资产计价与收益决定原.ppt
第五章 资产计价与收益决定,本章主要内容,资产计价,1,收益决定,2,掌握：应收账款的计价方法 存货的计价方法 固定资产的计价方法 收益（利润）计量方法,理解：不同资产计价方法对会计信息的影响,本章教学目标 与要求,1、资产计价,1.1 资产计价的基本原则与内容1.2 债权计价1.3 存货计价1.4 固定资产计价,1.1 资产计价的基本原则与内容,资产计价的基本原则以历史成本作为基本的计量属性保持资产计价方法的一致性资产计价的内容从资产要素的构成来看资产要素的每一构成项目从特定的资产项目来看取得资产的计价耗用资产的计价期末持有资产的计价,1.2 债权计价,1.2.1 债权计价概述1.2.2 债权计价方法,1.2.1 债权计价概述,债权的内容应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等应收账款的计价目的确定应收账款净额应收账款净额应收账款账面数坏账,1.2.2 债权计价方法,1.2.2.1 应收账款余额百分比法1.2.2.2 赊销净额百分比法1.2.2.3 账龄分析法,1.2.2.1 应收账款余额百分比法,计算公式坏账损失数=应收账款期末账面余额坏账率理论依据欠款越多，坏账越多,1.2.2.2 赊销净额百分比法,计算公式坏账损失数=当期赊销净额坏账率理论依据赊销越多，坏账越多,1.2.2.3 账龄分析法,计算公式坏账损失数=不同欠款期限的应收账款余额相应的坏账率理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低计算步骤分组定率计算加总编制“应收账款账龄分析及坏账损失计算表”,应收账款账龄分析及坏账损失计算表,坏账计量方法比较,1.3 存货计价,1.3.1 存货计价概述1.3.2 取得存货的计价1.3.3 期末存货与耗用存货的计价,1.3.1 存货计价概述,存货的含义企业在日常生产经营过程中持有的、准备出售或耗用的各种货物存货的内容材料、在产品、半成品、产成品或商品等存货计价的内容取得存货的计价耗用存货的计价期末持有存货的计价,1.3.2 取得存货的计价,1.3.2.1 外购材料实际成本的确定1.3.2.2 生产产品实际成本的确定,1.3.2.1 外购材料实际成本的确定,成本构成买价采购费用基本原则 直接费用：直接计入各种材料的采购成本间接费用：分配计入各种材料的采购成本计算步骤确定材料买价分配采购费用计算采购成本,例 51,资料A公司2005年8月8日同时从B公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料2 000公斤，单价5元；乙材料4000公斤，单价7.5元。两种材料共计发生运杂费1200元，并支付了甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。,确定材料买价甲种材料买价=2 0005=10 000（元）乙种材料买价=4 0007.5=30 000（元）分配采购费用运杂费分配率=1 200（2 000+4 000）=0.2（元/kg）甲种材料应负担的运杂费=0.22 000=400（元）乙种材料应负担的运杂费=0.24 000=800（元）计算材料采购成本甲种材料实际总成本=10 000+（400+200）=10 600（元）实际单位成本=10 6002 000=5.3（元/kg）乙种材料实际总成本=30 000+800=30 800（元）实际单位成本=30 8004 000=7.7（元/kg）,1.3.2.2 生产产品实际成本的确定,成本构成直接材料直接人工制造费用基本原则直接费用：直接计入该种产品的生产成本间接费用：分配计入相关产品的生产成本分配标准与制造费用的发生具有“显著关系”的项目生产工人工资、生产工人工时、机器工时或直接原材料成本等,成本计算步骤确定直接费用分配间接费用计算产品生产成本,例 52,资料假设A公司第一车间生产甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2005年8月该车间共计生产甲、乙产品各4 000件。生产甲、乙产品分别投入原材料10 000公斤（实际成本20000元）和16000公斤（实际成本30 000元）。生产甲、乙产品耗用的人工分别为30 000元和50 000元。该车间当月发生的制造费用共计为24 000元（按直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的总成本和单位成本。,确定直接费用甲产品直接材料费20000元，直接人工费30000元 乙产品直接材料费30000元，直接人工费50000元分配制造费用制造费用分配率=24 000（30 000+50 000）=0.30甲产品应负担的制造费用=30 0000.30=9 000（元）乙产品应负担的制造费用=50 0000.30=15 000（元）计算确定产品生产成本甲产品生产总成本=20 000+30 000+9 000=59 000（元）单位生产成本=59 0004 000=14.75（元/件）乙产品生产总成本=30 000+50 000+15 000=95 000（元）单位生产成本=95 0004 000=23.75（元/件）,1.3.3 期末存货与耗用存货的计价,1.3.3.1 存货盘存制度1.3.3.2 期末存货与耗用存货的计价方法,1.3.3.1 存货盘存制度,含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法种类永续盘存制（perpetual inventory system）定期盘存制（periodic inventory system）,永续盘存制 含义：亦称“账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，并随时记列其结存（持有）数量的方法。要求：随时记录存货的收入、发出和结存数量 存货结存数量计算公式：期初结存数本期收入数本期发出数=期末结存数优点能加强对存货的控制与管理,定期盘存制含义亦称“实地盘存制”、“以存计耗（或销）制”、“盘存计耗（或销）制”，指在期末通过现场（实地）盘点实物，确定存货的结存（持有）数量，据以计算存货耗用（或销售）数量。基本要点平时只记存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，倒挤期内减少数（或耗用数）。本期存货发出数的计算公式期初结存数本期收入数期末结存数=本期发出数优点核算工作量小缺点削弱了对存货的监控作用,永续盘存制与定期盘存制的比较,1.3.3.2 期末存货与耗用存货的计价方法,1.3.3.2.1 个别计价法1.3.3.2.2 先进先出法1.3.3.2.3 后进先出法1.3.3.2.4 加权平均法,期初存货,本期购货,本期耗用,期末存货,1.3.3.2.1 个别计价法,含义假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法要点逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位特点存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较准确工作量大适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同,1.3.3.2.2 先进先出法,含义假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定先取得的存货先行耗用或销售库存为后购进的存货 理解成本流动与实物流动情形基本相符先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同,1.3.3.2.3 后进先出法,含义假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法要点假定后取得的存货先行耗用或销售库存为先购进的存货 理解是会计上计算存货成本的一种假设存货成本流动与实物流动可能脱节两种盘存制度下对存货价值计算的结果不一定相同,1.3.3.2.4 加权平均法,按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法,加权平均单位成本,=,本期可耗（可售）存货总成本本期可耗（可售）存货总数量,=,期初存货成本本期购入存货成本期初存货数量本期购入存货数量,本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本,期末存货成本=期末存货数量加权平均单位成本,例 53,朝阳公司2005年10月甲种商品采用永续盘存制进行会计核算（假设月终一次结转成本）。有关资料如下：10月1日期初结存200件，单价6元10月4日出售40件，售价12元10月8日购入200件，单价7元10月15日出售80件，售价12元10月18日购入200件，单价8元10月25日出售240件，售价12元要求：分别按先进先出法、后进先出法、加权平均法计算甲商品10月份的销货成本、月末库存以及销货毛利。,可售成本=2006+2007+2008=4200（元）销售成本=406806（8061607）2320（元）期末成本=420023201880（元）销货毛利4012801224012432023202000（元）,FIFO,可售成本=2006+2007+2008=4200（元）销售成本=406807（4072008）2680（元）期末成本=420026801520（元）销货毛利432026801640（元）,LIFO,加权平均法,加权平均单位成本=（200620072008）/（200200200）=7（元/件）期末持有存货成本=2407=1 680（元）本期耗用或销售商品成本=3607=2 520（元）销货毛利432025201800（元）,不同存货计价方法对会计信息的影响,存货计价方法总结,在物价上涨的情况下FIFO计算的期末存货成本最高，本期销货成本最低，本期销货毛利最高LIFO计算的期末存货成本最低，本期销货成本最高，本期毛利数额最低加权平均法居中在物价下跌的情况下与以上情况正好相反,1.4 固定资产计价,1.4.1 固定资产计价概述1.4.2 固定资产原值的计算1.4.3 固定资产折旧的计算,1.4.1 固定资产计价概述,固定资产的含义企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产的特点持有目的：使用，而非销售使用期限较长有形资产固定资产计价模式固定资产净值=固定资产原价累计折旧,1.4.2 固定资产原值的计算,固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金,1.4.3 固定资产折旧的计算,1.4.3.1 固定资产折旧概述1.4.3.2 固定资产折旧方法,1.4.3.1 固定资产折旧概述,折旧的含义固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值基于配比原则的一种“成本分配过程”折旧的原因有形损耗与无形损耗应计折旧总额应计折旧总额=原值预计残值预计清理费用=原值预计净残值,1.4.3.2 固定资产折旧方法,年限平均法（直线法）,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,年数总和法,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,例 54,资料：某设备原价为30 000元，预计使用5年，预计净残值3 000元。要求：分别按照年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算该设备使用期间内各年的折旧额。,年数总和法,双倍余额递减法,双倍余额递减法下，如果发现某年按双法计算的折旧额小于该期用直线法计算的折旧额时，应从该期改用直线法。我国规定：在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值预计净残值）平均分摊。,不同折旧方法所计算的折旧费用,不同折旧方法对会计信息的影响,第1年,第2年,第3年,第4年,第5年,加速折旧,折旧费 多 少,利润 少 多,资产 低 高,折旧方法,折旧费用,固定资产净值,利润,影响,影响,2、收益决定,2.1 收益计量的理论基础2.2 收益计量模式2.3 我国企业的利润计算方法,2.1 收益计量的理论基础,收益的涵义来自于企业经济活动的一种“资本增值”企业实现收入在扣除相关费用后的余额确定收益的基本要求资本保全企业在特定会计期间通过其经济活动，而使得其期末资本与期初资本保持一致的状况期末资本数期初资本数，实现利润期末资本数期初资本数，发生亏损,资本保全的两种形式财务资本保全资本视为投资者投入的货币资本保全：企业期末资本期初资本的货币数额实物资本保全资本视为企业的“营运能力”或“实物生产能力”资本保全：企业营运能力（实物生产能力）期末数期初数,2.2 收益计量模式,交易法计量模式 根据企业在特定会计期间实现收入与其相关费用来计算当期收益（利润）当期收入当期费用，净收益（利润）当期收入期初净资产，净收益（利润）期末净资产期初净资产，亏损基本模型：利润（收益）=期末净资产 期初净资产,2.3 我国企业的利润计算方法,理论基础按交易法计量所实现的利润利润内容构成利润总额营业利润来自于企业生产经营活动其他利润与正常生产经营活动无直接关系的利得（营业外收入）与损失（营业外支出）,计算步骤营业利润 营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 净利润 净利润=利润总额 所得税费用,End of Chapter 5,
