中级财务会计第三章.ppt

1,中级财务会计,2,教材结构,第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 投资 第六章 固定资产第七章 投资性房地产第八章 无形资产与长期待摊费用第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表第十四章 财务报表分析,3,教学目的及要求,通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收票据取得、到期、转让的核算；了解应收账款的概念，掌握应收账款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。,重点,应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会计处理。,难点,应收票据贴现和坏账准备的会计处理。,第三章 应收款项,4,目 录,1,2,3,4,应收票据,应收账款,预付账款及其他应收款,应收款项的减值,5,应收债权融资,5,案例导入,浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？,“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,6,案例导入,2009年12月25日，雅思公司销售员小王带回消息，说老客户大兴公司财务状况急剧恶化，上个月赊给他们的一批540万元的货，货款收不回来了。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！这都到年底了，要出年报了，出了这么大的事，540万收不回一定会使利润下降，报表数据会很难看的，弄不好会影响公司股价下跌的。“财务主管安慰说：“不要紧，上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能”,现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？,7,一、应收票据概述 1、性质：是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票所形成的债权。票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的即期票据，不必作为应收票据核算，只有属于远期票据的商业汇票才作为应收票据核算。,第一节 应收票据,8,2、分类 商业承兑汇票 按承兑人 银行承兑汇票商业汇票 按是否带息 不带息汇票 带息汇票3、计价 应收票据一般按其面值计价入账 应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。其方法有两种，一种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值确定。从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，应收票据一般按其面值计价入账。,9,4、应收票据到期值和到期日的计算（1）到期值的计算 不带息票据：到期值=面值 带息票据：到期值=面值+利息 票据利息=面值利率期限 期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔日。例如：某公司收到出票日是3月5日的期限6个月的带息票据，面值100000元，票面利率10%，则票据到期值是多少？,10,（2）票据到期日的计算 按月计算：按出票日至到期月份的同日计算 按日计算：按实际天数计算，出票日和到期日只算一天，一般“算尾不算头”。问：5月5日出票，90天到期的票据，到期日是哪天？5月：26天（315）6月：30天 7月：31天 8月：3天 90天 到期日为8月3日,11,课堂练习,1、5月26日签发期限为30天的票据，到期日为（）2、6月25签发到期日为8月10日的票据，期限为（）天。,12,二、应收票据一般业务的会计处理1、账户设置“应收票据”账户 借 应收票据 贷 收到票据 票据到期收回票款；票据转让、贴现 余额：月末尚未收回 的票款,13,2、核算,不带息应收票据的核算(重点掌握）,（1）应收票据的取得销售商品等收到商业汇票 无论票据是否带息，收到时均以面值入账。借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额),14,（2）收到对方以票据抵偿应收账款借:应收票据 贷：应收帐款（3）背书转让，取得所需物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据,15,（4）票据到期收回票款借：银行存款 贷：应收票据（5）商业承兑汇票到期，承兑人无力支付借：应收帐款 贷：应收票据,16,课堂练习,假如甲公司发生下列业务，请分别做会计分录（1）3月1日向大华公司销售产品一批，不含税价50000元，增值税8500元，款未收。（2）3月15日，甲公司收到大华公司寄来的银行承兑汇票一张，面值58500元，用以抵偿前欠货款。,17,（3）4月15日，甲公司将上述票据背书转让，以取得生产所需的A材料，材料价款50000元，增值税8500元。（4）若甲公司将票据持有至到期收回票款，存入银行。（5）若甲公司收到的是商业承兑汇票，持有至到期，大华公司无力支付票款。,18,带息应收票据的核算,（1）取得时，同不带息应收票据(以面值入账)借:应收票据(面值)贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)（2）持有期间，按期（月、季、半年等）计提利息借：应收票据 贷：财务费用,19,（3）背书转让，取得所需物资借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据(（面值+利息）,20,（4）到期收回票款(面值和利息)借:银行存款（面值+利息）贷:应收票据 财务费用（5）商业承兑汇票到期，承兑人无力支付借：应收帐款（面值+利息）贷：应收票据 贷：财务费用例题P42例3.1练习：P57业务题3（2）.,21,三、应收票据的贴现（一）应收票据贴现的性质 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后向银行融通资金,银行从票据到期值中扣除一定的贴现息后，将余额付给持票人的融资行为。贴现实质上是融通资金的一种方式。,22,（二）应收票据贴现的两种形式带追索权和不带追索权 追索权：是指企业在转让应收票据的情况下，受让方在应收票据遭到拒付时，向转让方索取票款的权利。带追索权的情况下，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任。不带追索权的情况下，票据一经贴现，企业就将应收票据上的风险和利益全部转让给银行。,23,24,（三）应收票据贴现的计算第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值+利息不带息商业汇票,票据到期值=面值第二步：计算贴现期贴现期=贴现日起至票据到期日止实际经过的天数第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息,25,不带息商业汇票贴现的账务处理：,不附追索权借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，】,26,附追索权借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴 现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：短期借款【按商业汇票的票面金额】,27,例题,甲公司有关资料如下：（1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的不带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据不附追索权，面值为l00000元，期限90天。（2）2007年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。,28,要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）,29,解析,（1）计算：贴现期904050（天）贴现利息1000009%50360 125（元）贴现所得10000012599875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000 贷：应收账款100000借：银行存款 99875 财务费用 125 贷：应收票据100000,30,1班练习课后业务题3,31,一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围应收账款：是企业因销售商品或提供劳务应收而尚未收到的款项。不包括其他应收的非销货款项，如应收职工欠款等。内容：包括向购买方收取的价款、增值税款以及代购货企业垫付的包装费、运杂费等。（二）加强应收账款的管理,第二节 应收账款,32,二、应收账款的计价与核算1、一般情况下,按实际发生额即发票金额计价例1销货100件,总价10000元,增值税率为17%，货已发出，款尚未收到。赊销时:借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项税额)1700收款时：借:银行存款 11700 贷:应收账款 11700,33,2、有销售折扣的情况下（1）商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作为应收账款的入账金额。发生时间：销售时 按扣除折扣后的金额算增值税。例2 销货100件,总价10000元,增值税率为17%，因对方购货量大，给予10%的商业折扣，货已发出，款尚未收到。,34,赊销时:借:应收账款 10530 贷:主营业务收入 9000 应交税费-应交增值税(销项税额)1530注：按折扣后的金额算增值税。收款时：借:银行存款 10530 贷:应收账款 10530,35,课堂练习,红光公司销售一批产品给光明公司，单价100元/件，由于购货量大，给予10%商业折扣，增值税率17%，另替光明公司代垫运杂费2000元，以银行存款支付。,36,（2）现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。发生时间：收款时现金折扣的表示：折扣率/付款期限例：2/10，1/20，n/30 在有现金折扣的情况下，应收账款的处理有两种方法：总价法和净价法。,37,总价法：是将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账款的入账金额,给予对方的现金折扣,作财务费用处理.按扣除折扣前的金额算增值税。掌握赊销发生时、折扣期内收款、折扣期外收款的核算。,38,例3 销货100件,货款10000元,增值税率为17%，现金折扣2/10,n/30。货已发出，款尚未收到。（假如折扣不包括增值税）赊销时:借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税(销项税额)1700折扣期内收款(10天内):借:银行存款 11500（9800+1700）财务费用 200 贷:应收账款 11700折扣期外收款(10天外,30天内)借:银行存款 11700 贷:应收账款 11700,39,课堂练习,2009年3月10日，明华公司销售产品给长江公司，规定的付款条件是“2/10，1/20，n/30”，该批产品不含增值税价款20000元，增值税率17%，款未收。（折扣时不考虑增值税）要求：,40,（1）写出明华公司销售时的会计分录。（2）若长江公司3月15日付款，编会计分录。（3）若长江公司3月25日付款，编会计分录。（4）若长江公司4月5日付款，编会计分录。,41,2、净价法：（了解）是将售价扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得到的折扣，则视为企业的理财收入，冲减财务费用。作业：课后业务题1,42,一、预付账款1、性质：是企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。2、核算 设置账户“预付账款”性质：资产类 预付账款 预付货款额 收到商品时冲销 的预付货款额 余：预付货款结余额 企业预付货款不多的情况下，可以将其在“应付帐款”科目内核算。,第三节 预付账款和其他应收款,43,二、预付账款核算举例,1、2009年4月10日，甲公司欲向已公司购买一批原材料，预先支付给已公司100000元。2、4月30日，甲公司收到已公司发来的货，价款100000元，增值税17000元。3、5月3日，甲公司补付差额。4、若4月30日，甲公司收到已公司发来的货，价款80000元，增值税13600元。5、5月3日，甲公司收到已公司退回多余款。,44,二、其他应收款1、性质 其他应收款是企业在非商品购销活动中取得的债权。2、设置账户“其他应收款”3、会计处理例1、企业员工张山出差前向财务部门预借差旅费3000元，开出现金支票支付。张山出差回来凭票报销差旅费2800元，余款交回。张山出差回来凭票报销差旅费3800元，差额用现金支付。,45,例2、甲公司以银行存款替副总李红垫付医药费5000元，拟从工资中扣回。例3、甲公司租入包装物一批，以银行存款支付押金1000元。例4、甲公司租入包装物押金1000元如数退回。,46,总结,47,一、坏账及坏账损失 企业无法收回的应收款项在会计上称为坏账。由于发生坏账而给企业造成的损失称为坏账损失，即应收款项的减值。二、确认坏账的条件（见教材P48）三、坏账损失的核算坏账损失核算的两种方法：直接转销法和备抵法,第四节 应收款项的减值,48,1、直接转销法基本做法 当企业实际发生坏账时,直接冲销应收款项，同时确认坏账损失。账务处理:实际发生坏账时：借:资产减值损失-坏账损失 贷:应收账款等 优缺点（见教材P49）,49,2、备抵法 企业应当在期末编表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据减值金额，确认减值损失，提取坏账准备。基本做法：企业按期估计坏账损失,提取坏账准备计入当期损益,当实际发生坏账损失时,再冲销提取的坏账准备。设置账户“坏账准备”账户 该账户是用来核算企业坏账准备的提取、冲销、收回和结余。它是应收债权类账户的备抵调整账户，其结构类似于负债类账户结构。,50,借 坏账准备 贷 坏账的冲销 提取坏账准备 坏账的收回 余额：已提取的坏账 准备金额 应收款项类“坏账准备”应收款项 账户余额 账户余额净额,51,核算内容（以应收账款为例）估计坏账损失、提取坏账准备的核算借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账，冲销坏账的核算借：坏账准备 贷：应收账款,52,已冲销的坏账又收回的核算恢复应收帐款借：应收账款 贷：坏账准备收款借：银行存款 贷：应收账款,53,核算方法三种方法：A、应收账款余额百分比法 是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。解题思路：首次计提时：应计提的坏账准备数=应收帐款年末余额计提比例会计分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备,54,下期计提时，分三步：第一，计算坏账准备已有余额数。第二，计算坏账准备应有贷方余额数=应收帐款年末余额计提比例第三，计算本期应计提或冲销坏账准备数分几种情况：若坏账准备已有余额在贷方且贷方余额数大于坏账准备应有贷方余额数，本期应按差额冲销多提的坏账。,55,会计分录：借：坏账准备 贷：资产减值损失若坏账准备已有余额在贷方且贷方余额数小于坏账准备应有贷方余额数，本期应按差额补提坏账准备。会计分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备,56,若坏账准备已有余额在借方，本期应计提坏账准备数=坏账准备应有贷方余额数+坏账准备已有借方余额数会计分录：。借：资产减值损失 贷：坏账准备,57,例：2004年末某企业对应收甲公司的账款进行减值测算，应收账款余额为120万元，确定按5%提取坏账准备；2005年实际发生坏账损失5万元，当年末应收账款余额为110万元,仍按5%提取坏账准备；2006年上年已冲销的坏账中有2.5万元又收回，当年末应收账款余额为100万元,提取比例仍为5%。,58,账务处理如下：2004年末提取坏账准备：12000005%=60000借：资产减值损失 60000 贷：坏账准备 600002005年实际发生坏账损失5万元，冲销坏账：借：坏账准备 50000 贷：应收账款 50000,59,2005年末提取坏账准备：11000005%55000（应该保持的贷方余额）“坏账准备”账户已有贷余额10000元，本期应补提：550001000045000（实提数）借：资产减值损失 45000 贷：坏账准备 45000,60,2006年收回上年已冲销的坏账：恢复应收帐款借：应收账款 25000 贷：坏账准备 25000收款借：银行存款 25000 贷：应收账款 25000,61,2006年末提取坏账准备：10000005%50000（应该保持的贷方余额数）坏账准备已有贷方余额数80000元，本期应冲销500008000030000借：坏账准备 30000（冲减）贷：资产减值损失 30000作业：课后习题业务题2,62,B、账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。举例（见P51例3.12）,63,C、销货百分比法 也称赊销百分比法，是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：某企业全年赊销金额为180万元，估计坏账损失率占赊销金额的1%。该企业年末应提坏账准备：18000001%18000（元）借：资产减值损失 18000 贷：坏账准备 18000注意：采用销货百分比法估计坏账损失，不需根据“坏账准备”账户余额进行调整。,64,我国企业会计准则中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增,同时保证会计信息的真实性。但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。会计准则规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计,这给企业调节利润留下了很大的操作空间。企业如认为应收款项收不回来,即使全额提取坏账准备也不违反相关规定,这使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。,关于利用资产减值准备操纵利润,65,企业利用资产减值准备操纵利润的表现形式通常有三种：(一)少提资产减值准备，增加企业利润 企业为了粉饰经营成果，对于资产减值准备不计提或少计提，从而虚增当年会计利润。(二)多提资产减值准备，减少企业利润 企业为了制造扭亏为盈的假象，在某一特定年度集中计提巨额资产减值准备，造成当年虚亏，从而能够为下一年的虚增利润做好铺垫。(三)转回资产减值准备，增加利润，粉饰业绩 企业为了达到控制会计利润的目的，将以前年度集中计提的资产减值准备，在需要增加利润的年度转回以实现“扭亏为盈”。,66,在商业信用广泛应用的今天，企业在经营活动中如果出现暂时的资金紧缺，可以利用应收债权的融资来筹措所需资金。常见的应收债权融资业务主要有应收债权质押借款和应收债权出售。一、应收债权质押借款 应收债权质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行，作为其向银行借款的质押，从银行借入资金并同时按借入资金额确认为对银行的一项负债，作为短期借款进行核算。二、应收债权出售 应收债权出售是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以融通资金。,第五节 应收债权融资,