项目03综合费用的核算.ppt

项目三 综合费用的核算,项目三 综合费用的核算,掌握辅助生产费用的含义、内容；掌握各种辅助生产费用分配方法的原理、优缺点及适用范围,掌握制造费用的含义、内容及其各种分配方法的分配原理,掌握废品损失的含义及其核算原理,理解停工损失、期间费用含义、内容及其核算原理,知识目标,项目三 综合费用的核算,熟练运用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法分配辅助生产费用；能够运用顺序分配法、代数分配法分配辅助生产费用,熟练运用生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率分配法分配制造费用,技能目标,项目三 综合费用的核算,熟练运用按废品所耗实际费用计算法和按废品所耗定额费用计算法计算不可修复废品损失；能够对可修复废品损失进行核算,能够对期间费用进行归集和结转,技能目标,模块一 综合费用核算岗位任务设计,一、综合费用核算岗位任务提出,任务1辅助生产费用是如何归集和分配的？,任务2制造费用是如何归集和分配的？,任务3损失性费用是如何核算的？,任务4期间费用是如何核算的？,模块一 综合费用核算岗位任务设计,二、综合费用核算岗位任务分析,对于按部门或用途进行分配的要素费用，按其受益的部门或用途进行归集，形成综合费用。,对于以产品为成本计算对象分配的要素费用，根据各种费用分配表和相关的账务处理，直接将其计入其各种产品成本；,企业在分配要素费用时，有的是以产品为成本计算对象进行分配的，有的是按部门或用途进行分配。,模块一 综合费用核算岗位任务设计,三、预备知识,指由两种或两种以上要素费用组成的费用。它包括辅助生产费用、制造费用、损失性费用和期间费用等。发生的各种综合费用，要按照受益原则，依据一定的分配程序进行分配。,综合费用,模块一 综合费用核算岗位任务设计,三、预备知识,综合费用的分配程序,(二)进行制造费用的分配,(三)进行损失性费用的核算,(四)进行期间费用的核算,(一)进行辅助生产费用的分配,模块二 综合费用核算岗位工作任务,辅助生产费用的归集与分配,工作任务一,一、制定成本会计工作岗位的流程,第三步，采用适当的分配方法进行分配。,第二步，设置“生产成本辅助生产成本”明细账，进行辅助生产费用的归集；,第一步，了解公司辅助生产车间的设置及各辅助生产费用的受益对象；,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,辅助生产费用是企业基本生产成本和期间费用的重要组成部分，辅助生产产品和劳务成本的高低，对企业基本生产成本和期间费用的水平有着较大影响；同时，只有辅助生产提供的产品和劳务成本计算确定后，才能进一步计算基本生产成本和期间费用。,(一)辅助生产费用的内容,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)辅助生产费用的归集,设置制造费用账户的账务处理程序,辅助生产车间一般只生产一种产品或只提供一种劳务,图3-1 设置制造费用账户的账务处理程序图,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)辅助生产费用的归集,不设置制造费用账户的账务处理程序,图3-2 不设置制造费用账户的账务处理程序,辅助生产车间一般是生产多种产品或提供多种劳务。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)辅助生产费用的归集,表3-1供汽车间“生产成本辅助生产成本”明细账,车间名称：供汽车间 金额单位：万元,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)辅助生产费用的归集,表3-1 供汽车间“生产成本辅助生产成本”明细账,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)辅助生产费用的归集,表3-2供电车间“生产成本辅助生产成本”明细账,车间名称：供电车间 金额单位：万元,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)辅助生产费用的归集,表3-2供电车间“生产成本辅助生产成本”明细账,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(三)辅助生产费用的分配,交互分配法,计划成本分配法,特点:各辅助生产车间之间不进行分配，仅对外部各受益单位和产品分配辅助生产费用。采用这种方法进行分配，辅助生产单位相互提供的劳务不相互分配费用，在计算费用分配率时，应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务数量。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,适用:辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,=,=,【例3-1】某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。供水车间本月发生费用为4 085万元，供电车间本月发生费用为9 020万元。各辅助生产车间供应产品和劳务数量见表3-3。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,表3-3 辅助生产车间劳务供应表2010年5月,要求：根据上述资料用直接分配法对两辅助生产车间生产费用进行分配。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,模块二 综合费用核算岗位工作任务,解：汽单位成本(分配率)4085(82 600-20 000)0.065 3(万元/m3)电单位成本(分配率)9020(46 000-6 000)0.225 5(万元/kWh),表3-4 辅助生产费用分配表(直接分配法)2010年5月 金额单位：万元,借：基本生产成本甲产品 4 645.30 制造费用 6 283.48 管理费用 1 585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本供汽车间 4 085 供电车间 9 020,根据3-4分配表编制分会计分录如下。,特点:先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率，在各辅助生产单位之间进行一次交互分配；再将交互分配后辅助生产单位对外分配的实际费用在辅助生产单位以外的各受益部门之间进行分配。通过上述分析可知，交互分配法需进行两次分配。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,适用:辅助生产内部相互提供劳务较多的情形。,注:对外分配的实际费用:即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的费用，减去交互转出的费用)，,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,=,-,=,=,+,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,=,-,=,=,=,【例3-2】根据例3-1的资料，按照交互分配法计算。(1)交互分配前的费用分配率汽的单位成本(分配率)4 08582 6000.0495(万元/m3)电的单位成本(分配率)9 02046 0000.1961(万元/kWh)(2)交互分配供汽车间分配到的电费6 0000.196 11 176.52(万元)供电车间分配到的汽费20 0000.049 5989.10万(元)(3)交互分配后的实际费用供汽车间的实际费用4 0854 272.42(万元)供电车间的实际费用9 020-1 176.52+989.108 832.58(万元),(4)交互分配后的费用分配率(对外分配率)汽的单位成本(分配率)4 272.42(82 600-20 000)0.068 2(万元/m3)电的单位成本(分配率)8 832.58(46 000-6 000)0.220 8(万元/(kWh)(5)对外分配甲产品分配的电费20 6000.220 84 548.78(万元)基本生产车间分配的汽电费41 0000.068 2+16 0000.220 86 331.26(万元)行政管理部门分配的汽电费16 0000.068 2+2 4000.220 81 621.95(万元)销售部门分配的汽电费4 272.42+8 832.58-4 548.78-6 331.26-1 621.95603.02(万元),根据上述计算结果编制的辅助生产分配表如表3-所示。,表3-5 辅助生产费用分配表(一次交互分配法)2010年5月 金额单位：万元,注：数字四舍五入，小数位差记入销售费用。,根据辅助生产费用分配表编制会计分录。(1)交互分配。借：辅助生产成本供汽 1 176.52 辅助生产成本供电 989.10 贷：辅助生产成本供电 1 176.52 辅助生产成本供汽 989.10(2)对外分配。借：基本生产成本甲产品 4 548.78 制造费用 6 331.26 管理费用 1 621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供汽车间 4 272.42 供电车间 8 832.58,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,根据重要性原则，实际费用和计划分配额之间的差额，全部调整记入管理费用，不再分配给其他各受益对象。,计划成本分配法，是根据辅助生产提供产品或劳务的计划单位成本和各受益对象的受益量分配辅助生产费用的一种方法。,【例3-3】根据例3-1资料，假设供电车间劳务的计划单位成本为0.24(kWh)，供汽车间劳务的计划单位成本为0.06元/m3，辅助生产单位成本和劳务成本差异的计算过程如下：,模块二 综合费用核算岗位工作任务,供汽车间辅助生产实际总成本5 5254 0851 440(元)(所承担的电费)按计划单位成本分配转出的费用82 6000.064 956(元)供汽车间成本差异(超支)5 525-4 956569(元)供电车间辅助生产实际总成本10 2209 0201 200(元)(所承担的水费)按计划单位成本分配转出的费用46 0000.2411 040(元)供电车间成本差异(节约)10 220-11 040-820(元),表3-6 辅助生产费用分配表(计划成本分配法)2007年5月 金额单位：元,根据辅助生产费用分配表3-6,编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：(1)按计划成本分配。借：辅助生产成本供电车间 1 200 供汽车间 1 440 基本生产成本甲产品 4 944 制造费用 6 300 管理费用 1 536 销售费用 576 贷：辅助生产成本供汽车间 4 956 供电车间 11 040(2)结转辅助生产成本超支或节约额。借：管理费用 251 贷：辅助生产成本供电车间 820 供汽车间 569,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,【例3-4】根据例3-1的资料用代数分配法进行计算。设：x每单位(m3)水的成本，y每单位(kWh)电的成本。则，4 0856 000y82 600 x(1)9 02020 000 x46 000y(2)解得，x0.065 8 y0.225按照代数分配法编制的辅助生产费用分配表见表3-6。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,表3-7 辅助生产费用分配表(代数分配法)2007年5月 金额单位：元,注：供汽车间“辅助生产成本”明细账借方合计数5 4354 085+1 350(所承担的电费)；供电车间辅助生产成本明细账借方合计数10 3369 0201 316(所承担的汽费)。,根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下。(1)发生时。借：辅助生产成本供电车间 1 316 供汽车间 1 350 基本生产成本甲产品 4 635 制造费用 6 297.8 管理费用 1 592.8 销售费用 5 93.48 贷：辅助生产成本供汽车间 5 435.08 供电车间 10 350(2)调整尾差。借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本供汽车间 0.08 供电车间 14,优点:采用代数分配法，用联立方程组计算单位成本 时，考虑了辅助生产车间之间相互提供劳务应负担费用的问题，计算结果比较准确。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,缺点:这种方法计算繁琐，特别是在辅助生产部门比 较多的情况下，多项联立方程式的计算会相当复杂，适合在实行会计电算化的企业中使用。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,=,=,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(一)完成辅助生产费用归集和分配的工作任务,请根据工作任务要求，按照工作任务操作流程，结合完成工作任务所需要的知识导航，来完成公司辅助生产费用核算的工作任务。,三、完成工作任务评价,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(二)完成工作任务结果评价,(1)“生产成本辅助生产成本”明细账的设置是否正确，成本项目的设置是否合理；,评价标准,三、完成工作任务评价,(2)辅助生产费用的归集是否正确；,(3)辅助生产费用分配方法的选择是否合理，分配是否正确。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(三)完成工作任务收获,按照要求和规程完成了工作任务后，结合老师对完成工作任务结果的评价，你对自己完成此项工作任务有何收获？请将你的收获写出来，与老师和同学们一起交流和分享你的收获吧！,三、完成工作任务评价,模块二 综合费用核算岗位工作任务,制造费用的归集与分配,工作任务二,一、制定划分产品成本开支范围的流程,第二步，设置“制造费用”账户，根据各种要素费用分配表及辅助生产费用分配表登记“制造费用”明细账，进行制造费用的归集；,第一步，了解公司基本生产车间的设置及生产的产品情况；,模块二 综合费用核算岗位工作任务,制造费用的归集与分配,工作任务二,一、制定划分产品成本开支范围的流程,第三步，将归集的制造费用，选择适当的分配标准，按照特定的适用条件，采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,间接用于产品生产的费用。,直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。,(一)制造费用的内容,生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)制造费用的归集,制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末分配计入各种产品成本的制造费用，除季节性生产的企业外，该账户期末应无余额。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(三)制造费用的分配,生产工人工时比例法,制造费用分配率=,=,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(三)制造费用的分配,生产工人工资比例法分配法,制造费用分配率=,=,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(三)制造费用的分配,年度计划分配率分配法,年度计划分配率=,=,模块二 综合费用核算岗位工作任务,三、完成工作任务评价,(一)完成制造费用归集和分配的工作任务,请根据工作任务要求，按照工作任务操作流程，结合完成工作任务所需要的知识导航，来完成寰宇公司制造费用核算的工作任务。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(二)完成工作任务结果评价,(1)“制造费用”账户的设置是否正确，明细账中费用项目的设置是否合理；,评价标准,三、完成工作任务评价,(2)制造费用的归集是否正确；,(3)制造费用分配方法的选择是否合理，分配是否正确。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(三)完成工作任务收获,按照要求和规程完成了工作任务后，结合老师对完成工作任务结果的评价，你对自己完成此项工作任务有何收获？请将你的收获写出来，与老师和同学们一起交流和分享你的收获吧！,三、完成工作任务评价,模块二 综合费用核算岗位工作任务,损失性费用的核算,工作任务三,一、损失性费用的核算一般程序设计的流程,第二步，设置“废品损失”和“停工损失”账户；,第一步，了解公司在生产过程中废品损失和停工损失的发生情况；,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(一)废品损失的核算,废品损失，是指在生产过程中或入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的净损失。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(一)废品损失的核算,不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(一)废品损失的核算,按所耗实际费用计算废品成本，就是在废品报废时根据废品与合格品发生的实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(一)废品损失的核算,按所耗定额费用计算废品成本，就是按废品的数量和各项消耗定额、费用定额计算废品的生产成本。实际成本与定额成本的差额全部由合格产品成本负担。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(一)废品损失的核算,可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用(一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用)，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)停工损失的核算,停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。它包括停工期间发生的原材料费用、职工薪酬和制造费用等。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,(二)停工损失的核算,停工损失归集的核算,停工损失分配的核算,模块二 综合费用核算岗位工作任务,三、完成工作任务评价,(一)完成废品损失和停工损失核算的工作任务,请根据工作任务要求，按照工作任务操作流程，结合完成工作任务所需要的知识导航，来完成寰宇公司废品损失和停工损失核算的工作任务。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(二)完成工作任务结果评价,(1)“废品损失”和“停工损失”账户的设置是否正确；,评价标准,三、完成工作任务评价,(2)废品损失和停工损失核算方法的选择是否合理，计算是否正确。,评价标准,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(三)完成工作任务收获,按照要求和规程完成了工作任务后，结合老师对完成工作任务结果的评价，你对自己完成此项工作任务有何收获？请将你的收获写出来，与老师和同学们一起交流和分享你的收获吧！,三、完成工作任务评价,模块二 综合费用核算岗位工作任务,期间费用的核算,工作任务三,一、期间费用核算一般程序设计的流程,第二步，设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户；,第一步，了解公司期间费用的发生情况；,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的而应直接计入当期损益的各项费用。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,期间费用有的特点,第二，与会计期间的关系不同。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,管理费用,销售费用,财务费用,期间费用,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,管理费用是指企业为组织和管理企业的生产经营活动所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,二、知识导航,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,三、完成工作任务评价,(一)完成期间费用核算的工作任务,请根据工作任务要求，按照工作任务操作流程，结合完成工作任务所需要的知识导航，来完成寰宇公司期间费用核算的工作任务。,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(二)完成工作任务结果评价,(1)“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户的设置是否正确；,评价标准,三、完成工作任务评价,(2)销售费用、管理费用和财务费用的核算是否正确。,评价标准,模块二 综合费用核算岗位工作任务,(三)完成工作任务收获,按照要求和规程完成了工作任务后，结合老师对完成工作任务结果的评价，你对自己完成此项工作任务有何收获？请将你的收获写出来，与老师和同学们一起交流和分享你的收获吧！,三、完成工作任务评价,本章推荐阅读书目,1成本会计学(第6、7、14章)，首都经济贸易大学出版社，欧阳清、杨雄胜主编。,2成本会计实务(第2章)，立信会计出版社，徐德镛主编。,3成本会计(第3章)，高等教育出版社，江希和主编。,本章思考题,1什么是辅助生产费用？试述辅助生产费用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法的分配原理、优缺点和适用范围。,2什么是制造费用？它包括哪些内容？制造费用按年度计划分配率分配法的适用范围是什么？,3什么是废品损失？可分哪两类？各包括哪些内容？其核算方法有何不同？,本章思考题,4什么是停工损失？包括哪些内容？,5什么是期间费用？具体包括哪几种费用？它们的内容是什么？,综合费用核算岗位案例分析,案例分析一,辅助生产费用的核算,案例分析二,制造费用的核算,案例分析三,废品损失的核算,感谢您的关注,