《中级会计学》课件-第6章-固定资产.ppt

,6 固定资产,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,FIXED ASSET,Chapter 5,讲授者毛宏安电话62410162 Email,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 这里主要依据与该资产所有权相关的风险和报酬是否转移或实质上已经转移（如，融资租赁）为标志，因此，凡属本企业所有的固定资产均为本企业固定资产。该固定资产的成本能够可靠地计量。,5 固定资产,（三）固定资产的分类 按经济用途分类 生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产 按使用情况分类 使用中固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产 按所有权分类 自有固定资产和租入固定资产,5 固定资产,因修理停用或季节性停用的固定资产应归入哪一类？,按固定资产经济用途和使用情况综合分类（1）经营用固定资产（2）非经营用固定资产（3）经营性租入固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地 是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而 支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应作为土地价值入账。（7）融资租入固定资产 是指企业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。,5 固定资产,二、固定资产初始计量 固定资产的计量包括初始计量和期末计量两个方面。其中，固定资产的初始计量是确定固定资产的取得成本。企业取得固定资产的方式不同，其取得成本的价值构成及具体确定方法也有所差异。,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。,5 固定资产,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,实质上具有融资性质的延期支付？,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合企业会 计准则第17号借款费用规定的资本化条 件，应计入 购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。若将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,5 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。,（七）接受捐赠的固定资产 按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。捐赠方未提供有关凭证的，应按照如下顺序确定其入账价值：（1）同类设备市价计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。（八）盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。,5 固定资产,（八）改扩建固定资产 在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的账面价值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。,5 固定资产,三、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。,5 固定资产,资本化？费用化？,四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,5 固定资产,借：固定资产 24900 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。,（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,5 固定资产,5 固定资产,例题,2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。,（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用,5 固定资产,借：在建工程 59200 贷：银行存款 59200,借：在建工程 5255 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）255 原材料 1500 应付工资 3500,固定资产的入账价值=59200+5255=64455,借：固定资产 64455 贷：在建工程 64455,（三）投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。（四）融资投入的固定资产 在租赁开始日，租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。,5 固定资产,（五）自行建造固定资产 此类业务通过“在建工程”和“工程物质”等科目核算。1.自营工程,5 固定资产,5 固定资产,由于某些原因造成工程报废或毁损，净损失计入工程成本；若为非常原因造成的，净损失计入当期营业外支出。在工程达到预定可使用状态以前的试车费用计入工程成本，收入抵减工程成本。此外，工程用借款费用应按规定资本化。,注意,2.出包工程,5 固定资产,五、固定资产的处置 固定资产处置是指企业的固定资产因清理、对外投资、转让出售、非货币交易换出、用于抵偿债务、对外捐赠或无偿调出等原因而发生固定资产退出企业的经济业务。企业会计准则第4号固定资产规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。（一）账户设置“固定资产清理”,5 固定资产,（二）账务处理,5 固定资产,5 固定资产,例题,2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。,（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入,5 固定资产,借：固定资产清理 85 累计折旧 60 贷：固定资产 145,借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1,借：银行存款 100 贷：固定资产清理 86 营业外收入 14,（三）固定资产对外捐赠,5 固定资产,（四）盘亏固定资产 会计处理基本与对外捐赠一致，但“固定资产清理”科目变为“待处理财产损益待处理固定资产损益”,六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产、处于更新改造过程而停止使用的固定资产以及单独计价入账的土地除外。,5 固定资产,下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法,5 固定资产,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,（四）折旧的计算方法,5 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,除了上述折旧方法外，国外还有定率递减法、偿债基金法、减速折旧法等。,！,1.年限平均法,5 固定资产,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,2.工作量法,5 固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,5 固定资产,例题,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件=0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件=11 213.2元,3.年数总和法,5 固定资产,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,5 固定资产,年数总和法举例,4.双倍余额递减法,5 固定资产,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,5 固定资产,双倍余额递减法举例,5 固定资产,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,（五）折旧的计提,5 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更,七、固定资产减值,5 固定资产,减值的定义与判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断,（一）减值迹象的判断 是否发生减值？判断标准？,5 固定资产,资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,5 固定资产,借：营业外支出计提的固定资产减值准备（两者的差额）贷：固定资产减值准备,资产减值损失一经确认，不得转回。,！,（四）确认减值损失后计提固定资产折旧的计算 按照企业会计准则第4号固定资产，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产所包含的经济利益的预期实现方式没有变更，企业应沿用原有的折旧方法；如果固定资产的预计使用寿命发生了变更，应改变固定资产的预计使用寿命；如果固定资产预计净残值发生变更，应改变固定资产的预计净残值。,5 固定资产,八、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈,5 固定资产,（二）固定资产盘亏,5 固定资产,九、固定资产在财务报告中的列示 在资产负债表中，固定资产按账面价值列示。,5 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,5 固定资产,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,5 固定资产,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第8号资产减值,国际会计准则,IAS16不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营,