财务二号准则对财产保险公司的影响.ppt

1,鸡尾酒培训财务部分,2,目 录,1,准则2号解释介绍,2,产险成本构成和政策,新准则出台背景,国内保险行业及保险公司因境内外会计报表巨大差异而承受了巨大压力,08年国内三家保险公司境内外报表差异,单位：亿元,保费收入确认方面；保单获取成本方面；准备金方面；,影响中国会计准则在境外实现“等效”认同；影响国内保险公司境外上市股价，不利于境外融资；旧准则造成诸如规模至上、管理层道德风险等问题；,4,新准则出台背景,引入重大保险风险测试和分拆处理进行保费收入的确认和计量；保单获取成本不递延；采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。,09年1月保监会下发关于保险业实施有关事项的通知（保监发20091号）就2号解释的总体实施要求做出明确规定。境内外上市的所有保险公司在编制2009年财务报表时应当遵循三项会计政策：,09年12月底财政部、保监会两部委联合指定，就保险混合合同分拆、重大保险风险测试以及准备金计量方面做出规范，并要求保险公司编制2009年年度财务报告开始实施。,5,新准则主要内容,混合保险合同分拆,重大保险风险测试,保费收入的确认与计量,6,新准则主要内容,保险合同准备金应以保险人履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量。保险人应当根据实际经验和未来的发展变化趋势，确定合理估计值。,未来现金流的合理估计值,准备金计量,未到期责任准备金未决赔款准备金,货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。计量货币时间价值所采用的折现率，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定，不得锁定。,反映货币时间价值,保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。,包含明确的边际,7,新准则各项主要内容对产险公司的影响,8,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量,未到期责任准备金未决赔款准备金,9,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,对未来现金流采用明确的当前估计（无偏估计+不确定性，在资产负债表日信息更新）反映现金流量的时间价值（贴现）包括显性的边际（无偏估计基础上单独附加不确定性边际）,准备金计量准则,10,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,剩余边际,校准保费C,合理估计负债A,风险边际B,首日费用,总保费,首日利得,合理估计负债,风险边际,剩余边际,情景1 保费充足,时刻t,采用365分之一法或风险分布法计算时刻t的准备金Res(t)=时刻t的(合理估计负债+风险边际+剩余边际),剩余边际在后续计量中逐期释放利润,校准保费C,合理估计负债A,风险边际B,首日费用,总保费,情景2 保费不足,首日损失,合理估计负债,风险边际,时刻t,采用365分之一法或风险分布法计算时刻t的准备Res(t)=时刻t的(合理估计负债+风险边际),首日损失已在初始确认，不再影响后续期间,11,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,目前我公司十三类险种中，除短期健康险需提保费不足准备金，其他绝大部分险种保费充足。,保费充足情况下法定准备金与新准备金两者计算方法差异比较：,法定UPR=总保费*未到期天数/365,新口径下UPR=(总保费-首日费用)*未到期天数/365,在公司绝大部分险种都能通过保费充足性测试的情况下，未到期责任准备金新老口径下的差异对0912利润以及期初未分配利润变动影响为DAC（递延获取成本）数据。注意：首日费用仅指签发（即销售、承保和保单合同成立时发生的费用）保险合同所发生的增量成本，而不应该包括其他直接费用。是获取成本的主要部分，但并非所有的获取成本都可以算入首日费用（如展业费），所以与原H股相比，递延的口径减小。,12,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,新报表下DAC计算口径,原H股报表下DAC计算口径,H股下DAC大口径与新准则下DAC小口径的区别（再保前）：,13,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,对利润表影响1,14,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,对利润表影响2（考虑再保对DAC的影响）：,保费充足情况下，原保险合同未到期责任准备金计量中,(总保费-首日费用)*剩余天数/365合理估计现金流出*(1+边际),同理，保费充足情况下，再保应收摊回的未到期责任准备金计量中，,(分出保费-摊回分保费用)*剩余天数/365再保合理估计现金流入*(1+边际),剩余边际,净分出保费C,合理估计资产A,风险边际B,摊回费用*,总分出保费,首日损失,保费充足下再保初始确认*包括浮动手续费,保费充足情形下，再保应收摊回未到期责任准备金的初始确认应取较小者，即合理估计现金流入与边际之和,15,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,原准备金计量口径下，再保前与再保部分计算准备金口径相同，再保后准备金可以按净自留保费来评估；新准则下，再保前UPR不确认首日利得，而再保部分的UPR要确认首日损失；再保后UPR不能再以净自留保费为基准进行评估；从上图可知，再保部分UPR占法定再保准备金的比例，较再保前小；反过来即，再保部分DAC占法定再保准备金比例，较再保前大；再保部分DAC作为再保前DAC的递减项，导致再保后DAC占法定再保后准备金比例下降，且下降幅度高于分出比例；也即，再保对承保利润的负影响要高于本身的分出比例；公司09年再保前DAC占法定准备金比例约为20%，再保后下降为16%左右；相同情况下，分出比例越高，DAC下降幅度越大，对承保利润的负影响越大；,对利润表影响2（考虑再保对DAC的影响）（续）：,16,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未到期责任准备金,对财务核心指标的影响：,如前所述，新准则下UPR不含DAC之后，已赚保费数据受影响，对综合费用率、综合赔付率以及综合成本率有较大影响；在我国产险行业保费普遍增长情况下，已赚保费的影响为增加，综合费用率、综合赔付率以及综合成本率会有不同程度下降；业务增速高于行业平均水平情况下，上述三个指标的下降幅度较平均水平更大；反之，对于业务增速低于行业平均水平甚至业务负增长的公司，三大指标降幅较平均水平要小，甚至可能上升。,对税收的影响：,属于09年当期的UPR的差异，将体现为09年税金的增加；属于09年以前的差异，按“会计政策变更”来处理，以前年度损益部分无需增加税金；按“会计估计”处理，该差异也体现在09年，税金增加；集团统一按“会计估计”处理，产险准备金的差异全部体现在09年当年税收报表的损益中。,17,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量,未到期责任准备金未决赔款准备金,18,未决赔款准备金,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未决赔款准备金,新计量原则准备金与法定准备金比较：,未来赔款和理赔费用现金流的合理估计值（显著条件下贴现）+风险边际（2.5%）。新计量原则未决赔款准备金=未决赔款准备金谨慎估计值-谨慎估计部分-贴现部分+风险边际。,新计量原则下，未决赔款准备金是：,法定准备金下，未决赔款准备金是：,未来赔款和理赔费用的总量的谨慎估计值（不贴现）。,未决赔款准备金,贴现,谨慎,风险边际,法定准备金,新计量原则,19,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未决赔款准备金,新计量原则准备金与法定准备金比较（续）：,未决赔款准备金的风险边际比例从理论上应该低于未到期责任准备金的比例，未到期责任准备金多包含了赔案发生前那段的不确定性风险。考虑加风险边际和贴现的影响，未决赔款准备金的新计量可能会高于或低于法定准备金，但是，在考虑风险边际和贴现前，未决赔款准备金的新计量应是合理估计值而非谨慎估计值。总的来说，新计量准则准备金的主要影响和变化在未到期责任准备金，对未决赔款准备金的影响较小。,新计量原则下，未决赔款准备金是：,新计量原则下，未决赔款准备金计量是基于现金流的观点，这对于我公司之前以是否结案来作为已决未决判断依据的相关会计处理来说，造成了2010年前后未决赔款准备金计量口径上的区别，需要在未决已决中进行重分类，下面将予详述。,20,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未决赔款准备金,新旧准则下未决定义与计量口径的区别,未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔款提取的准备金，包括,企业会计准则讲解2008中关于未决赔款准备金的定义,2号解释下关于未决赔款准备金的观点和定义,新准则观点：未来赔款和理赔费用现金流的合理估计值（显著条件下贴现）+风险边际定义：未决赔款准备金，是指保险人在报告日以前发生保险事故但尚未决定赔付或应付而未付赔款，而从当年的保险费收入中提存的准备金 要点：新准则下不再按照是否结案来区分已决未决，而以保险事故发生后赔款是否支付来区分已决未决；若赔款已支付，无论是否结案，一律计入赔款支出；若尚未支付，无论是否结案，都计入已决。,21,新准则对公司财务处理影响分析,准备金计量未决赔款准备金,新旧准则下未决口径的不同,现金流方向,未付,已付,已结,未结,新口径下未决=B+C,旧口径下未决=A+B,上图中，A=未结案已支付部分,B=未结案未支付部分（包含IBNR）,C=已结案未支付部分,22,目 录,1,准则2号解释介绍,2,产险成本结构和政策,23,产险四分成本管理模式介绍,运营费用,其他管理成本,赔付成本,09年,税务成本,手续费,销售费用,前线人力,销售成本,理赔查勘费，理赔人员工资,成本结构,管理成本,运营成本,24,销售成本构成,给外部渠道的：手续费、经纪费等，不再安排业务费、理赔业务费预算。比例由核保部门与渠道部门按照按照险种与渠道特点制定。,组织销售与服务业务的：包括销售激励费用、团队费用等各项直接销售费用。体现险种差异。,给业务员的：包括前线人员固定薪、绩效、福利、社保等。,前线人力,展业费用,广告费用,促销费用名单配送(新渠道),手续费,日常销售费用,激励费用,维护正常销售支持的：含防预费、单证印刷费等各项费用。,支持新渠道的：确定促销方案，配送模式，名单获取计划，进行费用预算安排。各机构单独编制新渠道促销名单配送费用预算.,品牌及产品宣传：扩大品牌影响力，直接投向目标客户及市场。,25,管理成本的构成,运营成本,管理成本,赔付成本,09年,营业税及保险保障基金,手续费,销售费用,前线人力,销售成本,理赔查勘费，理赔人员工资,预算项目,环节（成本中心）划分,总经理室车辆,营业税金及附加、保险保障基金,职场公共费用,日常费用,管理人员人力费用,费用,资产,IT资产,人事、行政、财务企划,IT,稽核,培训,集团管理，后援会计,IT预算，稽核预算集团条线参与审核，分公司核定各环节预算,集团、后援,非IT资产,职场租赁装修,总经理室,26,营业税金及附加,职场公共费用,日常费用,管理人员人力费用,保险保障基金,包括营业税、城建税、教育费附加,上交保监会,按规定按照保费0.8%的比率提取,指财务、人事、办公室等后线共同资源部门的人力费用,包括办公职场的租金、物业管理费、水电费、固定资产折旧等,管理部门发生的正常运转的费用：包括差旅费、会议费、公杂费、招待费、电子设备运转、IT支持等各项费用,管理成本的构成,27,运营成本的构成,运营成本,管理成本,赔付成本,09年,营业税及保险保障基金,手续费,销售费用,前线人力,销售成本,预算项目,环节划分,理赔查勘车,理赔人员工资,理赔查勘费,职场公共费用,日常费用,其他运营人力,费用,资产,理赔专用工具,客服理赔职场,运营管理,理赔作业,客服作业,辅助承保,集中承保/理赔,机构严格划分运营环节，编制预算,后援中心,理赔人员工资及理赔查勘费,28,运营成本的构成,理赔人员工资,理赔查勘费,职场公共费用,日常费用,其他运营人力,理赔查勘、定损、核价人员的工资、福利、社保等人力费用,运营线下客服、辅助承保、运营管理人员的工资、福利、社保等人力费用,理赔查勘、定损发生的车辆使用费、差旅费、理赔公估费、加班补贴等费用,运营条线人员应分摊的房租、物业管理费、水电、折旧等公共职场费用,运营部门发生的正常运转的费用：包括差旅费、会议费、公杂费、招待费、电子设备运转、IT支持等各项费用,29,29,销售成本,管理成本,运营成本,赔付成本,销售成本,管理成本,运营成本,赔付成本,平安,同业,运营成本与同业持平：运营作业成本低于同业，服务成本高于同业 整体与同业持平,销售成本略高于同业：作为市场追赶者，处于快速发展期，需要略高于市场的销售投入通过比市场略高的销售成本换取优质业务,管理成本低于同业：通过规模效应降低管理成本,赔付成本低于同业：精细化风险筛选 有效的理赔管控,成本策略：与同业相比，两低一平一略高,总体成本优于同业,30,30,成本策略：四分成本、渠道经营,赔付成本,销售成本,运营成本,管理成本,对总成本进行细分,实施四条线管理，每一项成本都有明确的范畴和责任主题。,核保和精算通过业务细分和产品定价，筛选业务，改善业务结构，降低总体赔付成本,通过运营改革提升运营效率，降低运营成本细化费用预算内容，规范运营成本管理,各渠道参与销售成本的确定，掌控渠道，改善渠道结构，降低总体销售成本实现分渠道、分险种的销售成本管理，确保成本清晰可控,预算编制细化到三、四级机构，系统控制管理成本完善管理成本预算编制标准及指引优化管理流程，提升管理效率,31,31,实现分渠道、分险种销售成本管理,前线人力：区分不同的渠道，进行人力费用的安排（后述）。展业费用：根据公司对不同渠道的掌控力、成本构成差异，进行差异化的展业费用预算投入。日常销售费用：保证各渠道日常销售费用的需要，并对公共费用进行合理分摊。广告费用：根据渠道策略，重点投入到目标客户和市场新渠道专项费用：按照新渠道销售需要、总部统筹安排专项费用支持新渠道业务发展手续费：制定渠道差异的手续费政策，根据核保政策，将资源投入到优质业务,分渠道设立成本中心进行预算和核算，不同渠道的销售费用归属明确。对现有费用的四分系统进行检视，增强对渠道间成本的分析比较。,32,产险工作通知2009 466 号执行起期：2009年7月1日，以总公司下发账单时间为准。,1、特殊业务定义：包含合作性临分和一般性临分在内的所有临分业务。2、相关费用计算：（）特殊业务分出部分销售费用=再保摊回手续费-分出保费*（经纪、手续费比例+营业税率）*25%；（）特殊业务前线绩效=再保摊回手续费-分出保费*（经纪、手续费比例+营业税率）*15%3、出单费处理：机构收到其他公司支付的出单费时，计入其他业务收入，同时根据核保部核定的额度申请追加销售费用支出。机构发生出单费支出时，在分公司费用额度内支付，不额外追加预算。4、费用追加流程：每月20号之前，分别由总公司财产险核保部牵头提供非合作性临分特殊业务费用计算表、总公司国际经纪部牵头提供合作性临分特殊业务费用计算表，报总公司财务部审批通过后，由总公司财务部发给各机构财务部追加销售费用预算。,特殊业务费用管理办法,33,平保产办200950号关于下发产险代理销售和推介非产险相关产品组织利益使用管理办法的通知 执行起期：2009年7月1日,1、组织结算利益含义：产险代理销售和推荐平安养老险等集团内部其他专业子公司产品和服务，获得的与专业子公司之间的结算费用。2、遵循原则：公司关于关联交易的处理原则和要求，以及外部监管颁发的保险公司关联交易处理的办法和指引等。3、二级机构使用范围：激励费、会议费、行销辅助品、日常费用4、二级机构组织利益使用额度指引（自身60%的可使用额度内）（1）二级机构可自行确定对下属业务单位的费用划分比例，但需对其使用做明确的指引和规定。（2）使用额度指引 激励费可使用费用额度：60%80%；会议费可使用费用额度：10%20%；行销辅助品可使用费用额度：5%15%；日常费用可使用费用额度：5%25%。,组织利益管理办法,34,