物流企业财务信息的加工.ppt

学习情境二 物流企业财务信息的加工,2.1物流企业财务信息加工的技术方法及应用2.1.1 借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的复式记账方法。,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,1、记账符号,账户名称借 贷,2、账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,账户的结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入,确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,增加,余额,减少,余额,借 贷,借 贷,减少,增加,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额 90000,期末余额80000,期初余额 100000,期末余额110000,成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,损益类费用账户结构,本期增加额 本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,损益类收入账户结构,本期结转或减少额 本期增加额,借 贷,收入会计科目,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额,3、记账规则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本；对于投资者而言，为投入资本。因此，企业的实收资本也常称为投入资本。投入资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。按其投资主体的不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按投入资金的形态的不同可分为：货币投资、实物投资和无形资产投资。企业收到投资者的投资，应按实际投资数额入账。其中以现金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定的各项资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额入账。,2.1.2 物流企业筹集资金业务的核算2.1.2.1.投资者投入,1、账户设置 为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户，（股份制企业用“股本”账户）该账户属于所有者权益类账户。实际收到投资人作为资本投入的货币资金、房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资者按法定程序收回投资时，记入该账户的借方。期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本数额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。该账户应按投资者进行明细分类核算。,2 投入资本的会计处理【例2-1】某企业收到国家投资 500 000 元，款项存入银行。该项经济业务的发生，一方面使得企业银行存款增加 500 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使国家对企业的投资也增加 500 000 元，应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下：借：银行存款 500 000 贷：实收资本国家 500 000,【例2-2】某企业收到 A 公司投入的新设备一台，双方确认价值 650 000 元。该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加 650 000 元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使 A 公司对企业的投资也增加 650 000 元，应记入“实收资本”账户的贷方。其会计分录如下：借：固定资产 650 000 贷：实收资本 A 公司 650 000,2.1.2.2 借入资本 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或非银行金融机构等债权人借入资金。企业从银行借入的资金，必须按银行借款的有关规定办理相关手续，按合同约定期限支付利息并保证到期归还借款本金。企业向银行或非银行金融机构等借入的资金，按照归还期限的长短，可以分为短期借款和长期借款。偿还期限在 1 年以下的各种借款为短期借款；偿还期限在 1 年以上的各种借款为长期借款。,（1）“短期借款”账户。属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。如图所示。本账户应按债权人设置明细分类账，并按借款的种类进行明细分类核算。（2）“长期借款”账户。属于负债类账户，本账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。企业借入的期限在 1 年以上的各种借款。其贷方登记企业借入的各种长期借款，借方登记归还的长期借款，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款，如图所示。本账户可按贷款单位和贷款种类，分“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,1.账户设置,(3）“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用，月末结转后该账户无余额，如图所示。本账户可按费用项目进行明细核算。,2、账务处理【例2-3】华夏公司 7 月 1 日 从银行借入生产经营资金 150 000 元，期限 6 个月，年利率 6，款项存入银行。半年后归还本金，按季付息。（1）7 月 1 日 取得借款时：一方面使企业银行存款增加 150 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业短期借款增加 150 000 元，应记入“短期借款”账户的贷方。其会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000,（2）7 月末 计提利息时：一方面使企业财务费用增加(150 000 6%/12)750 元,应记入“财务费用”账户的借方；另一方面使企业负债增加，应记入“应付利息”账户的贷方。其会计分录如下：借：财务费用 750 贷：应付利息 750（3）8 月份会计处理与 7 月份相同。9 月末支付利息时，一方面使企业“应付利息”减少（750 2）1 500 元，同时记入本期“财务费用”增加 750 元；同时银行存款减少 2 250 元。借：应付利息 1 500 财务费用 750 贷：银行存款 2 250 10 月、11 月和 12 月会计处理与上季度相同。,(4)到期归还本金时：借：短期借款 150 000 贷：银行存款 150 000,【例2-4】华夏公司于 2007 年 1 月从银行借款 300 000 元用于生产经营，借款存入银行。期限 2 年，年利率 10%，分年付息，到期一次还本。（1）取得借款时：一方面使该企业银行存款增加 300 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业长期借款增加 300 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。其会计分录如下：借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000,（2）2007 年末，计提利息时：该企业借入的用于生产经营活动的借款利息，按规定应通过“财务费用”账户核算。该业务一方面使企业的“财务费用”增加 30 000 元，另一方面，企业“应付利息”也增加 30 000 元。其会计分录如下：借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 支付利息时：借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000,（3）到期还本和支付最后一期利息时：该企业用银行存款归还长期借款，一方面引起企业“银行存款”减少；另一方面使“长期借款”减少，需计提利息并还息，“财务费用”增加。其会计分录如下：借：长期借款 300 000 财务费用 30 000 贷：银行存款 330 000,1.物流企业成本概念 物流企业是指从事物流活动的经济组织，其独立于生产领门从事与商品流有关的各种经济活动，至少从事运输（含运输代理、货物快递）或仓储中的一经营业务，能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸与搬运、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担任民事责任的经济组织。物流企业成本是指物流企业在进行运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送过程中所消耗的人力、物力、财力的货币表现。,物流企业经营成本的核算物流企业成本概述,2.物流企业成本核算对象 成本核算对象，是在成本计算过程中，为归集和分配费用而确定的费用承担者。确定成本对象的目的是以成本对象来归集费用。物流企业成本核算对象，是指物流企业在进行成本核算时，按客户的不同要求选择不同对象为目标，来归集它的物流费用，从而确定它的实际成本。物流企业在归集费用、确定成本时，应区别成本与期间费用的界限。,3.物流企业成本项目 根据物流企业的特点，物流企业的成本项目包括物流活动过程中所发生的运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等。运输成本 仓储成本 包装成本 装卸搬运成本 流通加工成本 物流信息成本,4.物流企业成本核算应设置的账户 为了归集各项物流费用和核算各物流企业成本项目的实际成本，物流企业应设置相应账户进行会计核算。按照物流企业的特点和最新企业会计准则，物流企业进行成本核时应设置“主营业务成本”和“制造费用”账户。“主营业务成本”账户用来归集核算企业对外提供物流劳务所发生的成本。企业发生各项劳务成本，借记本账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等会计账户。二级明细账户按照不向的劳务合同等成本计算对象进行设置。期末时将本余额转入本年利润“账户，结转后本账户无余额。,“制造费用”账户用来归集与分配在劳务提供过程中发生的不能直接记入物流成本的间接费用。发生间接费用时，借记“制造费用”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”“原材料”、“累计折旧”等账户；需要分配时，按间接费用分配率，分配记入各项“主营业务成本”，借记“主营业务成本”，贷记“制造费用”。,运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。运输活动不生产产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理与核算，必须必须确定物流成本核算项目，好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制。,运输成本核算,1.运输成本的构成 据新企业会计准则规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用4个基本部分。直接人工 直接材料 其他直接费用 营运间接费用,2.运输成本的核算 直接人工的归集与分配 物流企业直接人工中的工资，每月根据上资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接记入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车 辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配记入各成计算对象的成本，计算方法如下：每一车日的工资分配额=营运车辆应分配的工资额=每一车日的工资分配额X营运车辆的总车日,【例2-5】光明物流公司下设车站、货运车队及保养场等营运生产单位。运输成本保养场生产成本由公司集中核算。2007年12月根据工资结算表等有关资料，编制表2-1 工资及职工福利费汇总表 编制单位：光明物流公司,根据工资及职工福利费汇总表（表2-1），作会计分录如下:借：主营业务成本一运输支出直接人工 55 000 保养修理费 2 000 主营业务成本辅助营运费用 30 000 制造费用营运间接费用（工资及福利费）9000 管理费用 17 000 贷：应付职工薪酬 113 000借：主营业务成本运输支出一直接人工 7 700 一保养修理费 280 主营业务成本辅助营运费用 4 200 制造费用（工资及福利费）1 260 管理费用 2 380 贷：应付职工薪酬 15820,直接材料的归集与分配 燃料对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配。但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：当月耗用数=月初车存数+本月领用数月末车存数【例2-6】设光明物流公司燃料耗用数采用盘存制计算，2007年12月根据燃料领料凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制燃料（汽油L）耗用计算汇总表见表2-2。,表2-2燃料（汽油L）耗用计算汇总表,据燃料耗用计算汇总表(表6-2)，作会计分录如下。借：主营业务成本一运输支出一燃料336 000 主营业务成本辅助营运费用 6000 管理费用 12000 贷：原材料一燃料 354 000借：主营业务成本运输支出（燃料）6720 主营业务成本辅助营运费用 4120 管理费用 240 贷：材料成本差异一燃料7080,轮胎 营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总及有关凭证，按实际数直接记入各成本计算对象的成本，至于领用外胎，其成本差异也直接记各成本计算对象的成本，而其计划成本如何记入各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法。当采用外胎价值，一次摊销记入成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费用时，根据付款凭证直接（或通过预付账款）记入各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊入成本的办法时，其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费用包括在摊提率内计算的，发生翻新费用时，实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整记入各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的，生的轮胎翻新费用直接记入相应成本计算对象的成本。,【例2-7】设光明物流公司外胎采用按行驶公里预提轮胎费用摊入成本的方法，2007年12月份有关业务的账务处理如下。设根据胎卡记录、摊提率等有关资料，编制外胎摊提费计算表见表2-3。表2-3 外胎摊提费计算表,据外胎摊提费计算表(表2-3)，作会计分录如下。借：主营业务成本一一运输支出（轮胎）8 500 管理费用 240 贷：其他应付款轮胎其他应付款 8740 其他直接费用的归集与分配 保养修理费 折旧费 养路费 其他费用,营运间接费用的归集与分配 营运间接费用的归集 运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织与管理营运过程中所发生的不能直接记入成本计算对象的各种间接费用，应通过“制造费用营运间接费用”账户进行核算。营运间接费用的分配 各基层营运单位发生的营运间接费用，经归集后应于月末分配记入各有关成本计算对象的成本。会计分录为：借：主营业务成本运输支出（）贷：制造费用营运间接费用,3.运输总成本和单位成本的计算运输企业完成一定运输业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式如下：运输单位成本（元干吨公里）=运输总成本运输周转量（千吨公里）设公司2007年12月完成的货运周转量为8000kt.km,可计算单位成本见表2-5,2.1.3.3 仓储成本核算1.仓储成本的构成（仓储环节费用消耗，一部分是仓储的设施、设备投资和维护，以及货物本身的自然损耗，另分则是仓储作业所消耗的物化劳动和活劳动，还有一部分是货物存量增加所消耗的资金险成本。些在货物存储过程中的劳动消耗是商品生产在流通领域中的继续，是实现产品价值的重要组成部分。,仓储成本的构成可分为以下4类。储存空间成本 储存空间成本包括把产品运进和运出仓库所发生的搬运成本。这些费用根据具体情况异，变化相当大。如果是自由仓库或合同仓库，则储存空间成本取决于分担的固定成本和运营成本。运营成本包括与储存相关的及与存储量相关的固定成本。与储存相关的固定成本如供暖和照明等，与存储量相关的成本如建筑和存储设施成本。如果是租借的空间，储存费用般按一定时间内储存产品的重量来计算。例如，在通常情况下，产品能直接从铁路车辆中原材料，并可以露天储存，而一些高精度产成品则需要专门车辆搬运，并需要非常精致的储存设备，,资金成本 资金成本有时也叫利息成本或机会成本，这种成本类型侧重于公司用于库存的资本所产生的成本（与把资本用于其他金融性生产方式上相对比）。该项成本可占到总库存成本的80%，同时也是各项库存持有成本中最具不稳定因素的一项。这主要是因为：首先，库存是短期资产和长期资产的混合，有些存货仅为满足季节性需求服务，而另一些则为迎合长期需求而持有；其次，从优惠利率到资金的机会成本，资金成本差异巨大。库存服务成本 库存服务成本是指为库存商品提供各项服务的成本，包括信息服务、配件服务等。库存服务成本也包括保险和税收带来的成本。保险作为一种保护措施，帮助企业预防火灾、偷窃等未知风险所带来的损失。仓储的税收包括仓储营业税或企业所得税在仓储中的份额。,存货风险成本 存货风险成本是指与产品变质、短少、损害或报废相关的费用构成的库存成本。她反映了存货的现金价值下降的可能性。缺货成本与在途存货成本则是在物流整体成本观念下，进行仓储成本决策时需加以考虑的相关平衡因素。,2.仓储成本的核算 仓储成本成本核算对象的确定及成本項目的设置 仓储成本核算对象物流企业经营仓储业务的仓库的类型复杂多样，它按建筑可分为露天仓库、简易仓库、平房仓库、楼房仓库、立体仓库和罐式仓库等；按保管货物的特性可分为普通仓库、冷藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库等。因此仓储业务的成本核算对象为各种类型的仓库 仓储业务的成本计算单位 重量仓储吨天、面积仓储平方米天、在实际工作中，通常用堆存千吨天或仓储千平方米天作为仓储业务的成本计算单位。,仓储业务的成本计算期 仓储业务的成本应按月、季、半年、年计算从年初至各月末止的累计成本。仓储成本项目 仓储成本项目仓储成本项目分为仓储直接费用和营运间接费用两项。仓储业务收支的核算 仓储业务和货运代理业务均属于物流企业主营业务范围，代理业务是指现代物流企业为客户的物资流转办理中介服务。为了正确地记录和核算物流企业仓储业务与货运代理业务活动中所发生的经营收入和成本支出，企业必须通过“主营业务收入、“主营业务成本”、“销售费用”等总分类账户，并设置有关明细分类账户进行核算,【例2-9】根据全月营业收入汇总表，光明物流公司12月仓储收入120 000元，货运代理业务收入80 000元，营业款项均已存入银行。借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入仓储收入 120 000 代理收入 80 000【例2-10】12月份，光明物流公司发生场地维护费8 000元，保管人员工资6 400元，另以现金支付其他管理费用2 100元。借：主营业务成本仓储成本 14 400 销售费用仓储费 2 100 贷：银行存款 8 000 应付职工薪酬 6 400 现金2 100,【例2-11】光明物流公司在货运代理业务活动中，应负担业务人员工资26000以银行存款支付业务费19000元。借：主营业务成本代理成本 45000 贷：应付职工薪酬 26000 银行存款 19000,配送是物流企业重要的作业环节，它是指在经济合理区域范围内，根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达指定地点的物流活动。1.配送成本的构成 配送成本的计算由于涉及多环节的成本计算，对每个环节应当计算各成本计算对象的总成本。总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个成本项目金额之和。配送成本费用总额是由各个环节的成本组成。,配送成本核算,其计算公式如下：配送成本=配送运输成本十储存保管成本分拣成本配装成本流通加工成本 注意：在进行配送成本费用核算时要避免配送成本费用重复交叉。配送运输成本包括车辆费用和营运间接费用；储存保管成本包括储存业务费用、仓储费、进出库费和服务费用；分拣成本包括分拣人工费用和分拣设备费用；配装成本包括装配材料费用、装配机械费用、装配技术费用、装配辅助费用和装配人工费用流通加工成本包括流通加工材料费用、流通加工设备费用、流通加工劳务费用和流通加工其他费用,2.配送成本核算 配送业务的成本核算对象：货运车辆。配送成本项目 配送业务有多个成本核算对象，不同的核算对象，成本项目是不同的。货物保管业务与前述的仓储业务相同，可以采用仓储业务的成本项目；配装业务与装卸业务相类似，可以参照装卸业务的成本项目；运输送达业务与汽车运输业务相同，可采用汽车运输业务的成本项目。最后，阐述分拣及配送业务的成本项目。分拣及配货的的成本项目分为分拣及配货直接费用和营运间接费用两项。,分拣及配货直接费用分拣及配送直接费用是指物流企业因配送业务的需要，对货物进行分拣及配货所发生的直接费用。它有以下5个明细项目。(1)职工薪酬。它是指按规定支付给从事分拣及配货作业人员的标准工资、工资性贴、补贴奖金和职工福利费。(2)材料费。它是指在分拣及配货作业中所耗用的各种材料。(3)折旧费。它是指分拣机械按规定提取的折旧费用。(4)修理费。它是指分拣机械进行维修发生的工料费用。(5)其他。它是指不属于以上项目的分拣及配货的直接费用。,营运间接费用 营运间接费用是指物流企业的营运部或分公司为管理和组织分拣及配货的营运生产发生的管理费用和业务费用。配送成本的核算 配送成本费用的核算是多环节的核算，是配送环节或活动的集成。配送环节的成本费用都具有各自的特点，如流通加工的费用核算与配送运输费用的核算都具有明显的区别，其成本计算的对象及计算单位都不同。配送成本费用的计算由于涉及多环节的成本计本计算，每个环节应当计算各成本计算对应的总成本。配送成本费用总额是由各个环节的成本组成。其计算公式如下：配送成本=配送运输成本+分拣成本+配装成本+流通加工成本注意：在进行配送成本费用核算时要避免配送成本费用重复交叉。,运输成本 配送运输成本的核算，是指将配送车辆在配送生产过程中所发生的费用，按照规定的配送对象和成本项目，记入到配送对象的运输成本中去的方法。分拣成本的 分拣成本是指分拣机械及人工在完成货物分拣过程中所发生的各种费用。配装成本 配装成本是指在完成配装货物过程中所发生的各种费用。,流通加工成本 流通加工成本包括(1)直接材料费。(2)直接人工费用。(3)制造费用。流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为住址和管理生产加工所发生的各项间接费用。主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及提取的福利费，生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费，生产单位固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、试验检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失以及其他制造费用。,物流企业收入的核算1.收入的概念 物流企业收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。一般有如下几种特征。()收入是在日常经营活动中形成的。(2)收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。(3)收入最终会导致所有者权益的增加。收入会使资产增加或负债减少有入会使资产增加或负债减少或二者兼而有之，根据会计等式“资产一负债=所有者权益”收入的增加必然会导致所有者权益的增加。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,物流企业收入与费用的核算,2.收入的分类收入按物流企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入两大类。主营业务收入是指企业主要生产经营活动取得的收入；其他业务收入是指企业非主要生产经营活动取得的收入。主营业务收入物流企业的主营业务收入指一定时期内，企业通过物流业务活动得到的收入，包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息等业务取得的收入总额。主要括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入、港务管理收入以及信息及相关服务入等。,其他业务收入物流企业的其他业务收入是指企业从事主营业务收入以外的其他经营活动所实现的收入，其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小，具有服务对象不固定，收入数额不稳定的特点。如销售不需用的原材料获得的收入、对外出租固定资产所获得的租金收入、对外转让无形资产所获得的收入、车辆修理业务所获得的收入等。,3.物流企业收入的确认 收入的确认主要解决收入在何时入账，并在利润表上反映的问题。根据物流企业的特点，物流收入的确认主要包括提供劳务收入的确认和让渡资产使用权形成的收入的确认。提供劳务收入的确认 劳务可以分为跨年度劳务和不跨年度劳务。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，如运输收入、装卸收入、代理业务收入等能在一个会计年度内完成的应在完成时确认收入。对于开始和完成分属于不同会计年度的劳务，应在资产负债日，按照提供劳务的结果是否能够可靠估计而采用不同的处理方法。,(1)提供劳务交易的结果能够可靠计量时：应当采用完工百分比法确提供劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如果同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。交易的完工进度能够可靠地确定，企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以用下列方法：已完工的测量、已经提供的劳务占应劳务收入的确认提供劳务总量的比例，以及已经发生的本占估计总成本的比例。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。所谓完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。,(2)提供劳务交易的结果不能够可靠计量时：应当分下列情况处理。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本记入当期损益，不确认提供劳务收入。,让渡资产使用权形成的收入确认 让渡资产使用权形成的收入主要包括利息收入（不包括债券利息收入）以及因他人使用企业的无形资产等而收取的使用费收入。当让渡资产使用权形成的收入只要符合以下两个条件就可以确认：一是相关的经济利很可能流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。企业应当分下列情况确定让渡资产使用权收入金额。利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,4.物流企业收入的核算、物流企业取得收入时除了应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”账户外，根据流企业业务特点和收入结算方式不同还应设立“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”：其他应收款“等账户，一般提供劳务业务时收入的核算 物流企业发生的符合收入确认条件的劳务活动，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户,【例2-12】光明物流公司从事货物运输业务取得收入60 000元，从事港口装卸业务取得收入20 000元，从事仓库、堆场的货物存储业务取得收入30 000元，营业款项均已存入银借：银行存款 110 000 贷：主营业务收入运输收入 60 000 一装卸收入 20 000 一堆存收入 30 000,发生营业折扣时收入的核算 物流企业为了及早收回营业款及对客户建立商业信用等原因，常常实行营业折扣政策。营业折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指物流企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在营业价格上给予的扣除。商业折扣通常以百分比表示，如10%、20%。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣，现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”分别表示若在10天内付款可以得到2%的折扣，在20天内付款可以得到1%的折扣，在30内（超过20天）付款，则无折扣。,其他业务收入的核算其他业务收入账户核算企业经营除主营业务以外的其他业务所取得的收入。具体核算容包括客运服务收入、租赁收入（如出租船舶、装卸机械、库场等所得收入）、材料物资销售收入、车船及机械修理收入、理货收入、通信服务收入等。【例2-13】光明物流物流公司对外销售原材料一批价款3 000元，款项已收到存入银行，该批材料实际成本2 200元。编制会计分录如下。借：银行存款 3 000 贷：其他业务收入材料销售收入 3 000同时，结转原材料成本。借：其他业务成本 2 200 贷：原材料 2 200,2.1.4.2 物流企业费用的核算1、物流企业费用概述费用是物流企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流。2、物流企业费用的主要内客物流企业费用主要包括营运成本和期间费用两部分。,营运成本 营运成本是指能归属于某项营运业务所耗费的营运费用，是企业为从事运输、装卸、堆存、代理业务管理和其他业务所发生的各种耗费。包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本。主营业务成本是指物流企业经营运输、装卸、堆存、代理业务管理等业务所发生的各项费用。包括运输成本、装卸成本、堆存成本、代理业务成本等。其他业务成本。其他业务成本是指物流企业除基本营运业务以外的其他业务所发生的各项成本，包括相关的成本、费用、营业税费及附加等。,期间费用期间费用是指不能归属于某项营运业务所耗费的营运费用，必须从当期收入得到补偿。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用。销售费用是指企业在提供劳务过程中发生的各项费用。如为了组织货源而专设的揽货业务机构经费和其他为揽货而发生的费用，包括专设揽货机构的人员工资、福利费、折旧费、租赁费、差旅费、办公费、其他业务费、展览费、广告费和资料印刷费等。管理费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办费和差旅费等）、，丁会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、上市公司信息披露与公告费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税（不包括运输船舶的使用税）、土地（海域）使用税费）、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费等。财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发牛的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、承诺费以及相关的手续企业发生或收到的现金折扣等。,3、物流企业费用的核算 物流企业费用的核算主要包括营运成本的核算、期间费用的核算和税费核算。营运成本的核算前面已讲过，下面主要介绍期间费用及相关税费的核算期间费用的核算销售费用 销售费用核算通过“销售费用”账户进行，并应按费用项目设置明细账，进行明细核算。企业发生各项销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”“累计折旧”、“应付职工薪酬”等账户。期末，应将本账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。,【例2-14】光明物流公司以银行存款支付本月发生的广告费12 000元。借：销售费用广告费 12 000 贷：银行存款 12 000 管理费用 管理费用的核算通过“管理费用”账户进行，并应按费用项目设置明细账，进行明细核算。该账户借方登记企业发生的各项管理费日，期末，应将本账户的借方余额转入“本利润”账户，结转后本账户应无余额。,财务费用 财务费用的核算通过“财务费用”账户进行，并应按费用项目设置明细账，进行明核算。该账户借方登记企业发生的各项财务费用，期末，应将本账户所归集的借方余额通过本账户的贷方转入“本年利润”账户借方，结转后本账户应无余额。税费 物流企业在进行经营活动时应负担相关的税费，这些税费包括3个方面的内容：与收人有关的税费、在管理费用中列支的税费、所得税费用。,与收入有关的税费 与收入有关的税费主要指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、成市维护建设税、资源税以及教育费附加等。这些税费的发生和结转情况都通过“营业税金及附加”账户核算。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户，期末将“营业税金及附加”账户的余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润、贷记“营业税金及附加”，结转后该账户无余额。,在管理费用中列支的税费 在各种税费中，房产税、车船使用税（不包括运输船舶的使用税）、土地（海域）使用税（费）、印花税在管理费用中列支。企业应交纳的房产税、车船使用税、土地使用税记入“管理费用”账户，借记“管理费用”，贷记“应交税费”，企业应交纳的印花税在发生时直接借记“管理费用”，贷记“现金”等账户。,所得税费用所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额物流企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户，期末，应将所得税费用的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；,【例2-15】某物流公司2007年利润表上反映的税前会计利润为1500000元，所得税税率为25%。该公司年内被罚款20 000元，国债利息收入15 000元。假设该公司无其他纳税调整项目，则该公司有关业务处理如下。应纳税所得额=150000+20 00015 000=155 000应交所得税=155 000 25%=38750(元)计算当期应交所得税时。借：所得税费用38750 贷：应交税费应交所得税 38750(2)期末，结转所得税时。借：本年利润 38750 贷：所得税费用 38750(3)实际上交所得税时。借：应交税费应交所得税 38750 贷：银行存款 38750,2.1.5 物流企业经营成果的核算 利润是物流企业在一定会计期间内从事生产经营活动实现的经验成果，是物流企业全部收入与费用配比相抵后的净额，并最终导致所有者权益发生变动。,利润形成的核算1、利润的构成 营业利润 营业利润是物流企业从事生产经营活动而取得的利润，是物流企业利润的主要来源。公式表示为:营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用-资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）,利润总额 是物流企业实现的收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再加减直接计入损益的利得和损失后的结果。用公式表示为：利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 营业外收入使之与企业生产经营活动五直接关系的各项收入。包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、