项目二货币资金核算.ppt

项目二 货币资金核算,会计机构的设置,根据业务需要设置会计机构；不设置会计机构，应设置会计人员并指定会计主管人员；可以实行代理记账,怎样建帐？建帐的基本程序是什么？,依法建账是经济发展的客观要求在法律上的体现，是国家法律强制性规定。,新建单位和原有单位在年度开始时，会计人员均应根据核算工作的需要设置应用帐簿，即平常所说的“建帐”。建帐的基本程序是：,第一步：按照需用的各种帐簿的格式要求，预备各种帐页，并将活页的帐页用帐夹装订成册,怎样建帐？建帐的基本程序是什么？,第二步：在帐簿的“启用表”上，写明单位名称、帐簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记帐人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或会计主管人员在本年度调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。,怎样建帐？建帐的基本程序是什么？,第三步：按照会计科目表的顺序、名称，在总帐帐页上建立总帐帐户；并根据总帐帐户明细核算的要求，在各个所属明细帐户上建立二、三级明细帐户。原有单位在年度开始建立各级帐户的同时，应将上年帐户余额结转过来。,怎样建帐？建帐的基本程序是什么？,第四步：启用订本式帐簿，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式帐簿，应按帐户顺序编本户页次号码。各帐户编列号码后，应填“帐户目录”，将帐户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸(帐户标签)，写明帐户名称，以利检索。,项目二 货币资金核算,流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、待摊费用、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。,项目二 货币资金核算,相关内容,现金管理办法人民币银行结算账户管理办法(2003年9月)支付结算办法(97年1月)中华人民共和国票据法(96年1月)票据管理实施办法中华人民共和国外汇管理条例企业会计准则中国票据网,技能目标能正确识别并按规范填写票据和结算凭证；2基本会办理出纳岗位的现金及票据结算业务；3能按照规范流程和方法进行库存现金、银行存款和其他货币资金等业务的账务处理。知识目标1熟悉现金管理办法、人民币银行结算账户管理办法、支付结算办法、中华人民共和国外汇管理条例等与货币资金管理相关的财经法规；2熟悉各类银行结算方式的结算程序、票据的结算与传递方法；3掌握货币资金业务的会计核算方法；4.理解外币交易业务的相关概念和外币记账方法。,任务2.1库存现金核算现金管理的主要内容库存现金收付的账务处理库存现金清查的账务处理任务2.2银行存款核算银行存款管理制度银行支付结算银行存款收付的账务处理银行存款核对的账务处理任务2.3其他货币资金核算其他货币资金概述其他货币资金的账务处理,项目二 货币资金核算,本项目重点、难点分析,本章应重点掌握的问题有：现金管理办法；支付结算方式；其他货币资金 外币业务的会计处理,货币资金是流动性最强的一项资产。企业货币资金流量和拥有量，标志着其经营能力、偿债能力与支付能力，也是投资者分析判断企业财务状况的重要指标。企业必须重视货币资金的核算与监督。企业应遵循以下原则：一是严格职责分工；二是实行交易分开；三是实施内部稽核；四是实施定期轮岗制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,一.货币资金的概述、管理与控制,二、库存现金的核算,概念（狭义）库存现金 使用范围 概述 现金管理 库存现金限额 现金收支管理现金 总分类核算 现金日常收付的账务处理 明细分类核算 核算 现金清查方法盘点,现金收支业务流程图,业务部门,会计主管,会计,稽核,出纳,原始凭证,审批,审批,记账凭证,记账凭证,收付,原始凭证,记账凭证,复核,记账,明细账,总账,核对,记账,现金日记账,清点,现金结存表,现金送存薄,清查,盘点报告单,库存现金限额,现金收支管理（注意以下几点）,1、现金短款的处理 发现短款时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因：借：其它应收款应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用现金短缺（无法查明的部分，经批准后核销）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,现金清查的核算,2、现金长款的处理 发现长款时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其它应付款应付现金溢余 营业外收入现金溢余（无法查明，经批准后核销）,定额备用金制度及核算示范,银行存款,有关成本费用账户,备用金（其他应收款）,现 金,图示说明：领款建立备用金；按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额；核销备用金，备用金全部交回。,注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”核算。,判断题,1.某企业年末“现金”账户余额在贷方。该种情况异常。（）答案：解析：现金不可能为负数。现金是资产，余额应在借方。2.某企业2008年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日。该种情况正常。（）答案：解析：未及时入账。3.任何情况下企业均不得坐支现金。（）解析：企业原则上不得坐支现金；特殊情况需要坐支现金的，由开户银行核定。4.会计法执法检查人员突击盘点时发现，某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折。其做法不符合现金收支的有关规定。（）解析：不准用单位收入的现金以个人名义存储。即：不得“公款私存”。5.某房地产企业年末“现金”账户余额有120万元，多为个人签字的领款条。该种情况正常。（）解析：金额异常，且属白条顶库。,出纳工作怎样办理出纳工作的交接手续？,出纳人员办理工作移交手续后如发现问题责任如何确定？,三、银行存款,（一）开立银行结算账户（二）银行结算方式（三）银行存款的核算（四）银行存款的清查,（一）银行存款开户的有关规定 企业必须执行人民币银行结算账户管理办法 规定，用以办理办理资金收付结算的人民币活期存款账户。分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。,三、银行存款,银行存款账户分类,银行存款账户,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,办理日常现金收付和转帐结算,办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取,办理转账结算和国家规定的现金收付,因特定用途需要开立的账户,银行结算纪律,(1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。（3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金（4）不准违反规定开立和使用帐户。,银行存款收支业务流程,业务部门,会计,稽核,会计主管,出纳,原始凭证,审批,审核,原始凭证,结算,结账凭证,审核,原始凭证,结算凭证,记账凭证,复核,结算登记薄,记账,记账,银行日记账,明细账,核对,对账,总账,非出纳人员,银行对账单,余额调节表,结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分为现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用支付结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。（支付结算办法97年12月执行。1997年8月1日起，国内企业之间的商品交易可采用信用证结算方式。）按结算涉及的地区分，有“同城结算”和“异地结算”。注意：具体办理支付结算业务时，必须根据不同性质的款项收支，考虑结算金额的大小、结算距离的远近、利息支出和对方信用等因素，进行综合分析，选择适当的支付结算办法，以缩短结算时间，减少结算资金占用，加强资金周转,结算方式,二、银行结算方式,银行结算方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,具体方式（熟悉，掌握要点）,信 用 卡,信 用 证,普通支票,票据结算业务是指银行对支付一定金额为目的的可转让流通的有价证券，进行票面金额的资金结算。票据结算业务的作用：1.支付手段。票据可代替现金在国内贸易中清偿全权债务，作为非现金结算的工具，起到支付手段的作用。2.信用工具。银行可凭票据的信用作用从事票据业务，从而起到融通资金扶持贸易发展的作用。,3.流通手段。票据作为有价证券，可以经背书交付或仅凭交付自由转让给其他人，成为一种流通工具，起着流通手段作用，从而抵销或结清各种债务关系，既减少现金流通，又扩大了流通的范围。背书是一种票据行为，是转让票据权利的重要方式，它的产生是票据成为流通证券的一个标志。背书是由持票人在汇票背面签上自己的名字，并将汇票交付给受让人的行为。这里的持票人称为背书人，受让人称被背书人。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。,根据中国人民银行颁布的关于调整票据、结算凭证种类和格式的通知（银发2004235号）规定，对现行票据和结算凭证的种类和格式进行了调整，调整后的票证于2005年1月1日起陆续启用，2005年7月1日起废止旧版票证。调整后由中国人民银行统一规范管理的票证共有15种，分别是：银行汇票、粘单、商业承兑汇票、银行承兑汇票、本票、转账支票、现金支票、支票（普通支票）、进账单、信汇凭证、电汇凭证、支付结算通知查询查复书、银行承兑汇票查询查复书、托收凭证、拒绝付款理由书。,票证种类,各种结算办法要点：1、银行汇票：要点：适用先收款、后发货或钱货两清 的商品交易。异地结算，付款期 限：1个月。可背书转让。票样：见次页 流程：见次页,2.银行本票 要点：见票即付，付款期限2个月，银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。各种款项，同城结算，可背书转让（但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。）。不定额 票样和流程见次页,承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。要点：交易双方商定，最长不超过6个月，提示付款期为自票据到期日起10日内，可背书转让，适用同城或异地。商业承兑汇票：非银行付款人承兑 银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。,商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。,商业承兑汇票票样及流程图：次页银行承兑汇票票样及流程图：次页,3、商业汇票：,4、支票：要点：各种款项，同城结算，付款期限：10天中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。,支票,现金支票：,支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。,转账支票：,支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。,普通支票：,支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。,票样和流程见次页,支票的使用方式（1）签发支票：必须使用墨水或碳素墨水笔填写支票内容和签发日期，但大小写金额和收款人名称不得更改，其它内容更改时须由签发人在更改处加盖预留银行印鉴章，且账户须有足够的支付金额；（2）支票取现：收款人须在支票背面背书；（3）支票转账：委托收款的支票或经背书转让的支票须按规定背书；（4）支票挂失：已签发的支票（必须已填写收款人名称）遗失，可以在付款期内向银行申请挂失，如挂失前已经支付，银行不予受理；（5）支票的领用与注销：存款人领用支票须填写“支票领用单”，再加盖预留银行印鉴。账户结清时，须将全部剩余空白支票还回开户行注销。,5、信用卡 单位卡要点：取得、资金来源、单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。透支限定及利息计算。卡样：次页,6、汇兑 要点：异地各种结算，分信汇、电汇两种。票样见次页,7、委托收款 要点：主要用于收取电费、电话费等 公用事业费款项；适用各种款项同城或异地的结算。,8、异地托收承付 要点：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元，办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明 承付货款分为验单付款与验货付款 拒付理由,9、信用证 要点：国际结算方式，商品交易，转账结算。,结算方式,核算过程,商业汇票,支票,汇兑,委托收款,托收承付,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用 保证金存款,买方,卖方,借:应付票据,应付账款,物资采购等,贷:银行存款,借:银行存款,贷:应收票据,应收账款,主营业务收入等,银行存款,其他货币资金,材料采购等,上借下贷,同上,银行存款的核算,企业应设置“银行存款”科目核算银行存款的收支和结存情况，同时为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额，企业应设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的顺序逐笔序时登记，每日终了结出余额。,银行存款部分或全部不能收回的，应通过“营业外支出”核算。如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。,账证相符 日记账与收付款凭证 按期核对 账账相符 日记账与总账 账单相符 企业日记账与银行对账单 逐笔核对 记账差错 更正 企业日记账与银行对账单不符原因 未达账项（入账时间差异）调节相符,银行存款的清查,银行已记增加企业未记增加 如：银行已收托收款企业未收到收款通知 银行已记减少企业未记减少 如：银行已扣借款利息企业未收扣款通知未达账项 银行未记增加企业已记增加 如：银行尚未转账企业已将收入转账 银行未记减少企业已记减少 如：银行尚未转账企业已开出转账支票,1、存入银行的款项均应在“银行存款”科目核算。()解析：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等，在“其他货币资金”科目核算。2、银行存款余额调节表经调节后，如果双方余额正好相等，则表明记账无错误。()未考虑特殊情况。如果企业蓄意舞弊，则不能表明记账无错误。3、某企业2002年12月21日记账凭证内容为提现发奖金，所附现金支票存根为2003年2月21日。该种情况异常。()解析：证证不符，违反客观性原则4、A企业年末收到货款10万元，借记“预收账款”，贷记“银行存款”；编制银行存款余额调节表时列入未达账项（银行已收企业未收10万元、企业已付银行未付10万元）；下年初更正。这种做法错误。解析：未达账项是指企业与银行入账时间不一致造成的差异。该做法扭曲了“未达账项”的含义，乃人为造假行为。5、某企业记账凭证上显示“应收票据”增加，所附原始凭证为银行汇票。其账务处理正确。(),某企业月末与银行对账时发现，银行对账单余额为155000元，而企业银行存款日记账余额为150000元，均为未达账项所致。其中，企业已收支票入账银行尚未进账的款项计5500元，银行已付款企业未收到付款通知的款项计2000元，银行已进账企业尚未收到收款通知的款项计10000元，企业已开出支票银行未付款的款项计2500元。试就银行存款余额调节表有关内容进行调节。答案与解析：（1）日记账调节后余额=150000+10000 2000=158000（元）（2）对账单调节后余额=155000+5500 2500=158000（元）,四、其他货币资金,概念与“库存现金”、“银行存款”科目存放地点和用途不同 其他货币资金 外埠存款汇往采购地开设临时采购专户 银行汇票存款为取得银行汇票存入银行 内容 银行本票存款为取得银行本票存入银行 信用卡存款为取得信用卡存入银行 信用证保证金存款为取得信用证存入银行的保证金 存出投资款已存入证券公司尚未进行短期投资款,其他货币资金的账务处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段。,（1）办理或开立时：,借：其他货币资金贷：银行存款,（2）收到发票账单时：,借：材料采购（信用卡计入相关费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金,（3）收到多余退款时：,借：银行存款贷：其他货币资金,值得注意的是：企业取得的银行本票只办理全额结算，不退回多余款项，结算后仍有多余款项，可采用支票、现金等其他方式退回企业。,五、外币业务,外币业务的概念 外币业务 外汇及汇率 记账方法 外币业务 外币业务的日常核算 外币兑换 外币购销 外币借款 接受外币投资 汇兑损益的核算 含义 计算 列支渠道,中华人民共和国外汇管理条例,货币资金的信息揭示 期末资产负债表中的货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数列示。,案例,小李大学毕业后，应聘到一家公司作出纳工作。不久公司更换经理，新上任的总经理要求小李每日报送一张银行存款日报表给他，以便及时了解企业银行存款收支、结存情况；此外，该经理考虑到，公司闲置的资金较多，暂时又无进行短期投资的意愿，公司准备在保证生产经营所需正常开支的条件下把一部分存款转为定期存款，期限分别为一年期和半年期。要求：（1）小李如何编制银行存款日报表？（2）把部分存款作为一年期和半年期的定期存款时，如何登记银行存款日记账？,分析,（1）银行存款日报表主要反映每日重要的银行存款收入和支出业务，以及每日的银行存款余额情况，该表可以根据银行存款日记账的记录编报。可参照下列格式编报。（2）定期存款可在银行存款日记账中各留一页分别登记一年和半年期定期存款。,