辅助生产费用的核算.ppt

,一、辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应.2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。,第六章 辅助生产费用的核算,（二）辅助生产费用核算的特点在辅助生产中，有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。由于辅助生产一般很少对外提供产品和劳务，所以，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担，必须单独进行归集和分配，并将其分配计入各受益对象中。,二、辅助生产费用归集辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”进行的。一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。,对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方进行汇总，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方，直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。,辅助生产成本明细账 2005年6月 辅助车间：供电 单位：元,辅助生产成本明细账辅助车间：供水 2005年6月 单位：元,三、辅助生产费用分配 归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目的借方。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。,由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,（一）直接分配法 1、定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2、例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表所示。,计算过程：单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用/辅助生产劳务（产品）总量-其他辅助生产 劳务（产品）耗用量单位成本（分配率）=2065/41300-10 000=0.066（元立方米）单位成本（分配率）=4 740/23 000-3 0000 237（元度）,辅助生产费用分配表如表所示（直接分配法）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249.0 管理费用 812.40 营业费用 302.50 贷：辅助生产成本供水2065。00 供电4740.00,3、直接分配法的优缺点：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。,练习:新大工厂机修辅助生产车间，2002年8月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。,辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月,辅助生产费用分配表（直接分配法）2002年8月 金额单位：元,辅助生产费用分配表（直接分配法）2002年8月 金额单位：元,根据表“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：机修车间对外分配：借：基本生产成本A产品8000 B产品 2400 制造费用修理费用 1720 贷：辅助生产成本机修车间 12120 供电车间对外分配：借：基本生产成本A产品2400 B产品 3600 制造费用动力费 3000 管理费用动力费1500 贷：辅助生产成本供电车间 10500,（二）交互分配法 1、定义：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。2、步骤：第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。,例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表所示。,辅助生产费用分配表（交互分配法）,计算分配如下：(1)交互分配前的单位成本 水单位成本=2065/41 300=0。05（元/立方米）电单位成本4740/23000=0。21（元/度）(2)交互分配 供水车间分配电费=3000*0。21=630（元）供电车间分配水费=10000*0。05=500（元,（3）交互分配后的实际费用 供水车间实际费用=2065+630-500=2195（元）供电车间实际费用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）水单位成本=2195/31300=0.0701 电单位成本=4610/20000=0.2305,（5）对外分配 基本生产丙产品分配电费=10300*0。2305=2374。15（元）基本生产车间分配电费=8000*0。2305=1844（元）基本生产车间分配水费=20500*0。0701=1437。05（元）行政管理部门分配电费=1200*0。2305=276。60（元）行政管理部门分配水费=8000*0。0701=560。80（元）销售部门分配电费500 X 0.0235=115.25（元）销售部门分配水费2 800 x 0.0701=197.15（元）,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配 借：辅助生产成本供水630 供电500 贷：辅助生产成本供电630 供水500（2）对外分配 借：基本生产成本丙产品2374.15 制造费用3281.05 管理费用837.40 营业费用312.40 贷：辅助生产成本供水2 195 供电4 610,3、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。,练习：新大工厂机修辅助生产车间，2002年8月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。,辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月,辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2002年8月 金额单位：元,辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2002年8月 金额单位：元,第二次对外分配,第二次对外分配,帐务处理：第一次交互分配时应编制如下会计分录：借：辅助生产成本机修车间788 辅助生产成本供电车间379 贷：辅助生产成本供电车间788 辅助生产成本机修车间379,第二次对外分配时应编制如下会计分录：机修车间对外分配：借：基本生产成本A产品8270 B产品2481 制造费用修理费用1778 贷：辅助生产成本机修车间 12529供电车间对外分配：借：基本生产成本A产品2306 B产品 3460 制造费用动力费2883 管理费用动力费 1442 贷：辅助生产成本供电车间 10091,(三)顺序分配法（梯形分配法）,采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。第一个辅助生产车间费用分配率=该车间辅助生产费用总额 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率=(该车间辅助生产费用总额+分配转入的费用)对后边各受益单位、部门提供的劳务总量,辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）,特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；计算的正确性高于直接分配法；适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。,例:某企业有供电、锅炉、机修三个辅助车间，6月各辅助车间发生的费用合提供劳务情况如下：,(四)代数分配法,采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额+该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助生产车间分配转出的全部辅助生产费用,辅助生产费用分配的方法(代数分配法),代数分配法的特点：分配结果最正确；计算工作复杂；适用于已经开展电算化的企业。,(五)计划成本分配法 1、定义：计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。2、基本的计算过程：A:辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；B:辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异.C:分配记入“管理费用”科目。,辅助生产费用分配表（按计划成本分配法）单位：元,修理车间实际成本9 400+280=9 680（元）运输车间实际成本4 800+416=5 216(元),(1)计算辅助生产实际成本：,制造费用基本生产车间 9276,借：制造费用 修理车间 280 运输车间 416,贷：辅助生产成本修理车间 9776 运输车间 4480,(2)编制会计分录如下：,A:按计划成本分配,管理费用 2124,营业费用 2160,借：管理费用 640,贷：辅助生产成本差异修理车间 96 运输车间 736,B:结转辅助生产成本差异，为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用”科目,辅助生产费用分配率计算表,辅助生产费用分配率计算表,阶段测试:一、练习辅助生产成本的结转方法 1、1、资料：某厂辅助生产车间本月自制包装物一批，加工过程中领用原材料12000元，应负担生产工人工资4000元，应计提职工福利费560元，应负担（分配）制造费用3000元。该批包装物本月已完工验收入库。2、要求：编制结转自制包装物发生费用的会计分录；编制结转完工入库自制包装物成本的会计分录。,答案：1、借：生产成本辅助生产成本自制包装物 19560 贷：原材料 12000 应付工资 4000 应付福利费 560 制造费用辅助生产车间 3000 2、借：包装物 19560 贷：生产成本辅助生产成本自制包装物 19560,二、练习辅助生产费用分配的直接分配法 1、1、资料：某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本月生产费用为29120元,机修车间为26880元.本月供电车间供电88000度,其中机修车间耗用8000度,产品生产耗用60000度,基本生产车间照明耗用6000度,厂部管理部门耗用14000度.本月机修车间修理工时为8480小时,其中供电车间480小时,基本生产车间6000小时,厂部管理部门2000小时.2、要求:采用直接分配法分配辅助生产费用(计算表如下);编制分配结转辅助生产费用的会计分录.,计算用表:,辅助生产费用分配表,答案：,辅助生产费用分配表 单位：元,计算过程：电费分配率=29120/88000-8000=0。364机修费分配率=26880/8480-480=3。36 编制会计分录：借：生产成本基本生产成本 21840 制造费用 22344 管理费用 11816 贷：生产成本辅助生产成本供电 29120 机修 26880,三、辅助生产费用分配的一次交互分配法 1、资料：（见二资料）某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本月生产费用为29120元,机修车间为26880元.本月供电车间供电88000度,其中机修车间耗用8000度,产品生产耗用60000度,基本生产车间照明耗用6000度,厂部管理部门耗用14000度.本月机修车间修理工时为8480小时,其中供电车间480小时,基本生产车间6000小时,厂部管理部门2000小时.2、要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用；编制分配结转辅助生产费用的会计分录。,计算用表：,辅助生产费用分配表 单位：元,答案：1、分配表,辅助生产费用分配表 单位：元,2、计算过程,供电交互分配率=29120/88000=0.33机修交互分配率=26880/8480=3.17供电对外分配率=29120+1522-2640/88000-8000=0.35机修对外分配率=26880+2640-1522/8480-480=3.50,3、会计分录：交互分配 借：生产成本辅助生产成本供电 1522 机修 2640 贷：生产成本辅助生产成本 机修 1522 供电 2640对外分配 借：生产成本基本生产成本 21000 制造费用 23100 管理费用 11900 贷：生产成本辅助生产成本 机修 28002 供电 27998,四、辅助生产费用分配的计划成本分配法 1、资料：（见二资料）某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本月生产费用为29120元,机修车间为26880元.本月供电车间供电88000度,其中机修车间耗用8000度,产品生产耗用60000度,基本生产车间照明耗用6000度,厂部管理部门耗用14000度.本月机修车间修理工时为8480小时,其中供电车间480小时,基本生产车间6000小时,厂部管理部门2000小时.该厂每度电的计划成本为0。35元，机修车间每小时计划成本为3。46元，辅助生产单位的成本差异全部计入管理费用。2、要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用；并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。,计算用表：辅助生产费用分配表 单位：元,辅助生产费用分配表 单位：元,分录:(1)借:生产成本_辅助生产成本-供电1661-机修2800 _基本生产成本 21000 制造费用 22860 管理费用 11820 贷:生产成本_辅助生产成本供电 30800-机修 29341,(2)成本差异计算 供电:29120+1661-30800=-19(元)机修:26880+2800-19341=339(元)(3)成本差异分配 借:管理费用 320 贷:生产成本-辅助生产成本供电 19 _机修 339,