预警评估所得税业务讲解.ppt
税收分析预警与纳税评估 企业所得税业务讲解市局所得税科2013年3月,主要内容 一、预警评估系统所得税优化完善情况 二、企业所得税分析预警指标体系 三、企业所得税评估模板及方法应用 四、相关工作要求,2,近年来，围绕新会计准则和企业所得税法框架下的所得税年度纳税申报表，设计了一系列企业所得税分析、预警指标，经过2012年优化完善，目前形成了包括14个分析指标和18个预警指标的所得税分析预警指标体系。具体优化完善情况：1、强化工商部门股权转让信息的增值利用，新增居民企业股权转让预警指标。主要是积极利用现有信息系统，对省工商局通过外部信息管理系统定期交换（每月）的居民企业股权转让信息，按季提醒税收管理部门调查落实企业转让股权的计税基础及交易价格，督促纳税人发生股权转让业务，及时进行纳税申报。该指标为季度预警指标，要求税管部门按季调查、核实、反馈相关预警信息。,二、,一、预警评估系统所得税优化完善情况,3,2、深化财务数据分析应用，新增1项分析指标和1项预警指标，即：财务报表与所得税申报表利润总额比对分析指标和财务报表与所得税申报表利润总额不一致预警指标。将按季据实预缴企业所得税的纳税人的季度申报表与同期损益表（利润表）的利润总额进行对比，分析是否存在未据实预缴企业所得税的问题，对存在疑点的企业进行预警。上述2项指标为季度指标。3、强化地税部门涉税信息的增值利用，新增企业所得税申报与营业税申报比对预警指标。针对企业所得税在国税部门管理、营业税在地税部门管理的纳税人，将其企业所得税年度申报营业收入与营业税、增值税申报收入合计进行比对，分析是否存在少缴企业所得税的问题，并对存在疑点的进行预警。该指标为年度预警指标，需定期取得地税部门相关数据。,二、,一、预警评估系统所得税优化完善情况,4,4、停用1项预警指标，即暂时停用了“企业所得税税负率偏低预警”，但保留其分析指标。优化完善后，预警评估系统中有：地区税负分析预警指标（1个）、行业税负分析预警指标（2个）、专项分析指标（14个）和专项预警指标体系（18个），指标丰富，指向性和有效性有了大幅提高。,二、,一、预警评估系统所得税优化完善情况,5,主要内容 一、预警评估系统所得税优化完善情况 二、企业所得税分析预警指标体系 三、企业所得税评估模板及方法应用 四、相关工作要求,6,二、,（一）企业所得税专项分析指标,7,优化完善后，系统中有14个专项分析指标。在14个分析指标中，除“查账征收企业亏损面分析”和“纳税调整后所得与实收资本收益比对分析”2指标外，其他12个分析指标在计算公式、数据来源等方面都与相对应的预警指标相同。“财务报表与所得税申报表利润总额比对分析”指标为本次优化完善后新增指标。,1、查账征收企业亏损面分析指标 该指标的主要功能是分地区、分行业反映查账征收企业中亏损申报的企业户数及其占全部查账征收企业的比例，从而反映一个地区或一个行业的查账征收企业所得税的管理质量。查帐征收企业亏损是指当年所得税申报纳税调整后所得0的查帐征收企业。本指标是对当年亏损的企业进行分析和展现。2、纳税调整后所得与实收资本收益比对分析指标 该指标是基于投资者追逐投资利益最大化考虑，将纳税调整后所得额小于实收资本收益的纳税人筛选出来，供分析使用。功能概述：企业纳税调整后所得额小于实收资本收益，可能存在企业多结转主营业务成本、多列期间费用或不计、少计销售收入等问题。计算口径：纳税调整后所得额企业实收资本收益(企业实收资本*0.25%),二、,（一）企业所得税专项分析指标,8,3、财务报表与所得税申报表利润总额比对分析指标 该指标按季将财务报表与所得税申报表中利润总额比对，分析和展现出利润总额不一致的企业。若所得税申报表中利润总额小于财务报表中利润总额，则可能存在少申报、延迟申报等问题，判断企业是否据实预缴所得税。计算口径：利润总额差异=财务报表利润总额 季度申报表利润总额 该指标反映一地区、一单位企业所得税管理质量。各单位应积极利用专项分析指标作日常数据分析,发现所得税管理薄弱环节，提高所得税管理质量。,二、,（一）企业所得税专项分析指标,9,二、,（二）所得税专项预警指标,10,所得税预警指标可以分为：查账征收类、核定征收类、关联申报类、特殊事项类等4类。完善后，系统中有18个预警指标。其中，所得税申报与增值税申报比对异常预警、企业所得税申报与营业税申报收入比对分析预警、查账征收企业所得税低税额申报预警、企业所得税定额征收低税额预警、核定应税所得率偏低预警、居民企业股权转让预警这6个指标因其所反映的问题指向性比较明确，无对应的分析指标。其余指标均有对应专项分析指标。,二、,（二）所得税专项预警指标,11,二、,（二）所得税专项预警指标,12,二、,（二）所得税专项预警指标,13,二、,（二）所得税专项预警指标,14,二、,（二）所得税专项预警指标,15,二、,（二）所得税专项预警指标,16,二、,（二）所得税专项预警指标,17,二、,（二）所得税专项预警指标,18,二、,（二）所得税专项预警指标,19,二、,（二）所得税专项预警指标,20,企业所得税申报与营业税申报收入比对预警指标：功能描述：该指标通过对企业在国税申报企业所得税收入与增值税和地税申报营业税收入合计进行比对，判断企业是否存在未据实缴纳企业所得税的问题。计算口径：（增值税收入营业税收入）申报企业所得税收入 数据来源：增值税收入来源与“企业所得税申报与增值税申报比对异常预警”一致；营业税收入=固定纳税人营业税销售收入+代开营业税发票销售收入。数据取自地税部门使用的税务管理集成工作平台-山东地税管理信息系统或山东省地方税务局数据综合应用平台，以上两系统分别为地税征管软件的生产机与查询机，系统数据内容一致。偶尔发生营业税行为的临时营业税纳税人取在地税部门代开营业税发票无申报临时征收凭证销售收入数据。这项指标须定期从地税局取企业营业税申报信息，省局已在定期取得地税数据的地市试点应用，尚未全省启用。,二、,（二）所得税专项预警指标,21,二、,（二）所得税专项预警指标,22,二、,（二）所得税专项预警指标,23,二、,（二）所得税专项预警指标,24,二、,（二）所得税专项预警指标,25,二、,（二）所得税专项预警指标,26,二、,（二）所得税专项预警指标,27,二、,（二）所得税专项预警指标,28,二、,（二）所得税专项预警指标,29,居民企业股权转让预警：功能描述：针对外部信息管理系统采集的居民企业股权转让信息，调查落实企业转让股权的计税基础及交易价格，提醒督促纳税人及时进行纳税申报，并判断是否需要进一步开展纳税评估。数据来源：外部信息管理系统采集的全部居民企业股权转让信息。政策依据：1、国家税务总局 国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作 实现股权转让信息共享的通知(国税发2011126号)2、山东省国家税务局山东省地方税务局山东省工商行政管理局转发国家税务总局 国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知的通知(鲁国税发201246号)3、关于建立股权变更税源信息登记制度的通知（鲁地税发201079号）4、市局聊国税函【2013】29号文件及转发的省局股权转让工商信息共享应用操作规程。,二、,（二）所得税专项预警指标,30,应用规程相关规定：1、工作职责：所得税和国际税务管理部门分别负责涉及居民企业和非居民企业股权转让信息应用的业务指导和统计分析。（第六条）各级国税机关根据税源管理工作需要，具体负责股权转让信息的组织部署、调查核实、业务处理和结果反馈。（第八条）2、工作流程：股权转让信息应用包括信息采集、筛选清分、调查核实、业务处理、结果反馈和信息传递环节。（第九条）预警评估系统承接外部信息系统相关信息，按月发布居民企业股权转让预警信息。主管国税机关根据居民企业预警信息发起调查核实任务，并分配到具体承办单位、岗位进行处理。各级国税机关应认真开展股权转让信息的调查核实，并通过预警评估系统及时反馈结果。3、工作时限：上半年分配的股权转让信息调查核实工作，应在当年年底之前完成；下半年分配的应在次年5月31日之前完成。,二、,（二）所得税专项预警指标,31,主要内容 一、预警评估系统所得税优化完善情况 二、企业所得税分析预警指标体系 三、企业所得税评估模板及方法应用 四、相关工作要求,32,（一)企业所得税预警指标落实总体思路 结合企业所得税收入、成本费用、利润计算复杂，计税所得额弹性大，税源管理难度大等特点，从多层面和多方位研究制定审核分析方法和模板，并在此基础上，按照企业的行业特点研究制定分行业、分产品的分析方法和模板。评估时可灵活选择应用，进而达到分析和落实解决疑点问题的目的。根据企业所得税纳税评估总体思路，将在日常税源管理中发现的问题，归纳为收入、成本费用、税收优惠、关联交易及核定征收等五大类，并据此，从企业申报信息、生产经营信息、第三方信息和实地核实信息四个层面设计了具体的评估模板及方法，全面评估企业所得税纳税申报的正确性和真实性，同时指出评估疑点及核实方向。目前，系统内设计了39个所得税通用问题评估模板，相应制定了88个评估方法，并配以具体的约谈核查建议，为税收管理员进一步核实评估分析的疑点明确了方向。同时,系统还设计多个分行业的所得税行业评估模板。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,33,经系统优化完善改为人机结合综合筛选对象后，对从预警信息中筛选的评估对象，系统配置了固定的评估模板；对自定义和提醒转评估任务，系统设计了39个评估模板，税管员须在选用评估模板时，应根据评估对象所属行业以及评估对象所涉及的特殊事项，有针对性地选用评估模板。评估模板选定后，评估模板中所设计的评估方法，也应当根据行业（企业）特点和问题类型有针对性地选用。评估模板和方法的选用，是省局在考核系统深化应用时的一项重要考核指标，各单位要在具体所得税评估中,有针对性的多选用问题评估模板,以提高评估质效。（二)企业所得税预警指标与评估模板对应情况1企业所得税贡献率异常预警 2查账征收企业亏损预警3查账征收企业所得税低税额申报预警4增值税与所得税弹性系数异常预警,二、,三、所得税评估模板与方法应用,34,适用评估模板：隐匿计税收入；发出货物迟计收入；视同销售不计收入；虚列成本费用；多结转销售成本；超标准扣除利息费用；超标准扣除“三项费用”；超标准扣除业务招待费；超标准扣除广告费和业务宣传费；多计提折旧费用；无形资产未按规定进行摊销；资本性支出列入当期费用。5销售（营业）利润率偏低预警适用评估模板：隐匿计税收入；发出货物迟计收入；虚列成本费用；多结转销售成本。6成本费用利润率偏低预警适用评估模板：虚列成本费用；多结转销售成本。7所得税申报与增值税申报比对异常适用评估模板：隐匿计税收入；发出货物迟计收入；视同销售不计收入。8关联企业成本费用利润率偏低预警适用评估模板：利用关联交易多计成本；不合理负担关联成本；,二、,三、所得税评估模板与方法应用,35,关联企业融通资金多列支利息。9关联企业营业利润率偏低预警适用评估模板：利用关联交易少计收入；利用关联交易多计成本；关联转让无形资产；不合理负担关联成本；关联企业融通资金多列支利息。10营业成本与营业收入弹性异常预警 11营业成本率偏高预警适用评估模板：隐匿计税收入；多结转销售成本。12期间费用与营业收入弹性异常预警13期间费用率偏高预警适用评估模板：隐匿计税收入；虚列成本费用。14核定应税所得率偏低预警适用评估模板：应税所得率偏低评估模板。15企业所得税定额征收低税额预警适用评估模板：核定应纳税额偏低评估模板。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,36,16财务报表与所得税申报表利润总额不一致预警17居民企业股权转让预警18企业所得税申报与营业税申报收入比对分析预警适用简易评估程序。包括评估分析、评定处理两个环节；根据工作需要有针对性地选择开展评估的分析，必要时，可实地核查后直接转评定处理.。（三）关于居民企业股权转让预警指标核实股权转让是指企业的股东将其持有的股份或出资部分或全部转让给其他企业或个人的交易行为。1、股权转让涉及的所得税政策（1）纳税人:股权转让交易涉及股权转让方(原股东)、股权受让方（新股东）、被转让股权企业（被投资企业）三方。其中，股权转让方为股权转让交易行为的纳税义务人，应就其取得股权转让所得缴纳企业所得税。企业发生的股权转让损失须向税务机关申报后扣除。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,37,（2）纳税义务发生时间 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（国税函201079号)（3）股权转让所得 股权转让收入是指股权转让方就转让的股权所收取的货币形式或非货币形式的收入。股权成本价是指股权转让方投资入股时向被投资企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。投资资产成本为购买价款或该资产的公允价值和支付的相关税费。国税函201079号规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。即股权转让所得股权转让收入股权成本价，不确认股息所得。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,38,（）撤资减资涉税问题总局公告2011年第34号第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。即：股权转让所得股权转让收入股权成本价股息所得（）企业清算涉税问题企业在清算时,被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减去股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。即:股权转让所得股权转让收入股息所得股权成本价,二、,三、所得税评估模板与方法应用,39,（）股权收购特殊性税务处理企业在股权重组中如符合特殊性税务处理的五个条件的，在向税务机关书面备案后，方可按重组业务进行行特殊性税务处理。即：对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。、具体核实在股权转让信息调查核实中，应重点关注股权转让价格和相关税款申报（扣缴）时间。包括：（）转让价格的核实（）转让所得的确定（）纳税义务时间的核实,二、,三、所得税评估模板与方法应用,40,股权转让核实时所需的主要资料:）企业关于本次股权转让交易的情况 说明：包括转让方、受让方（上述企业是否具有关联关系，如果有请提供资料），被转让股权企业、转让金额、转让时间。）股权转让合同（协议）原件或复印件。）取得该项股权的初始投资成本证明资料。应区分股权取得方式分别提供投资合同（协议）、股权受让协议、债务重组协议等复印件；该项股权投入时的验资报告以及本次股权变更前历次注册资本变更的验资报告。）被转让股权企业历年财务报表、财务审计报告。）转让方、被转让股权企业税务登记证复印件、工商营业执照复印件。6）该次股权转让的股东大会（董事会）决议复印件、政府主管部门（如国资委、商务部门）关于本次股权转让的批复文件。）取得资产评估机构出具的被转让股权企业的资产评估报告。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,41,（）转让价格的核实 确定股权转让价格，可通过采取股权出让方、受让方和被投资方的关联比对核查、以及了解中介评估信息等方式，调查核实纳税人是否存在下列未按照公平交易价格计算股权转让所得的情形：1）申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费且无正当理由；2）股权转让价格低于对应的净资产份额且无正当理由；3）股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格且无正当理由；4）股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格且无正当理由；5）其它不符合独立交易原则的情形。（第十九条）正当理由，是指以下情形：,二、,三、所得税评估模板与方法应用,42,1）所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2）因国家政策调整的原因而低价转让股权；3）将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4）经主管税务机关认定的其他合理情形。各单位应综合利用综合征管系统各类纳税信息资料、股权转让合同或协议、被转让股权企业生经营情况等信息，运用相应的分析调整方法，合理确定股权转让价格。对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：1）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。2）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入,二、,三、所得税评估模板与方法应用,43,3）可参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。4）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。（）转让所得的确定 依托转让协议分析，尊重历史成本，注重实质重于形式，合理确定转让所得。1）做好协议分析:协议应该包企业股权转让协议、企业投资时股权投入合作协议。掌握好企业股权投入时成本计量、经营利益分割、剩余资产分配等协议规定，这些是股权转让税务处理的基础。实务中难点在于有时难以取得企业的真正协议，协议的真实性难以确定，往往还有拿不上桌面的所谓“补充协议”。2）确认投资成本：股权投资的成本，应该遵循历史成本原则。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,44,税法规定，投资资产计税成本有两种处理方式，一是通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；二是通过支付现金以外的方式取得投资资产，以该资产的公允价值和支付相关税费为成本。）确定转让所得：股权转让所得的确定是整个股权转让处理的核心环节，而股权转让价格更是股权交易中最难进行确认处理的地方。在实际工作中，针对平价或低价异常情况的出现，就需要税务机关根据有关规定进行调整。当前调整方法主要三种，分别是成本法、市场法和收益法。成本法：是按照企业财务提供的账面资产来评估计算企业转让价值。但它以企业享受净资产的份额确定股权转让的价值，计算简单，从而得到很大限度的公允价格，但有一定缺陷。市场法：是按照活跃交易市场的价格进行股权转让价格确定的方法。此法最能接近公允价值，但由于市场法要求有活跃的交易市场，实际操作中难以取得可靠有效的股权交易数据。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,45,收益法：收益法是指考虑资产的未来（一般采取未来年）预期收益，按一定的折现率折成现值。股权转让所得股权转让收入股权成本价。（）纳税义务时间的核实 政策规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。核实要点：股权转让所得申报时间的调查核实，可通过审核企业股东会决议、股权转让协议、工商登记信息变更表等资料的方式，核实股权出让单位是否依法及时确认交易收入实现，有无延迟纳税申报问题。（）填制股权转让调查任务单，予以结果反馈。（）部门间（包括税务机关内部上下级间、与工商部门间）传递核实结果。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,46,二、,三、所得税评估模板与方法应用,47,（四）关于财务报表与所得税申报表利润总额不一致预警指标核实按季核实补充申报或更正申报。核实结果，在C中用补充申报或更正申报予以反馈。,二、,三、所得税评估模板与方法应用,48,三、所得税评估模板与方法应用,49,主要内容 一、预警评估系统所得税优化完善情况 二、企业所得税分析预警指标体系 三、企业所得税评估模板及方法应用 四、相关工作要求,50,（一）加强部门协调配合，做好统筹安排税政、税源管理部门间要搞好协调配合，及早制定切实可行的所得税评估方案，做好评估工作的统筹安排。（二）合理确定评估对象，突出评估重点一是要合理确定评估对象。各单位应综合日常管理中的管理重点和薄弱环节、企业所得税年度汇算清缴发现的疑点、预警评估系统发布的预警信息等涉税信息，科学确定评估企业。二是要突出评估重点。要将预警企业、重点税源企业、享受税收优惠企业、汇缴检查企业、发生资产损失或股权转让企业、改组改制企业、关联交易企业，连续三年及以上亏损或微利仍持续经营的企业、跳跃性营利企业等企业作为所得税评估重点。三是要积极开展专项评估。今年,市局将适时组织全市股权转让、总分机构汇总纳税和资产损失等专项评估工作,各单位也要结合本辖区典型特色行业情况开展所得税行业性专项评估。四是继续完善方法模板，强化评估模板的应用。,二、,四、所得税评估工作要求,51,（三）及时总结剖析工作，强化后续管理要及时剖析和总结所得税评估工作，形成典型评估案例，举一反三，加强后续管理，以评促管。同时，制作规范、完整的评估案卷。（四）强化工作督导考核，确保评估实效、逾期反馈解除面为。、评估面。企业所得税查账征收企业，评估面不得低于20%；核定应税所得率偏低预警评估面，应达到100%。,二、,四、所得税评估工作要求,52,谢谢！,
