借贷记账法的应用.ppt

第六章 借贷记账法的运用,基础会计学 6 借贷记账法的运用,学完本章后，你将掌握：会计核算的基本程序资金筹集和设备购置业务的核算；材料采购业务的核算；产品生产业务的核算；产品销售业务的核算；利润形成与分配业务的核算；,学习目标,会计核算的基本程序：指对经济业务进行加工、处理并形成最终会计信息的步骤。,第四章 账户和借贷记账法的应用,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。,基础会计学 6 借贷记账法的运用,六章 借贷记账法的运用,会计确认,一、会计确认（accounting recognition）的概念按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,六章 借贷记账法的运用,会计确认,（一）、会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经济交易与事项,会计信息使用者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,六章 借贷记账法的运用,会计确认,（一）、会计确认的分类 2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：,购入机器设备,使用机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,六章 借贷记账法的运用,会计确认,（二）、会计确认的基本标准 会计确认标准是指将一项交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容，必须符合的标准.1.可定义性（definition）被确认的项目符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.相关性（relevance）实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚,六章 借贷记账法的运用,会计确认基础,（三）、会计确认基础的概念和种类会计确认基础的概念会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计确认基础的种类收付实现制权责发生制,六章 借贷记账法的运用,问题提出,对象 收入与费用的确认条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据 会计期间假设,年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？,年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是年的费用还是下一年的费用呢？,会计确认基础,六章 借贷记账法的运用,会计确认基础,收付实现制指企业收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准。适用范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。,六章 借贷记账法的运用,会计确认基础,权责发生制指企业收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期；对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。按权责发生制处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定更为合理。,六章 借贷记账法的运用,权责发生制（accrual basis）（1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,收付实现制（cash basis）（1）收入确认 以收到款项的时间为标准（2）费用确认 以支付款项的时间为标准,会计确认基础,两种会计确认基础运用比较,六章 借贷记账法的运用,会计确认基础举例,例：H公司7月份发生如下经济交易：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。要求：分别按权责发生制和收付实现制计算7月份损益。,六章 借贷记账法的运用,会计确认基础举例,六章 借贷记账法的运用,会计计量,二、会计计量（accounting measurement）根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”,六章 借贷记账法的运用,会计计量,（一）会计计量单位是指计量尺度的量度单位。会计计量以货币计量为主，以实物计量、劳动计量为辅。（二）会计计量属性（measurement attributes）是指计量会计要素时的价格标准，即按什么标准来记账。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,六章 借贷记账法的运用,第一节 资金筹集业务的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,六章 借贷记账法的运用,一、资金筹集的主体及内容资金筹集的主体企业资金筹集的内容投资者投入资金企业借入资金,第一节资金筹集业务的核算,即权益融资，其方式有：发行股票；接受股东直接以相关货币性或非货币性资产进行投资。投资者投入的资金按投资主体不同可分为：国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本投资者投入的资金也可按投入资本的形态分为：货币资金投资有形资产投资（如固定资产、原材料等）无形资产投资（如专利权、商标权等）,是指企业向银行等金融机构的贷款以及其他债权人借入（发行公司债券）的资金。借入资金按照借款期限分为：短期借款（一年以内，含一年）；长期贷款（一年以上，不含一年）。,六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户实收资本资本公积短期借款财务费用长期借款,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 1.实收资本性质：所有者权益类账户用途：核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额。结构：（见下页）明细账户设置：按照投资者的类别、单位和个人设置,第一节资金筹集业务的核算,若被投资企业为股份有限公司，其注册资本用“股本”反映。,（股本）,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 2.资本公积性质：所有者权益类账户用途：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的得利和损失。结构：（见下页）明细账户设置：“资本（股本）溢价”、“其他资本公积”,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 3.短期借款性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。结构：（见下页）明细账户设置：按照贷款种类、贷款人设置,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 4.财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、银行手续费、汇兑损失以及相关的手续费、发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（3）账户结构,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 5.长期借款性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结构：（见下页）明细账户设置：“本金”、“利息调整”等,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算（一）投资者投入资金的账务处理【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,第一节资金筹集业务的核算,六章 借贷记账法的运用,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理,第一节资金筹集业务的核算,归还贷款,计提利息,取得借款,2,1,3,【例】根据借款协议，光华公司2010年10月1日获得工商银行提供的流动资金借款500 000元，期限为3个月，贷款利率为9%。贷款利息到期一次性还本付息。假设不考虑其他因素，该公司按月计提贷款利息，到期还本。2010年10月1日，取得短期借款时：借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 0002010年10月31日计提利息（11月30日做相同分录）：借：财务费用 3 750 贷：应付利息 3 7502010年12月31日，还本付息：借：短期借款 500 000 应付利息 7 500 财务费用 3 750 贷：银行存款 511 250,六章 借贷记账法的运用,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理【例】企业2010年12月1日从银行借入期限4年、年利率6%，到期一次还本付息的基建借款1 000 000元，存入银行。,第一节资金筹集业务的核算,借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算（二）借入资金的账务处理【例】东风制造厂因购置一个商业用房，向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款351000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该商业用房已交付使用。借：银行存款 351000 贷：长期借款本金 351000借：固定资产 351000 贷：银行存款 351000,六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,例：计提本月长期借款的利息（企业长期贷款仅为本月借入的351000元），上述购入的商业用房已达到预定使用状态，交付使用。本月应负担的长期借款利息=351000*8%/12=2340借：财务费用 2340 贷：长期借款应计利息 2340,六章 借贷记账法的运用,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,企业,供应商,仓 库,六章 借贷记账法的运用,一、材料采购业务核算的主要内容 1.材料采购核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。材料采购的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,第二节 材料采购业务,供应方,企业,材料（或货物）,现金、银行存款等,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,2.材料采购业务核算的主要内容 在采购业务中会计核算的主要内容：取得原材料、结算采购货款、支付采购费用、材料运到企业后验收入库并结转材料的采购成本。3.材料采购成本的组成材料采购成本材料买价采购费用 材料的买价是指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票上确认的购货价格。材料的买价=购买数量*单价采购费用是指企业在采购材料过程中发生的除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，如运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、购入物资负担的税金以及其他费用。,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户材料采购(在途物资)应交税费应付票据应付账款原材料预付账款,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 1.材料采购（在途物资）性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品种设置,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,二、材料采购核算所需设置的账户2.原材料性质：资产类账户用途：反映和监督企业库存材料的增减变动和结存情况。结构：（见下页）明细账户的设置：按照材料的品种、规格等设置,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,二、材料采购核算所需设置的账户,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 3.应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 4.应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 4.应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 5.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业按税法等规定应交的各种税费。结构：明细账户的设置：按照税费的种类,第二节 材料采购业务,应交增值税,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 5.应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,二、材料采购核算所需设置的账户 5.应交税费应交增值税,第二节 材料采购业务,材料采购（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税=（15 000 10 000）17%=850,增值税=15 000 17%10 000 17%=850,10 000 17%=1 700,15 000 17%=2 550,销项税额,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,抵扣法增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额进项税额=购买价*增值税税率（17%）销项税额=销售额*增值税税率,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,二、材料采购核算所需设置的账户6.预付账款性质：资产类账户用途：核算和监督公司因按照购货合同规定预付给供应单位款项而与供应单位发生的债权结算业务的情况。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置,六章 借贷记账法的运用,第二节 材料采购业务,二、材料采购核算所需设置的账户,六章 借贷记账法的运用,三、材料采购基本经济业务的核算材料采购核算图,第二节 材料采购业务,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,六章 借贷记账法的运用,三、材料采购基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：材料采购 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4 446,第二节 材料采购业务,现购,六章 借贷记账法的运用,三、材料采购基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：材料采购 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,第二节 材料采购业务,赊购,六章 借贷记账法的运用,三、材料采购基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,第二节 材料采购业务,偿还货款,六章 借贷记账法的运用,知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。运用“采购成本计算表”完成相应的成本计算工作。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,三、材料采购基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,第二节 材料采购业务,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：材料采购 乙材料 6 500,六章 借贷记账法的运用,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：借：原材料 材料 贷：材料采购 材料,六章 借贷记账法的运用,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,第二节 材料采购业务,借：材料采购 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,六章 借贷记账法的运用,练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。同时，以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。验收后，材料按实际成本转账。（2）15日，以银行存款归还前欠东方工厂材料款及增值税款。（3）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（4）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。（5）上述材料按实际成本转账。,第二节 材料采购业务,六章 借贷记账法的运用,一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的含义及特征是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。固定资产具有以下三个特征：1.固定资产为有形资产；2.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；3.固定资产的使用寿命超过一个会计年度。,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的分类 现行会计制度对固定资产按经济用途和使用情况分类如下：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的确认 在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,一、固定资产的内容、分类及计价固定资产的计价按实际成本（原始成本或原始价值）计价 实际成本是购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。按净值（折余价值）计价 固定资产净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,二、固定资产取得业务的会计核算,第三节固定资产,固定资产的取得,购入固定资产,建造固定资产,不需要安装,需要安装,自行建造,出包工程,六章 借贷记账法的运用,二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入固定资产成本。,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,第三节固定资产,二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算“固定资产”账户性质：资产类账户用途：核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按固定资产的类别设置。,六章 借贷记账法的运用,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,第三节固定资产,二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算“在建工程”账户性质：资产类账户用途：核算和监督企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出并据以计算确定各该工程成本的账户。结构：（见下页）明细账户设置：按工程内容设置。,六章 借贷记账法的运用,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算不需要安装,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,二、固定资产取得业务的会计核算（一）购入固定资产的核算不需要安装【例】朗能公司购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。借：固定资产 52 500 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 61 000,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,二、固定资产取得业务的会计核算（二）购入固定资产的核算需要安装,第三节固定资产,完工交付使用时,发生相关支出时,购入时,1,2,2,3,2,【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。甲公司为一般纳税人。购入设备进行安装时：借：在建工程 210 000 应缴税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 244 000支付安装费时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000设备安装完毕交付使用时：确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000,六章 借贷记账法的运用,三、固定资产折旧业务的会计核算固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,第三节固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,六章 借贷记账法的运用,固定资产的折旧方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,六章 借贷记账法的运用,年限平均法,固定资产的折旧方法,年折旧率,1 预计净残值率,预计使用年限（年）,=,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额=固定资产原价 月折旧率,六章 借贷记账法的运用,年限平均法,固定资产的折旧方法,（14）10=9.6,9.6 12=0.8,28 0000.8=224,例题,某企业有一台设备，原始价值为28 000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4。,年折旧率=,月折旧率=,月折旧额=,六章 借贷记账法的运用,工作量法,固定资产的折旧方法,单位工作量折旧额,固定资产原价（1预计净残值率）,预计总工作量,=,某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额,六章 借贷记账法的运用,工作量法,固定资产的折旧方法,=680 000（13%）2 000 000=0.3298,=34 000 0.3298=11 213.2,例题,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单位工作量折旧额,本月折旧额,六章 借贷记账法的运用,双倍余额递减法,固定资产的折旧方法,年折旧率,2,预计使用年限（年）,=,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额=每月月初账面固定资产净值 月折旧率,最后几年该如何处理呢？,六章 借贷记账法的运用,双倍余额递减法,固定资产的折旧方法,例题,某设备原值为32000元，预计净残值1000元，可使用5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。,3200040%=12800 12800 19200,1920040%=7680 20480 11520,1152040%=4608 25088 6912,（6912-1000）/2=2956 28044 3956,2956 31000 1000,六章 借贷记账法的运用,年数总和法,固定资产的折旧方法,年折旧率,预计使用年限 已使用年限,预计使用年限（预计使用年限+1）2,=,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额=（固定资产原价 预计净残值）月折旧率,年折旧率,尚可使用年限,预计使用年限的年数总和,=,100%,或：,六章 借贷记账法的运用,年数总和法,固定资产的折旧方法,例题,某设备原值212300元，预计净残值2300元，预计可使用年限为6年。按年数总和法计算该设备各年折旧额。,6/21 210000 60000 60000,5/21 210000 50000 110000,4/21 210000 40000 150000,3/21 210000 30000 180000,2/21 210000 20000 200000,1/21 210000 10000 210000,六章 借贷记账法的运用,三、固定资产折旧业务的会计核算计提固定资产折旧会计上是通过“累计折旧”账户进行核算。,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,第三节固定资产,三、固定资产折旧业务的会计核算“累计折旧”账户性质：资产类账户用途：核算对企业固定资产计提的累计折旧。是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。结构：（见下页）明细账户设置：只进行总分类核算，一般不设明细账户。,六章 借贷记账法的运用,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,三、固定资产折旧业务的会计核算,第三节固定资产,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值=固定资产原值 固定资产折旧,六章 借贷记账法的运用,三、固定资产折旧业务的会计核算从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的,第三节固定资产,六章 借贷记账法的运用,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,三、固定资产折旧业务的会计核算折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率计提的核算（例题见书）,第三节固定资产,制造费用,管理费用,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算 是指企业在一定时期的生产经营活动中发生的各项耗费统称为费用。费用按是否构成产品的生产成本分为生产费用和期间费用。（1）生产费用是指企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。（2）期间费用是指与产品生产无直接关系，属于某一期间耗费的费用，不计入产品成本，而是直接计入当期损益。期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,一、生产过程核算的任务确定产品的生产成本 生产成本亦称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用。制造成本法下，产品生产成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用：是指企业生产车间为组织和管理生产活动而发生的各项间接生产费用。,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,一、生产过程核算的任务确定产品的生产成本,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,六章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按生产的产品分类,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户4.应付职工薪酬 性质：负债类账户用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括在应付职工薪酬总额内的各种应付职工薪酬，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等。明细科目的设置：按以上类别设置,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,此账户一般情况下无余额。如果有余额，若在贷方，表示实际发放应付职工薪酬小于月末分配应付职工薪酬；若在借方，表示实际发放应付职工薪酬大于月末分配应付职工薪酬，即预付职工薪酬。,六章 借贷记账法的运用,三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,第四节产品生产业务,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,六章 借贷记账法的运用,三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,材料,生产车间 生产产品,生产车间 一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户,第四节产品生产业务,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料,六章 借贷记账法的运用,1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,第四节产品生产业务,六章 借贷记账法的运用,本期发出材料成本=本期发出材料数量*材料单位成本在实际工作中，企业会发生大量的同种材料的采购业务，不同批次、不同供应单位采购的原材料的单位成本是不同的。在领用原材料的时，不易分清发出材料的成本。为了方便核算原材料的发出成本，会计上规定了不同的原材料发出计价方法。主要有：个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法,原材料（存货）发出的计价方法,我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。,！,1.个别计价法亦称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,原材料（存货）发出的计价方法,本期可供领用A材料总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期领用A材料成本=期末结存的A材料成本=注：12月4日领用的20件A材料属于期初存货；12月15日领用的40件A材料是12月8日购进的；12月25日领用的120件A材料中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或 206+607+408=860（元）,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：原材料明细科目：A材料,明细分类账,个别计价法,1.个别计价法个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨工作量较大。这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。,原材料（存货）发出的计价方法,2.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行