷：商誉减值准备 200 000 固定资产减值准备甲设备 500 000 乙设备 300 000 无形资产减值准备 200 000,三、总部资产的减值测试,总部资产：包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。减值测试：将该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的账面价值与可收回金额比较（1）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分 应先分摊，再比较，测试方法同前,（2）相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。,总部资产,能够分摊至资产组,不能够分摊至资产组,将总部资产分摊至资产组,含总部资产价值的各资产组账面价值与可收回金额比较,若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身,计算资产组中各单项资产减值损失,在不考虑相关总部资产的情况下，计算资产组的账面价值，并与可收回金额比较,不能够分摊至资产组的总部资产,确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失,