生产与仓储循环审计.ppt

教学内容：生产循环的主要业务活动及其内部控制与控制测试；存货成本审计；存货监盘；存货的计价测试与截止测试等。教学重点：内部控制与控制测试；存货成本审计；存货的计价测试与截止测试。教学难点：存货成本审计；存货的计价测试与截止测试。教学方法：基本理论案例分析。教学课时：2课时。,第七章 生产循环审计,一、基本理论（一）本循环的主要业务活动过程,存货记录,制定生产计划,领 料,制 造,验收入库,成 本 核 算,（二）涉及的主要凭证与会计记录1、生产通知单（生产指令）；2、领料和发料凭证；3、产量和工时记录（常见的有：工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等）；4、工资汇总表及工资费用分配表；5、材料费用分配表；6、制造费用分配汇总表；7、成本计算单；8、存货明细帐。,其基本关系如下：,生产指令,领料单,生产成本计算单,存货明细账,产量记录,工时记录,制造费用明细表,直接材料明细表,直接人工明细表,（三）本循环常见的重大错报风险该循环对资产负债表中的存货、应付工资、应付福利费等项目，对利润表中的主营业务成本、管理费用和其他业务利润等项目，对资产减值准备表中的存货跌价准备项目等产生重大影响。故应选择相对较低的可容忍误差。,1、在计算职工工资时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计工资，然后将虚列工资据为已有或形成小金库。2、在计算员工应交个人所得税时，有意或无意出现错误，少计算个人所得税。3、故意多计提或少计提职工福利费、职工教育经费、工会会费、劳动保险费等，以虚减或虚增管理费用，人为调节损益。,4、没有正确划清生产成本与非生产成本的界限。如将生产领用材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用，或相反，将在建工程领用材料成本上升计入生产成本，将行政管理部门耗用水电费或领用的其他物资的成本计入生产成本。5、期未以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本。,6、未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确。7、产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正确，多算或少算完工产品成本。8、物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不定期存货盘点，造成帐实不符。,9、存货存在积压、毁损、变质情况，但未按要求计提存货跌价准备。10、发出存货计价方法未保持一致，发出存货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或高估期未存货金额和当期利润。（四）应有的内部控制（见教材上的表）,（五）本循环的具体审计目标（见附表）（六）控制测试1、成本会计制度的测试 包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期产品与在产品之间进行分配的测试四个方面。,2、工薪内部控制测试（1）选择若干月份工资汇总表，进行检查（2）从工资单中选取若干个样本，进行检查。（七）交易的实质性测试重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘、存货的计价测试。特别是对存货的实质性测试。,（八）主要账户的实质性测试1、存货成本审计（生产成本和销售成本）（1）直接材料成本的审计 从审阅材料和生产成本明细帐入手，抽查有关的费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价及料费分配是否真实、合理。,（2）直接人工成本的审计产品成本计算单人工费用分配汇总表（3）制造费用的审计编制制造费用汇总表；审阅制造费用明细帐，核 内容和范围；必要时截止测试；分配合理否；差异的计算和处理等。（4）主营业务成本的审计通过审阅主营业务成本明细帐、产成品明细帐等记录并核对有关的原始凭证和记帐凭证进行。,2、存货监盘3、存货计价测试和截止测试（1）计价测试（2）截止测试,4、主营业务成本审计主营业务成本及其审计目标；主营业务成本的审计程序。5、其他相关账户的实质性测试包括：物资采购的实质性测试；产成品的实质性测试；包装物的实质性测试；低值易耗品的实质性测试；存货跌价准备的实质性测试；待摊费用的实质性测试；预提费用的实质性测试。,二、案例分析案例一：分析认定与审计目标的关系，而后完成下表（见附表二）,答案：（1）总体合理性；（2）对存货执行分析性复核：（3）完整性；（4）是否有未入账的应付账款；（5）反映与披露；（6）披露；（7）反映；（8）验算核对存货的反映是否正确；（9）核查列报与披露是否表述清楚，易于理解；（10）权利和义务：（11）权利和义务；（12）验证汽车的有关运营证件；（13）存在或发生：（14）真实性；（15）验证当年所购机器设备确实存在；（16）分类；（17）分析预付账款明细账，对贷方余额的查明原因；（18）截止：（19）进行存货的计价测试与截止测试；（20）计价和分摊；（21）准确性；（22）验算核对应收账款明细账与总账余额。,案例二：M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入帐，发出产品按先进先出法核算。07年12月31日该公司甲产品的期末结存数为1200件，期末余额为5210万元。其07年度甲产品相关明细资料如下（单位：万元）：要求：复算验证上述记录有无错误？如有，请进行调整（列出算式）。,.,1、复算发现记录有误：（1）4月1日销售多记主营业务成本130万元：4160-50053005.1130万元；（2）10月3日销售少记主营业务成本50万元：1840-1005.13004.650万元；（3）12月30日销售多记主营业务成本160万元：3840-8004.6160万元。2、期末合计应调减主营业务成本240万元（130-50+160240）,解答,案例三：存货的内部控制（审计班用）,审计师李颖在对手机生产商金叶通信器材公司存货的内部控制进行测试时，注意到该公司存在以下情况：1、以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；2、发出手机时未全部按顺序记录；3、生产手机所需的零星D材料委托XYZ公司代管，金叶公司未对D材料的变动进行会计记录；4、公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上记录；,5、发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；6、公司财务账和仓库账均反映了代ABC公司保管的E材料。要求：1、分析上述情况存在的内部控制方面的缺陷，并指出其理由；2、分析上述缺陷与会计报表的哪些重大错报相关，并设计出一项最主要的实质性程序。,解答：1、缺陷及理由,2、重大错报与实质性程序,.,本章结束！,