借贷记账法的实际运用.ppt
1,借贷记账法的实际运用,2,本章概述,工业企业日常的会计核算工作主要涉及采购、生产、销售和成本、财务成果核算等几个方面。采购过程是工业企业为生产产品提供原材料等物质要素的基本过程。采购成本包括材料买价和采购费用,为了正确核算采购成本,应将采购费用在不同产品中正确分配。生产过程是生产工人对原材料进行加工处理、逐步形成产品实体的过程。成本项目由直接材料、直接人工和制造费用构成。为了正确核算材料的成本,应选择合适的标准分配制造费用。计算期末完工产品成本应考虑期初在产品成本、本期生产费用及期末在产品成本。销售过程是企业整个生产经营过程的最后环节,企业通过销售产品,回笼生产资金,取得收入、补偿成本,实现盈利。,3,第一节 采购过程的会计处理,一、材料采购成本的构成 1.材料买价 2.采购费用 采购费用包括运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费、运输途中合理损耗等。,4,第一节 采购过程的会计处理,二、账户的设置 1.“在途物资”账户(实际成本计价)(1)用途:核算采购过程中发生的实际采购成本。(2)账户结构:在途物资(3)明细账:按材料的类别、型号、规格设置。如:在途物资甲材料,材料的买价、采购费用,验收入库材料的采购成本,余额:尚未入库材料的采购成本,5,第一节 采购过程的会计处理,二、账户的设置 2.“原材料”账户(1)用途:核算材料的增加、减少和结存情况。(2)账户结构:原材料(3)明细账:按材料的类别、型号、规格设置。,验收入库材料的采购成本,本期领用材料的成本,余额:库存材料的成本,6,第一节 采购过程的会计处理,二、账户的设置 3.“应交税费”账户(1)用途:核算企业按照税法应缴的各种税费。(2)“应交税费应交增值税”明细账户:采购:“应交税费应交增值税(进项税额)”销售:“应交税费应交增值税(销项税额)”例:甲方向乙方购入价值100元的商品。甲 方 乙 方 采购成本 100元 销售收入 100元 支付进项税 17元 销项税(代收)17元 支付总额 117元 收款总额 117元,7,第一节 采购过程的会计处理,二、账户的设置 3.“应交税费”账户(3)账户结构:应交税费应交增值税,采购时向供应商支付的进项税,销售时向购买方收取的销项税,实际缴纳税款,余额:应交未交的增值税,余额:多缴纳的增值税,8,第一节 采购过程的会计处理,二、账户的设置 4.“应付账款”(1)用途:核算因发生赊购而应向供应商支付的款项和债务的实际清偿情况。(2)账户结构:应付账款(3)明细账:按供应商的名称设置。,赊购时所欠货款,偿还所欠货款,余额:尚未支付的货款,9,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理 1.归集材料的采购成本(1)记录买价:借:在途物资材料 A 应交税费应交增值税(进项税额)A17%贷:银行存款(或)应付账款企业(2)记录采购费用:借:在途物资材料 B 贷:库存现金(或)银行存款 2.材料验收入库 借:原材料材料 A+B 贷:在途物资材料,10,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理 例1 8月3日向大华厂购入甲材料2 000千克,单价为每千克15元,增值税税率为17%,款项未付。8月5日,材料已运达企业,验收入库,发生运费200元,用现金支付。分析:甲材料成本=30 000+200=30 200(元)增值税=30 00017%=5 100(元)负债=30 000+5 100=35 100(元),11,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理(1)8月3日,记录买价:借:在途物资甲材料 30 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷:应付账款大华厂 35 100(2)8月5日,记录采购费用:借:在途物资甲材料 200 贷:库存现金 200(3)材料验收入库:借:原材料甲材料 30 200 贷:在途物资甲材料 30 200,12,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理 例2 8月7日,向日星厂购入乙材料500千克,单价为每千克30元,当日将材料运抵企业,验收入库,运费计150元,货款、运费及增值税以银行存款一并支付,增值税税率为17%。分析:乙材料采购成本=30 500+150=15 150(元)增值税=30 500 17%=2 550(元),13,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理(1)记录买价:借:在途物资乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额)2 550 贷:银行存款 17 550(2)记录采购费用:借:在途物资乙材料 150 贷:银行存款 150(3)材料验收入库:借:原材料乙材料 15 150(15 000+150)贷:在途物资甲材料 15 150,14,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理 例3 8月10日,向日星厂购入乙材料700千克,单价为每千克30元;向安仪公司购入乙材料1 000千克,单价为每千克28元,货款未付,增值税税率为17%,材料尚在运输途中。分析:材料采购成本=30 700+28 1 000=49 000(元)增值税=49 000 17%=8 330(元)欠日星厂的款项=30 700+30 700 17%=24 570(元)欠安仪公司的款项=28 1 000+28 1 000 17%=32 760(元),15,第一节 采购过程的会计处理,三、一次采购一种材料的会计处理 借:在途物资乙材料 49 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 330 贷:应付账款日星厂 24 570 安仪公司 32 760,16,第一节 采购过程的会计处理,四、一次采购两种以上材料的会计处理 1.采购费用按一定的标准在各种材料之间分配 采购费用的分配标准:数量、重量、体积、价格等。2.采购费用分配率的计算 采购费用分配率=采购费用分配标准之和,17,第一节 采购过程的会计处理,四、一次采购两种以上材料的会计处理 例4 8月16日,向大华厂购入甲材料1 000千克,单价为15元/千克;向日星厂购入乙材料500千克,单价为30元/千克。货款未付,次日以银行存款300元支付购入两种材料的运杂费,运杂费按买价分配。8月20日,材料验收入库。8月25日,支付购入上述两种材料的欠款。分析:大华厂:甲材料买价=151 000=15 000(元)增值税=15 000 17%=2 550(元)日星厂:乙材料买价=30 500=15 000(元)增值税=15 000 17%=2 550(元),18,第一节 采购过程的会计处理,四、一次采购两种以上材料的会计处理(1)8月16日,记录买价:借:在途物资甲材料 15 000 乙材料 15 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷:应付账款大华厂 17 550 日星厂 17 550,19,第一节 采购过程的会计处理,四、一次采购两种以上材料的会计处理(2)8月17日,分配运杂费:运杂费分配率=运杂费甲、乙材料买价之和=300(15 000+15 000)=0.01 甲材料负担的运杂费=15 000 0.01=150(元)乙材料负担的运杂费=15 000 0.01=150(元)借:在途物资甲材料 150 乙材料 150 贷:银行存款 300,20,第一节 采购过程的会计处理,四、一次采购两种以上材料的会计处理(3)8月20日,材料验收入库:借:原材料甲材料 15 150(15 000+150)乙材料 15 150(15 000+150)贷:在途物资甲材料 15 150 乙材料 15 150(4)8月25日,支付欠款:借:应付账款大华厂 17 550 日星厂 17 550 贷:银行存款 35 100,21,第二节 生产过程的会计处理,一、生产过程会计核算中涉及的概念 1.生产费用 企业在产品生产过程中会发生的耗费和支出的总称。(1)直接费用 指能明确是为制造某种产品而发生的费用,包括直 接材料、直接人工两项。直接材料是为生产产品领用的、形成产品实体的材料。直接人工是指支付给产品生产工人的工资。(2)间接费用 指为两种或两种以上产品的生产发生的共同性费用,如设 备的折旧费、生产设备的维修费。,22,第二节 生产过程的会计处理,一、生产过程会计核算中涉及的概念 2.产品成本项目(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用 A产品 B产品 生产费用,直接费用,间接费用,直接材料,直接人工,直接材料,直接人工,制造费用,制造费用,期末分配后转入,23,第二节 生产过程的会计处理,一、生产过程会计核算中涉及的概念 3.期间费用 企业为管理生产、筹措资金、促进产品销售等发生的 费用。期间费用与产品生产无直接关系,不构成生产成本,包括管理费用、财务费用、销售费用。,24,第二节 生产过程的会计处理,二、账户设置 1.“生产成本”账户(1)用途:核算企业在生产过程中发生的生产成本。(2)账户结构:生产成本(3)明细账:按产品的类别设置。,直接材料直接人工分配转入的制造费用,完工验收入库产品的生产成本,余额:在产品成本,25,第二节 生产过程的会计处理,二、账户设置 2.“制造费用”账户(1)用途:归集和分配一个会计期内生产车间为生产 产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(2)账户结构:制造费用,归集生产车间为生产产品发生的间接费用,期末计算间接费用总额,将总额按一定标准分配后转入各产品“生产成本”账户,26,第二节 生产过程的会计处理,二、账户设置 3.“库存商品”账户(1)用途:核算完工产品入库、销售以及结存情况。(2)账户结构:库存商品(3)明细账:按产品的种类、规格设置。,完工验收入库产品的生产成本,结转已销产品的生产成本,余额:库存产品生产 成本,27,第二节 生产过程的会计处理,二、账户设置 4.“管理费用”账户(1)用途:核算企业行政管理部门为组织和管理生 产所发生的各种费用。(2)账户结构:借方:记录各项费用的发生额 贷方:结转本期管理费用的合计数 余额:一般无余额,28,第二节 生产过程的会计处理,二、账户设置 5.“应付职工薪酬”账户(1)用途:核算按规定应向职工支付的工资、奖金、津贴、福利费等,以及实际发放情况。(2)账户结构 应付职工薪酬,应发工资的总额和应计提的福利费,工资的实际发放数和向职工支付的福利费,应付未付的工资,29,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 1.发出材料的核算 借:生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷:原材料甲材料 乙材料,30,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 1.发出材料的核算 例1 根据8月份的领料单,材料耗用汇总情况如下单位(元):甲材料 乙材料 合计 生产产品领用 A产品 27 500 13 800 41 300 B产品 12 000 11 200 23 200 车间一般耗用 7 200 6 400 13 600 管理部门耗用 1 900 1 900 合 计 48 600 31 400 80 000 借:生产成本A产品 41 300 B产品 23 200 制造费用 13 600 管理费用 1 900 贷:原材料甲材料 48 600 乙材料 31 400,31,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算 借:生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷:应付职工薪酬,32,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算 例2 根据考勤、产量等记录编制工资结算单如下:生产车间 生产A产品工人工资 50 000元 生产B产品工人工资 45 000元 车间管理人员工资 30 000元 行政管理部门人员工资 20 000元 销售部门人员工资 10 000元 次月5日,扣除10 000元代垫款后,通过银行转 账方式支付工资。,33,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算(1)期末记录应付工资。借:生产成本A产品 50 000 B产品 45 000 制造费用 30 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000 贷:应付职工薪酬 155 000(2)记录代垫款。借:其他应收款 10 000 贷:银行存款 10 000,34,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 2.应付工资的核算(3)按本月职工工资总额的14%计提职工福利费。借:生产成本A产品 7 000 B产品 6 300 制造费用 4 200 管理费用 2 800 销售费用 1 400 贷:应付职工薪酬 21 700(4)支付工资。借:应付职工薪酬 155 000 贷:银行存款 145 000 其他应收款 10 000,35,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 3.制造费用的分配(1)分配标准:生产工人工资、产品生产工时、生产设备运作工时。(2)制造费用分配率的计算:制造费用分配率=制造费用合计分配标准之和 借:生产成本A产品 B产品 贷:制造费用,36,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 3.制造费用的分配 例3 假定月末“制造费用”账户的借方累计额为57 000元,费用按生产工人的工资为标准分配。生产A产品工人工资为50 000元 生产B产品工人工资为45 000元(1)计算制造费用分配率:57 000(50 000+45 000)=0.6(2)计算A、B产品分别要负担的制造费用 A产品应负担的制造费用=50 0000.6=30 000(元)B产品应负担的制造费用=45 0000.6=27 000(元),37,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 3.制造费用的分配 借:生产成本A产品 30 000 B产品 27 000 贷:制造费用 57 000,38,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 4.产品成本的核算(1)本期生产的产品全部完工:全部生产成本=完工产品成本(2)本月生产的产品全部未完工:全部生产成本=月末在产品成本(3)本月生产的产品部分完工:本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本 借:库存商品A产品 B产品 贷:生产成本A产品 B产品,39,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 4.产品成本的核算 例4 8月末,制造费用分配后,“生产成本”账户汇总了产品的三大成本项目(单位:元):直接材料 直接人工 制造费用 合 计 A产品 20 000 15 000 5 000 40 000 B产品 18 000 12 000 4 500 34 500 C产品 25 000 20 000 8 000 53 000 期末A产品全部完工,B产品未完工,C产品全部完工,C产品期初有在产品,价值是5 000元。,40,第二节 生产过程的会计处理,三、生产过程的会计处理 4.产品成本的核算 借:库存商品A产品 40 000 C产品 58 000 贷:生产成本A产品 40 000 C产品 58 000,41,第三节 销售过程的会计处理,一、销售过程核算的内容 1.确认销售收入 2.结转销售成本 3.支付销售费用 4.支付税费 5.计算销售利润等,42,第三节 销售过程的会计处理,二、账户设置 1.“主营业务收入”损益类账户(1)用途:核算企业因提供商品或劳务所取得的收入。(2)账户结构:借方:因销售退回等原因冲减的营业收入 贷方:反映企业已实现的收入 余额:一般无余额(3)明细账:按产品的类别设置。,43,第三节 销售过程的会计处理,二、账户设置 2.“主营业务成本”损益类账户(1)用途:核算已售商品的实际生产成本。(2)账户结构:借方:结转本期出售商品的生产成本 贷方:冲减退回商品的生产成本 余额:一般无余额(3)明细账:按产品的类别设置.,44,第三节 销售过程的会计处理,二、账户设置 3.“营业税金及附加”损益类账户(1)用途:核算企业日常经营活动应缴纳的税金及附加。(2)账户结构:借方:按规定计算的应由主营业务负担的税金及附加 贷方:期末结转本期借方合计数 余额:一般无余额,45,第三节 销售过程的会计处理,二、账户设置 4.“销售费用”损益类账户(1)用途:核算企业销售商品过程中发生的各项费用。(2)账户结构:借方:销售中发生的费用 贷方:期末结转本期借方合计数 余额:一般无余额,46,第三节 销售过程的会计处理,二、账户设置 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加,销售成本,成本合计,结转成本,销售收入,收入合计,结转收入,计算税金,税金合计,结转税金,销售费用,发生费用,费用合计,结转费用,47,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理 1.销售收入的确认 企业确认收入的一个重要标志是所有权是否转移,而 非款项的收取。借:应收账款公司 贷:主营业务收入A产品 B产品 应交税费应交增值税(销项税额),48,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理 2.结转销售成本 企业确认销售收入的同时,应结转与之相对应的销售成本。借:主营业务成本 贷:产成品A产品 B产品,49,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理 例1 企业销售给日辉公司甲产品100件,每件售价150元,每件成本100元,货款尚未收到。销售给光明厂乙产品500件,每件售价25元,每件成本18元,光明厂在购买当时签发支票支付全部款项。增值税税率为17%。,50,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理(1)确认销售收入:借:应收账款日辉公司 17 550 贷:主营业务收入甲产品 15 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 550 借:银行存款 14 625 贷:主营业务收入乙产品 12 500 应交税费应交增值税(销项税额)2 125(2)结转销售成本:借:主营业务成本 19 000 贷:库存商品甲产品 10 000 乙产品 9 000,51,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理(3)支付销售费用:借:销售费用 贷:银行存款 应付职工薪酬等 例2 企业以银行存款5 000元支付广告费。借:销售费用 5 000 贷:银行存款 5 000 例3 计算本月应支付销售人员工资6 000元以及福利费。借:销售费用 6 840 贷:应付职工薪酬 6 840,52,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理(4)支付税费:借:营业税金及附加 贷:应交税费,53,第三节 销售过程的会计处理,三、销售过程的会计处理(5)计算销售利润等:会计期末,所有收入、费用类账户的本期发生额均 需转入“本年利润”账户,用于计算利润,余额结为零。,