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项目3 存 货岗位核算,第一部分 存 货岗位 概 述第二部分 存货的计量第三部分 原 材 料第四部分 商 品第五部分 其 他 存 货第六部分 存 货 清 查,第一部分 存 货岗位 概 述,一、存货的性质与分类(一)存货的性质定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。,(二)存货的分类 1、按经济内容分类 原材料、在产品、自制半成品、库存商品、代销商品、包装物、低值易耗品、外购商品。2、按存放地点分类 库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货。3、按来源分类 外购存货、自制存货、委托外单位加工存货。,二、存货的确认,（一）存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容,（二）存货的确认存货要同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）与存货有关的经济利益很可能流入企业。（2）存货的成本能够可靠地计量。,三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示科目设置：对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如库存商品列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。,第二部分 存货的计量,一、存货的初始计量一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本按其重要程度分为购货价格和附带成本 购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种,附带成本 定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部 分,综上所述：根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用,(二)存货的加工成本 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 直接费用和间接费用费用分配方法,(三)存货的其他成本定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出 合理确定入账价值和当期费用,(四)其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货。（二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。（三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。（四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,（二）存货发出的计价（重点）企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1个别计价法2加权平均法（月末一次加权平均法）3先进先出法,（三）存货期末计价（重点及难点）,含义：是指会计期末对存货价值进行的重新计量 具体内容：成本与市价孰低法,成本与市价孰低法的基本含义内容：虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。需要解决的主要问题：1、如何确定市价？2、如何进行成本与市价的比较？3、市价低于成本时的跌价损失如何处理？,市价相关专用名词介绍：1、重置成本重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。2、可变现净值（常用）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。3、公允价值公允价是指在资产交换或债务结算中，能够使相互熟悉情况的双方自愿进行交易的价格。,可变现净值及其确定1、存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2、存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,（1）确定可变现净值的确凿证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。（2）持有存货的目的是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。（3）资产负债表日后事项的影响因素存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。（4）企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。,（5）如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本：存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,（6）当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,成本与可变现净值的比较1、按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。2、按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。3、按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。,存货跌价的处理采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上则不需进行调整。如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，在会计上一般以存货跌价损失处理。发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。,存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用1、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。,3、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量.例如：1）2006年12月31日，某企业库存原材料A材料的账面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。这种情况下，不计提存货跌价准备,2）2006年12月31日，某企业库存原材料B材料的账面价值为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用及税金为1,000元。则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。B材料可变现净值27000-16000-100010,000元。需计提跌价准备2,000元4、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。,例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下：2003年末，库存商品账面成本为50000元，可变现净值为45000元；2004年末，库存商品账面成本为75000元，可变现净值为67000元；2005年末，库存商品账面成本为100000元，可变现净值为97000元；2006年末，库存商品账面成本为 120000元，可变现净值为122000元。,编制分录如下：2003年，借：资产减值损失存货跌价损失 5000 贷：存货跌价准备 5000 年末余额贷方50002004年，借：资产减值损失存货跌价损失 3000 贷：存货跌价准备 3000 年末余额贷方80002005年，借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失存货跌价损失 5000 年末余额贷方30002006年，借：存货跌价准备 3000 贷：资产减值损失存货跌价损失 3000 年末余额0,5、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理6、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,7、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。8、会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资产减值准备明细表中。,存货的期末计量：资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值=估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费 注意：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况：如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例12003年末，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：资产减值损失 22 贷：存货跌价准备 22,如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。,如果存货为用于出售的原材料，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题。例42003年末，D材料的成本为100万元，D材料的估计售价为80万元；D材料用于生产乙商品，假设用D材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。D材料应当按照原材料的可变现净值计量：D材料可变现净值=乙商品的估计售价 将D材料加工成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元），D材料的成本为100万元，计提跌价准备12元：,注意：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有数量多于合同订购数量的，超出部分的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,第三部分 原 材 料,原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录二是按计划成本记录,一、“原材料”科目按实际成本记录 科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等“原材料”如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法等,“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用“委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本,具体外购原材料和委托加工原材料的核算(一)外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理,例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 贷：银行存款 2 340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额)850 贷：银行存款 5 850,(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作账务处理。月末结算凭证仍未到，估价入账：借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。借：原材料（10 000）贷：应付账款（10 000）,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 870 贷：银行存款 12 870,(二)委托加工原材料定义：由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 核算方法：1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算,例 A企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工物资B加工厂 10 000 贷：原材料甲材料 10 000(2)以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工物资B加工厂 2 000 应交税费应交增值税（进项税额)340 贷：银行存款 2 340,(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工物资B加工厂 465 应交税费应交增值税（进项税额)35 贷：库存现金 500(4)收回的加工材料验收入库借：原材料乙材料 12 465 贷：委托加工物资加工厂 12 465,二、“原材料”科目按计划成本记录科目设置：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目 不再设置“在途物资”科目(一)原材料收发核算的一般方法和程序,(一)原材料收发核算的一般方法和程序 1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原 材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。,4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。5、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。,例：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：材料采购（借方3270），原材料（借方14 700），材料成本差异（贷方345）。根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12 000+75=12 075(元)材料计划成本=48025=12 000(元)借：材料采购 12 075 应交税费应交增值税(进项税额）2 040 贷：银行存款 14 040 库存现金 75同时，借：原材料 12000 材料成本差异 75 贷：材料采购 12075,(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即13225)元。借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 270 材料成本差异 30(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 162.8元，其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购 4 425 应交税费应交增值税(进项税额）737.8 贷：银行存款 5 162.8,(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=30025=7 500(元)本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500下月初：借：原材料（7 500）贷：应付账款（7 500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料 24 000,(6)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14 700+12 000+3 300)100%=-1%借：生产成本 150 制造费用 75 管理费用 10 销售费用 5 贷：材料成本差异 240,(二)原材料收发核算应注意的问题 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。3、企业计算材料成本差异率时，不应包括已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划成本。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。,第四部分 商 品,一、商品的范围及会计科目设置(一)商品的范围定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括：1、企业全部自有的库存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,(二)核算商品的会计科目 企业自有的库存商品“库存商品”等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品“委托加工物资”科目,第五部分 其 他 存 货,一、包装物(一)包装物的范围定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。科目设置：可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“周转材料”科目等,(二)包装物入库与原材料入库的核算方法同(三)生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同(四)随同产品或商品出售包装物1、单独计价的包装物 实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法同2、不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用,(五)出租、出借包装物1、发出包装物 收取押金和租金的会计处理包装物价值摊销方法 定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。(2)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。,2、收回包装物 3、包装物报废 4、没收逾期未退回包装物的押金以上各步骤的科目设置以及会计处理,二、低值易耗品(一)低值易耗品的范围及会计科目设置 定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。,(二)低值易耗品核算的主要内容 主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。1、购入或其他来源形成低值易耗品。2、低值易耗品摊销。一次摊销法五五摊销法,三、在产品定义：尚未最后加工完成的产品，包括加工过程中的在产品、尚未完成全部生产过程的自制半成品等。科目设置：“生产成本”、“自制半成品”自制半成品1、会计科目设置及核算范围界定。2、自制半成品收发核算要点。,第六部分 存 货 清 查,一、存货盘盈发生存货盘盈时的会计处理盘盈存货的计价方法回因不同国家、地区，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。盘盈的存货查明原因后的会计处理,二、存货盘亏和毁损发生存货盘亏和毁损的会计处理 查明盘亏和毁损的原因后的会计处理“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目的应用,