《会计法规与职业道德》教学.ppt

第一章 会计法规概述,第一节 会计与会计职业概述,一、会计的内涵目前最有代表性的两种观点是“信息系统论”和“管理活动论”。,二、会计的特点,三、会计的作用（一）会计对会计信息外部使用者的作用,（二）会计对会计信息内部使用者的作用,会计提供的资料和信息是企业内部管理者作出经营决策的重要依据和前提。企业管理人员在作出某项经营决策时，往往需要企业有关部门提供相应的决策依据和数据支持，以保证决策的科学性。,四、会计职业的产生与发展,第二节 会计法律规范体系,一、会计法律规范及其必要性 会计法律规范是国家或社会为保证会计工作质量，防止或纠正市场失灵而做出的制度性安排，是约束会计工作和会计人员的强制性标准。会计法律规范是指国家有关管理部门颁发的有关会计方面的法律、法规、条例、准则、制度、办法、规定等的总和。它是会计人员的行为标准，是指导和约束会计工作向着合法化、合理化、有效化方向发展的路标。,二、会计法律规范的特征,三、会计法律规范体系的构成,四、会计法律规范体系中各层次之间关系 在会计法律规范体系中，从会计管理的具体实施和最终结果的角度看，关于会计理论和会计制度的规范是其中的核心内容。会计法律规范从外在特定的方面来约束和影响会计理论和会计制度规范的确立。会计法律是会计法律规范体系中的最高层次，对会计行为的约束力最强。为会计理论规范和会计制度规范等提供法律保障。,五、会计法律规范体系的作用,第三节 会计法律关系,一、会计法律关系的内涵与类型（一）会计法律关系的内涵 会计法律关系是指国家机关、社会团体、公司、企业事业单位和其他组织在会计活动中发生的受会计法律、法规调整的具体经济关系。会计法律关系是会计法律、法规在调整会计关系的过程中在会计法律主体间形成的具有权利义务内容的社会关系。（二）会计法律关系的类型,以会计关系为基础,具有合法性,体现意志性,会计法律关系的主体具有广泛性,会计法律关系最重要的客体是会计行为,二、会计法律关系的特征,三、会计法律关系的构成,（三）会计法律关系内容,四、会计法律关系的产生、变更和消灭 会计法律关系的产生、变更和消灭，实际上是会计法律主体之间的权利义务关系的产生、变更和消灭。法律规范和法律事实是最主要的两个推动法律关系产生、变更和消灭的条件。会计法律关系产生、变更和消灭的法律依据是会计法律规范，而会计法律事实则是会计法律关系产生、变更和消灭所必须具备的直接的前提条件.,第四节 会计工作管理体制,一、会计工作管理体制产生的原因及内涵 18世纪英国“南海公司事件”爆发后，英国政府颁布了1844年股份公司法对股份公司的会计记录作出了明确要求，国家对会计活动的干预才真正开始。会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度，具体包括了会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。,二、会计工作的主管部门1.规定由财政部门主管会计工作的原因2.财政部门主管会计工作是一种责任3.财政部门应遵循“统一领导，分级管理”的原则4.业务主管部门和其他政府管理部门依据职责发挥作用,三、会计制度的制定权限（一）国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布（二）对有特殊要求的行业、系统的特别授权四、会计工作的监督检查（一）财政部门依法对会计工作实施会计监督（二）其他部门依法监督检查有关单位的会计资料,五、会计人员的管理（一）业务管理 根据会计法的规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上。,（二）人事管理 根据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。,Thank You!,第二章 会计法律,第一节 会计核算,一、会计核算的含义 会计核算是会计的基本职能之一，是指以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对特定主体的经济活动进行连续、系统、全面的确认、计量、记录和报告，向有关方面提供会计信息，有助于信息使用者作出决策的会计工作过程。,二、会计核算的基本要求（一）对会计核算依据的基本要求 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。,（二）对会计资料的基本要求 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。（三）对会计电算化的基本要求 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。,三、会计核算的内容,四、会计年度 会计法第十一条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”我国的会计年度采用公历年度，每个会计年度又划分为会计中期，包括月度、季度和半年度，以便于及时提供单位的会计核算资料。,五、记账本位币 会计法第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。”,（一）会计凭证1原始凭证原始凭证一般由业务经办人员填制或取得。（1）原始凭证的审核。（2）原始凭证错误的更正。2记账凭证记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。,六、会计核算的载体,（二）会计账簿 1会计账簿的设置 会计账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，用来序时、分类地核算经济业务事项的簿籍。2会计账簿的登记与错误更正 会计账簿应当以审核无误的会计凭证为依据进行登记，在登记时必须按照页码顺序连续登记，不得跳页、隔页。账簿记录发生错误的，应当按照国家统一的会计制度规定的更正方法进行更正，包括划线更正法、红字更正法和补充登记法三种更正方法。,（三）财务会计报告 1财务会计报告的含义和内容 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。2财务会计报告的编制 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。3.财务会计报告的注册会计师审计 由注册会计师对财务会计报告进行审计是保证财务会计报告质量的重要措施，也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段。4财务会计报告的责任主体 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。,七、会计档案 会计法第二十三条规定：“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”,第二节 会计监督,一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的含义 单位内部会计监督是指单位为了保护其资产的安全与完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互关系、相互制约的制度和方法。（二）单位内部会计监督的主体与对象 主体：各单位的会计机构、会计人员 对象：单位的经济活动,（三）单位内部会计监督制度的要求（1）记账人员与经济业务事项和会计 事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责和权限应当明确、并相互分离、相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应该明确。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（四）会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职责权限单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。,二、政府会计监督（一）政府会计监督的主体 政务会计监督的主体主要是各级财政部门，它们代表国家对各单位和单位中相关人员的会计工作实施监督检查。,（二）财政部门 监督的内容：各单位是否依法设置会计账簿；各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；各单位 从事会计工作的人员是否具备从业资格。（三）其他政府有关部门 除财政部门以外，其他有关政府部门对相关单位会计资料实施的监督检查也属于会计工作的政府监督范畴，但必须在法定的职责范围进行，而且要避免重复查账。,三、社会会计监督（一）社会会计监督的业务范围1.审计业务（1）审查企业会计报告，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2.会计咨询和会计服务业务 会计咨询和会计服务业务内容包括设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询、代理记账；提供税务代理和咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理资产评估、投资咨询；培训财务会计和管理人员、审计人员等。,（二）会计法中关于社会会计监督的规定1委托单位应当如实向注册会计师提供相关会计资料2任何单位和个人不得干扰注册会计师独立开展审计业务3财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告进行监督,第三节 会计机构和会计人员,一、会计机构的设置（一）设置会计机构的影响因素 单位规模大小 经济业务的繁简 经济管理的需要（二）不单独设置会计机构的情况,及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。,委托人委托的其他会计业务。,对外提供财务会计报告。,对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。,二、代理记账（一）代理记账的业务内容,向税务机构提供税务资料,对于代理记账机构退回的，要求按照国际统一的会计 制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。,应当配备专人，负责日常货币的收支和保管。,根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告。,（二）委托人的义务,对委托人示意提供不实会计资料的，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。,对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。,对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。,按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。,（三）代理记账机构以及从业人员的义务,三、会计机构内部稽核制度 会计法第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”,四、会计人员从业资格的取得与管理（一）会计从业资格证书的适用范围 在各单位从事会计工作的人员（包括我国香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民，以及外籍人员在中国大陆从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格证书。（二）会计从业资格的取得 会计从业资格的取得实行考试制度。申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规，具备良好的道德品质，具备会计专业基本知识和技能。,（三）会计从业资格的管理,（四）从业会计人员的继续教育 会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，从而优化其知识结构，保持并不断提高其专业胜任能力和职业道德水平。,五、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务 会计专业职务是指会计人员从事会计工作的技术等级，1986年4月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的会计专业职务试行条例规定：会计专业职务包括高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师属于高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。（二）会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。,六、会计工作岗位的设置,七、会计人员回避制度 会计基础工作规范规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。,1,2,3,4,八、会计工作交接的管理（一）会计工作交接的适用情况,（二）会计工作交接的程序1办理交接前的准备工作2移交点收3专人负责监交4交接后事宜（三）交接人员的责任,一、法律责任概述（一）行政责任1行政处罚 行政处罚是指特定的行政主体对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人等所实施的一种行政制裁措施。2行政处分 行政处分是指国家工作人员违反行政法律、法规规定应当承担的一种行政法律责任。行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职和开除等。,第四节 法律责任,（二）刑事责任1刑罚方法（1）主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2）附加刑。附加刑是既能独立适用又能附加适用的刑罚方法。2非刑罚处理方法根据刑法的规定，对犯罪分子还可以采用刑罚以外的其他处理方法。,二、违反会计制度规定的法律责任（一）违反会计制度规定的行为（二）违反会计制度规定的行为的法律责任,三、伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的法律责任（一）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的行为（二）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的行政责任（三）伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告的刑事责任,四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任 隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。销毁，是指故意毁灭依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。,五、授意、指使、强令会计机构和有关人员伪造、变造会计资料，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任（一）授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为应当承担的行政责任1.罚款2.行政处分（二）授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为应当承担的刑事责任,六、单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任（一）单位负责人打击报复会计人员的行政责任（二）单位负责人打击报复会计人员的刑事责任（三）对受打击报复的会计人员的补救措施1恢复名誉2恢复原有职位、级别,七、财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任（一）行政责任（二）刑事责任（1）滥用职权罪、玩忽职守罪及徇私舞弊罪。（2）泄露国家秘密罪。,八、违反会计法同时违反其他法律规定的行为的法律责任 会计法第四十九条规定：“违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。”,Thank You!,第三章 会计行政法规,第一节 总会计师条例,一、总会计师的设置范围 会计法第三十六条规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。总会计师条例第二条规定，全民所有制大、中型企业设置总会计师；事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。,二、总会计师的地位 总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种主管财务会计工作的行政职务。,第一，坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务,第二，坚持原则，廉洁奉公,第三，取得会计任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。,总会计师的任职条件,三、总会计师的任职条件,第四，有较高的理论政策水平,第五，具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的领导能力。,第六，身体健康，能胜任本职工作。,总会计师的任职条件,建立健全经济核算制度。,编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。,进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益。,负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专职职务的设置和聘任提出方案。,协助单位的主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资问题做出决策。,四、总会计师的职责和权限（一）总会计师的职责,具有对单位财政收支的审批签署权。,对本单位会计人员的管理权,具有建立健全单位经济核算的组织指挥权。,对违法、违纪问题的制止和纠正权。,（二）总会计师的权限,五、总会计师的任免和奖惩（一）总会计师的任免 对于企业，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。（二）总会计师的奖惩,第二节 企业财务会计报告条例,一、财务会计报告的定义 财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,二、财务会计报告体系 为了实现财务报告有关决策有用和评价企业管理层受托责任的目标，一套完整的财务报告体系至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注以及其他需要说明的文字信息。,三、财务会计报告各组成部分之间的关系（一）资产负债表与现金流量表（二）资产负债表与所有者权益变动表（三）利润表与现金流量表（四）利润表与所有者权益变动表（五）财务报表附注与其他报表,四、资产负债表（一）资产负债表的定义资产负债表是反应企业在某一特定日期财务状况的报表。（二）资产负债表的结构1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表,（三）资产负债表的作用,（四）资产负债表列报的总体要求,五、利润表（一）利润表的定义利润表是反映企业在一定会计期间内经营成果的财务报表（二）利润表的结构1.单步式利润表2.多步式利润表,揭示利润的变化趋势，预测企业未来的获利能力。,经营管理者通过对利润表的分析，可以了解到企业一定会计期间内的收入实现情况和耗费情况，进而了解到企业的生产经营活动的成果。,便于利润表信息使用者发现企业经营管理中存在的问题，为经营决策提供依据。,帮助投资者和债权人作出正确的投资和信贷决策。,为经营成果分配提供重要依据。,（三）利润表的作用,（四）利润表列报的总体要求1.分类别进行列报2.分层次进行列报,六、现金流量表（一）现金流量表的定义 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表（二）现金流量表的结构 在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。,（三）现金流量表的作用（1）能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。（2）能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。（3）能够分析企业未来获取现金的能力。由于商业信用的大量存在，营业收入与现金流入会有较大的差异，能否真正实现收益还取决于企业的收现能力。（4）能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。（四）现金流量表列报的总体要求 现金流量表应当分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。,七、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的定义 所有者权益变动表是通过所有者权益的来源及其变动情况，了解企业会计期间影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者权益各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提供较为真实的所有者权益总额及其变动信息的报表。,（二）所有者权益变动表的结构 所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库藏股）及其总额列示交易或事项对所有者权益变动的影响。,1,2,3,4,（三）所有者权益变动表的作用,（四）所有者权益变动表的列报要求1上年年末余额项目2.会计政策变更和前期差错更正项目3.本年增减变动额项目4.上年金额栏内各项数字5.本年金额栏内各项数字,八、会计报表附注 企业财务会计报告条例第十四条规定：“会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,九、财务会计报告的编制 1.财务会计报告的编制要求2.编制财务会计报告前的准备工作（1）清查资产，核实债务。（2）清理账目，调整差错。,十、企业财务会计报告的对外提供 对外提供是指企业按照法律、行政法规、部门规章和企业章程的规定，向利益相关方进行报送或者披露。根据企业财务会计报告条例的规定，企业对外提供的财务会计报告应当符合十点要求。,十一、法律责任 1违反企业财务会计报告编制相关规定的法律责任2企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的法律责任3个人违反企业财务会计报告条例的编制和报送的规定的法律责任,Thank You!,第四章 会计规章,第一节 企业内部控制基本规范,一、企业内部控制概述 所谓企业内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的全过程。在实际应用过程中，由于人们在实施企业内部控制时的出发点不同，因此出现了具有不同视角的內部控制。例如：审计视角的内部控制、管理学视角的内部控制和公司治理视角的内部控制等。,二、企业内部控制基本规范的结构体系（一）企业内部控制规范的目标 企业内部控制基本规范在企业内部控制的目标设定上，按照目标完成的程度来划分，分为内部控制的现实目标和最终目标两种。促进企业提高经营效率和效果，提高信息报告质量，促维护资产安全和经营管理合法合规等是我国企业内部控制体系建设中需要突出关注的现实目标。内部控制的最终目标是促进企业实现发展战略。,（二）企业内部控制应遵循的原则,制衡性原则,全面性原则,重要性原则,适应性原则,成本效益原则,（三）企业内部控制包括的要素,控制活动,内部环境,风险评估,信息与沟通,内部监督,制定和实施有利于企业可持续发展的人 力资源政策,加强企业文化建设,建立内部审计制度,机构设置及权责分配,（二）构建制衡机制,三、企业内部控制的方法,（二）及时进行风险评估,（三）采取有效的风险控制措施1不相容职务分离控制2授权审批控制3会计系统控制4财产保护控制5预算控制6运营分析控制7绩效考评控制,构建反舞弊机制,建立投诉举报制度,信息的沟通与反馈,信息获取的渠道,（四）实现信息的交流与沟通,（五）建立有效的内部监督机制 企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。内部监督分为日常监督和专项监督。,第二节 会计档案管理规范,一、会计档案的作用,二、建立会计档案的原则,三、会计档案的管理 1会计档案的保管及期限 各种会计档案的保管，根据保管期限的长短来划分，可以分为永久保管和定期保管两类。永久保管档案即需要长期保管档案，是不可以销毁的档案；定期保管档案根据其保管期限可以分为3年、5年、10年、15年、25年五种。2会计档案的查阅和销毁 根据规定，会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程度予以销毁。销毁的基本程序和要求是：（1）编制会计档案销毁清册。（2）专人负责监销。（3）不得销毁的会计档案。,第三节 会计从业资格管理规范,一、会计从业资格概述 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。,二、会计从业资格的取得1会计从业资格考试制度2会计从业资格考试科目的设置3会计从业资格考试的实施4会计从业资格证书的颁发5会计从业资格的管理6会计从业资格的监督检查,三、关于会计从业资格的法律规定（1）会计从业资格管理机构发现单位任用（聘用）未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。（2）单位任用（聘用）没有会计从业资格证书人员从事会计工作的，由会计从业资格管理机构依据会计法第四十二条的规定处理。（3）会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中滥用职权、玩忽职守、循私舞弊的，依法给予行政处分。（4）会计从业资格管理机构工作人员将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。,四、会计人员职业继续教育1会计人员继续教育的特点,2会计人员继续教育的内容 会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。3会计人员继续教育的形式 会计人员继续教育的形式以接受培训教育为主，在职自学可以作为会计人员继续教育的重要补充。,4会计人员继续教育的时间 根据规定，会计人员每年参加继续教育的时间累计不得少于24小时。5会计人员继续教育的组织与管理 会计人员继续教育实行统一规划、分级管理原则。6会计人员继续教育的检查与考核 继续教育的主管部门应当加强对会计人员参加继续教育情况的考核，并将考核结果作为评选先进会计工作者、颁发会计荣誉证书等的依据之一。,Thank You!,第五章 企业会计准则,一、企业会计准则概念 有关会计准则的概念在我国有两种看法。一种认为会计准则是指导整个会计工作的规范，包括会计核算和会计管理两个方面，这种观点是广义上的。另外一种观点是狭义上的，认为会计准则主要是指导会计核算方面的规范，即对会计确认、计量、记录和报告等方面的规范。无论是广义还是狭义的概念都强调会计准则对会计实践工作的指导作用，用于规范企业的会计工作和会计行为。,第一节 企业会计准则概述,基本准则,新会计准则,应用指南,解释公告,具体准则,二、新会计准则体系的构成,第二节 企业会计准则基本准则,一、关于基本准则的地位和作用 企业会计准则基本准则第一条规定：“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”第三条规定：“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。”,二、关于规范对象 基本准则的规范对象仅指在我国境内设立的企业，包括有限责任公司、股份有限公司、全民所有制工业企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业、乡镇企业、城镇集体所有制企业、乡村集体所有制企业，以及个人独资企业和合伙企业。,三、关于财务报告目标（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（二）反映企业管理层受托责任履行情况,四、关于会计基本假设,五、关于会计基础 企业会计准则基本准则第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”,六、关于核算方法（一）记账符号 记账符号是会计上用来表示经济业务的发生涉及的金额应计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，借方在账户的左方，贷方在账户的右方，但是哪方登记借方，哪方登记贷方，是由账户的性质决定的。（二）记账规则 记账规则是指运用一定的记账方记录经济业务时应遵循的规律。借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,可靠性,相关性,可理解性,可比性,七、关于会计信息质量要求,八、关于会计要素分类及其确认（一）会计要素分类 基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，资产、负债和所有者权益要素属于静态指标，反映企业在某一时点的财务状况，收入、费用和利润要素属于动态要素，反映企业在某一期间的经营成果。（二）资产要素的确认 会计要素确认的标准包括可定义性、可计量性、相关性和可靠性。,（三）负债要素的确认 基本准则明确了作为负债要素予以确认首先必须满足负债的定义，其次，要满足可计量性，再次，要满足相关性和可靠性要求（四）所有者权益要素的确认 所有者权益是资产负债表的构成部分，其金额由资产和负债所决定。（五）收入要素的确认 基本准则明确了作为收入要素予以确认首先必须满足收入的定义，其次，要满足可计量性，最后，要满足相关性和可靠性要求,（六）费用要素的确认 基本准则明确了作为费用要素予以确认首先必须满足费用的定义，其次，要满足可计量性，最后，要满足相关性和可靠性要求（七）利润要素的确认 企业在一定期间的利润金额由当期实现的收入，发生的费用，以及产生的直接计入当期利润的利得和损失的金额决定。,可变现净值,历史成本,重置成本,现值,公允价值,九、关于会计要素的计量 企业会计准则基本准则第四十二条规定：会计计量属性主要包括：,十、关于财务报告 企业会计准则基本准则第四十四条规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。”,Thank You!,第六章 会计职业道德概述,第一节 道德与职业道德,一、道德,二、职业道德,（一）职业道德的本质,（二）职业道德的作用,（三）职业道德的内容,第二节 会计职业道德,（一）会计职业道德的概念 会计职业道德是指会计职业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,一、会计职业道德概述,会计职业道德涵盖的内容很广泛，具体来说包括以下几个方面的构成要素：,（二）会计职业道德的特征,（三）会计职业道德的作用,二、单位会计人员职业道德,三、注册会计师职业道德,第三节 会计职业道德与会计法律制度,一、会计行为的德治与法治 会计法律制度所规定的行为规范包括在会计职业道德要求之中，会计职业道德的行为规范不仅其标准比会计法律制度高得多，而且内容和范围也广得多，它贯穿于社会经济活动的各个领域、各个方面。违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德，而违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度。,二、会计职业道德与会计法律制度的联系与区别,（一）会计职业道德与会计法律制度的联系,（二）会计职业道德与会计法律制度的区别,Thank You!,第七章 会计职业道德规范,第一节 爱岗敬业 诚实守信,一、爱岗敬业（一）爱岗敬业的含义 爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的具体表现，不爱岗就很难做到敬业，不敬业也很难说是真正的爱岗。爱岗和敬业互为前提，相互支持，相辅相成。,（二）爱岗敬业的基本要求,安心工作，任劳任怨,正确认识会计职业,热爱会计工作,严肃认真、一丝不苟,忠于职守，尽职尽责,二、诚实守信（一）诚实守信的含义 诚实守信就是忠诚老实，信守诺言。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实侧重于对客观事实的反映真实，对自己内心思想、情感的表达真实；守信侧重于对自己应承担、履行的责任和义务忠实，毫无保留地实践自己的诺言。,（二）诚实守信的基本要求,第二节 廉洁自律 客观公正,一、廉洁自律（一）廉洁自律的含义 廉洁就是不收受贿赂，不贪污钱财，保持清白。自律是指行为主体能按照一定的标准约束自己、规范自己的言行和思想。自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最高目标。,（二）廉洁自律的基本要求,二、客观公正（一）客观公正的含义 客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是平等、公平、正直，没有偏失，在会计工作中是指会计人员具备正直、诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益方。,（二）客观公正的基本要求,第三节 坚持准则 提高技能,一、坚持准则（一）坚持准则的含义 坚持准则是会计职业道德的核心。坚持准则是指会计人员在处理业务的过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。,（二）坚持准则的基本要求,1熟悉准则2执行准则3坚持准则,二、提高技能（一）提高技能的含义 提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，不断提高自身的职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。,（二）提高技能的基本要求,一、参与管理（一）参与管理的含义 参与管理就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。,第四节 参与管理 强化服务,（二）参与管理的基本要求,熟悉服务对象的经营活动和业务流程,做好财务分析,熟悉财经法规和相关制度,努力钻研业务，提高业务技能,二、强化服务（一）强化服务的含义 强化服务要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。,（二）强化服务的基本要求1强化服务意识2提高服务质量,Thank You!,第八章 会计职业道德教育和修养,第一节 会计职业道德教育,一、会计职业道德教育的含义和意义（一）会计职业道德教育的含义 会计职业道德教育是指会计工作的有关部门根据会计职业道德规范的要求，结合会计工作的特点，对会计人员实施的有计划、有目的、有组织、系统的道德教育活动。,（二）会计职业道德教育的意义,二、会计职业道德教育的内容（一）会计职业道德观念教育 会计职业道德观念教育是指在社会上广泛宣传会计职业道德基本知识，使会计人员懂得什么是会计职业道德。（二）会计职业道德规范教育 会计职业道德规范教育是指对会计人员进行以会计职业道德规范为内容的教育。会计职业道德规范的主要内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。,（三）会计职业道德警示教育 会计职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为及对违反会计职业道德行为典型案例的讨论和剖析，给会计人员以启发和警示，从而提高会计人员的法律意识和职业道德观念，增强会计人员辨别是非的能力。（四）与会计职业道德相关的其他教育（1）思想品德教育（2）形势政策教育（3）法制教育,三、会计职业道德教育的形式（一）接受教育 接受教育是一种外在教育，是指会计从业人员通过接受学校或培训单位对其进行的以职业责任、职业义务为核心内容的正面教育，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。（二）自我教育 自我教育是一种内在教育，是指会计从业人员通过自我学习、自我改造以提高自身道德修养的行为活动。,（一）通过学校教育实现会计职业道德教育 1.学校教育中的会计职业道德教育存在的问题 2.加强学校教育中会计职业道德教育的措施（二）取得会计从业资格时的职业道德教育 财政部将财经法规与会计职业道德作为会计从业资格考试科目之一，是为了使会计从业人员具备一定的会计职业道德，保证会计工作的质量。,四、会计职业道德教育的途径,（三）通过会计人员继续教育进行职业道德教育 会计法第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”会计从业资格管理办法第二十条规定：“持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。”这些为会计人员继续教育提供了法律保障。,（四）会计人员的自我教育 自我教育是会计职业道德教育的一种重要形式，自我教育是会计职业道德能够发挥职能和作用的重要环节。,第二节 会计职业道德修养,一、会计职业道德修养的含义和意义（一）会计职业道德修养的含义 会计职业道德修养是指会计人员在会计工作中，按照会计职业道德规范的基本要求，对自身的思想意识和品质进行自我教育、自我改造和自我提高，从而达到一定的职业道德水平。,（二）提高会计职业道德修养的意义,二、会计职业道德修养的内容,三、会计职业道德修养的方法,（一）加强学习是会计职业道德修养的基本途径,（二）积极参加社会实践是会计职业道德修养的根本途径,（三）不断反省自查，提高自身修养1正确认识自我2严格要求自我,（四）以“慎独”的标准要求自己1“慎独”的含义2如何做到“慎独”（1）慎独的前提是坚定的职业道德信念和职业良心。（2）在实践中培养“慎独”精神。慎独是在长期的实践活动中经过磨炼而逐渐形成的。,四、会计职业道德修养和会计职业道德教育的关系 会计职业道德修养和会计职业道德教育二者相辅相成，不可分割。在我国会计职业道德体系的建设中，