营利事业所得税查核实务油漆涂料业.ppt

1,營利事業所得稅查核實務油漆塗料業,吳麗真,2,課程大綱,行業概況製造程序成本之查核納稅人常見之逃漏方式查核案例,3,行業概況,油漆塗料是多種原料之混合物，其主要原料有四：1.樹脂2.溶劑3.顏料4.添加劑(如乾燥劑、可塑劑)。其中樹脂依其來源可分為天然樹脂和合成樹脂；溶濟則有甲苯、二甲苯以及各種酯酮醇醚類；顏料以二氧化鈦(鈦白粉)為大宗；添加劑包括分散劑、增厚劑、乳化安定劑和防腐劑、消泡劑,4,製造程序,調合漆：各種乾性油加熱煮煉過濾油性凡立水、熟煉油、合成或天然樹脂、顏料、其他添加劑、石油系稀釋劑調合磨煉攪拌檢驗過濾包裝成品,5,製造程序,合成樹脂漆：合成樹脂、其他添加劑、顏料、著色顏料調合磨煉加入乾燥劑、抗結皮劑、溶劑加以攪拌檢驗過濾包裝成品,6,製造程序,塑膠漆：塑膠系合成樹脂、水、顏料、化學助劑混合粉碎溶解調和檢驗過濾包裝成品,7,成本之查核,耗料之計算方式產品以重量為單位 產品每單位重量(1原物料損耗率)產品每單位耗用原物料重量例如：原物料損耗率5%時，則油漆每公斤耗用原物料重量為1.053公斤 1公斤/(15%)1.053公斤,8,成本之查核,耗料之計算方式產品以容積為單位，須知其油漆之比重或其每單位容積之重量，換算為重量後再依損耗率計算原物料耗用量。例：某項油漆比重為1.2，則油漆每公升重為1.2公斤。又一加侖(美制)等於3.785公升，故每加侖重4.542公斤。1.2公斤/公升3.785公升/加侖4.542公斤/加侖,9,成本之查核,副產品及下腳產製比例 油漆工業並無副產品及下腳，但有極少量廢品，且無商業價值廢料：包括因製造錯誤其產品除部分可利用外其餘為無用之廢品，貯存過久以致變質硬化之油漆，及洗出之渣漆。廢溶劑：洗桶後含有油漆之溶劑,10,成本之查核,油漆存貨有三原料、物料存貨直接原料如底漆之原料有樹脂、油、顏料、溶劑、催安劑物料係指間接生產或雖直接生產但金額小在製品存貨製成品存貨,11,成本之查核,油漆工程：在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本及收入應分別計算在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本及收入應分別計算油漆工程，人工成本比重大，查核時應特別注意工程合約內容、條件及施工日報表，分析合理人工成本,12,納稅人常見之逃漏方式,油漆製造及買賣業之逃漏方式短漏報營業收入跳開發票漏開發票以原料充當產品銷售以稀釋之方法短列產量之情形其他漏報收入之情形：以高價位之商品用低價售出,13,納稅人常見之逃漏方式,油漆製造及買賣業之逃漏方式虛增成本及費用銷貨退回未自存貨帳沖轉虛增原料耗用量或低報製成率取具小規模或虛設行號之營利事業憑證，虛報成本及費用申報之動力費用及包裝費用異常,14,納稅人常見之逃漏方式,油漆工程之逃漏方式漏報工程收入虛報耗用油漆量虛報工資及費用,15,查核案例,油漆工程工業股份有限公司，經營油漆之製造、銷售及油漆承包工程等業務。98年度營業額與上期相當，惟營業成本較上期增加5%，毛利率下降，申報虧損。線索申報工程毛利極低，肇因於外包工程成本過高所致，涉有虛報工程成本之嫌應收帳款期末餘額巨大，並無年底大額銷售情形，且衡酌賒銷帳款總額與期末餘額比率與往年相較亦有異常，是以帳載真實性有待查究。,16,查核案例,查核過程油漆工程 其中甲工程，本年度業已完工，工期在一年以下，其申報之工程毛利偏低，究其原因乃其申報巨額之外包工程成本618萬元，經訪查下包商，其係分包乙工程，並未分包甲工程，證實該公司年度結算申報挪用尚未完工之乙工程在建工程外包工程列為已完工之甲工程成本,17,查核案例,查核過程應收帳款期末餘額巨大 經列明細表函賒欠客戶，結果證實已清償或欠款餘額少於表列餘額，約談公司負責人承認其帳款涉有部分業已收現，惟現金由股東挪用，而帳載應收帳款未予轉銷，仍保留帳上。,18,查核案例,油漆製造股份有限公司申報98年度製造成本，申報原料耗用率極低，且申報之耗用原料單位與生產及銷售單位不同，若適用單位換算比率錯誤，則其生產量、應耗原料量、超耗量均不正確，有虛報成本之嫌。線索油漆製造過程及損耗率有一定水準，至少在4%以上，若業者申報耗用率極低或幾乎無損耗，則顯有異常。原料之進料、領料其單位為公斤，而其生產及銷售單位為加侖，若其換算比率錯誤，則其申報成本可能虛增生產量而虛列。,19,查核案例,查核過程由其進料、領料之憑證查核，其單位為公斤，若換算容量單位則每一加侖之重量為8公斤，其比率為18，但公司申報計算應耗量時每一加侖之換算比率為110，即每一加侖之重量為10公斤，虛增比率。,20,查核案例,查核過程該公司申報本期生產量為100萬加侖，則其應耗用原料數量為842萬公斤(100萬加侖8公斤/加侖/0.95842萬公斤)但公司卻以每加侖10公斤之比例申報應耗量為1,052萬公斤(100萬加侖10公斤/加侖/0.951,052萬公斤)，其本期申報耗用原料為1,100萬公斤，每公斤原料成本為2元，部頒損耗率為5%，依每加侖8公斤計算超耗量258萬公斤(1,100842258)，而公司申報超耗量僅48萬公斤，短報超耗量為210萬公斤，其成本為420萬元。,