帐户与复式记帐.ppt

帐户与复式记帐,第二章 帐户与复式记帐,本章主要讲述会计的两个基本核算方法（设置帐户和复式记帐）,第一节 会计科目与账户第二节 复式记帐法借贷记账法第三节 借贷记账法的应用,本章内容,学习目的及要求：通过本章的学习，要求了解设置账户、科目的必要性及其关系，掌握账户的基本结构及分类，理解复式记账的原理和特点，着重掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点及其运用。重点和难点：账户分类、账户结构、借贷记账法及其运用。,第一节 会计科目与帐户,一、会计科目二、帐户三、帐户与科目的 联系与区别,第一节 会计科目与帐户,一、会计科目,（一）定义：是对会计会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据,第一节 会计科目与帐户,（二）为什么要设计会计科目（）会计要素反映的经济业务是粗线条的，会计作为一种管理活动，客观上要求在揭示企业经济业务全貌时，应该具体化，说明企业资金运动的具体情况，提供反映企业经济活动的翔实会计资料，为此，应该把六大会计要素进行分类，形成反映某一具体会计要素的多个多层分类项目，即会计科目。,第一节 会计科目与帐户,（三）设置哪些会计科目P2932（四）设置会计科目的原则（了解）1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复。,会计要素,会计要素,会计要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,第一节 会计科目与帐户,2、符合企业内部实际经济管理和经济决策需要的原则 3、满足外部经济利益实体需要的原则 4、统一性和灵活性相结合的原则 5、繁简适当、相对稳定原则,资产类负债类所有者权益类 成本类 损益类,会计科目,按经济内容分,按提供资料的详细程度分,（五）会计科目的分类,总分类科（一级科目）明细分类科目（二级科目）,三级科目 四级科目五级科目,3.1总分类科目（一级科目）对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据会计准则规定设置。,3.2明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目。（如“应收账款沿海公司”等）。可根据企业核算管理需要设置。,第一节 会计科目与帐户,原材料圆钢 直径33毫米圆钢 直径66毫米圆钢 方钢,（三级科目）,（二级科目）,（一级科目）,第一节 会计科目与帐户,练习：以下内容属于哪些会计科目1 由出纳员保管的现金8000元2 存放在银行的款项20 000元3 应收某企业的销售款7 000元4 库存生产用的原材料55 000元5 库存完工的产品20 000元6 厂房设备共计150 000元,、从银行借入的款项、购料未付款、销售产品预先收取的款项、计算出的本月应付给工人的工资、计算出的本月应缴纳的税金。、实际收到的张三投入的汽车一辆价值万元。、收到某华侨捐赠现金元。、销售产品取得收入万元。,、李思违反厂规罚款元。、缴纳的滞纳金元。、本月厂长办公室发生水电费元。、本月为销售产品发生公告费元。、支付的本月借款利息元。、销售多余材料取得收入元,（一）帐户的定义 账户是按照会计科目设置的、用来分类系统连续的记录会计事项的具有一定格式和结构的记帐实体，由账户名称、账户结构组成。设置依据：会计科目；特征：具有一定格式；作用：用来记录经济业务的工具之一。是会计核算的一种专门方法。,二、帐户,（二）帐户的基本结构 1、基本结构的涵义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那些部分。,2、教学中帐户结构T形账户,3、实际工作中账户的一般格式,（三）会计账户的设置方法 1、根据本企业会计要素的具体内容设置。,注意：在企业会计准则中，会计帐户被划分为五类：,三、二者的联系与区别P35,第二节 复式记帐法借贷记账法,一、复式记账法二、借贷记账法,一、复式记帐法,（一）记帐方法,就是根据一定的原理和规则以货币作为主要计量单位对企业各会计事项引起的会计要素增减变动一般只在一个账户中记一笔账的专门方法。,单式记帐法,复式记帐法,记帐方法,（二）单式记账法及其评价对发生的经济业务一般只在一个账户中登记一笔账的记账方法。,一、复式记帐法,特征：通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。缺点：不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。（三）复式记帐法 1.复式记账的基本涵义定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地同时登记的记账方法。,一、复式记帐法,一、复式记帐法,2.复式记账的理论依据（1）理论基础：平衡论即资产等于权益及资金运动的来踪去迹（2）外表特征：记两笔账，形成双重记录（3）实质和核心：反映资金运动的来踪去迹，全面的、相互联系的展现企业的经营过程，加强会计作为生产过程的控制和观念总结的作用,一、复式记帐法,（4）内在道理：a.两笔账：分别反映资金运动的来路去向 b.同时登记：一项业务不可能发生在同一时点，需根据两个时点的原始凭证进行双重记录 c.等额登记：来路和去向只代表资金运动的起点和终点，并不改变资金的数额 d.两笔以上的账：一项业务的来路和去向有时会超出一个3.资金运动对会计等式的影响-两个规律,一、复式记帐法,一、复式记帐法,一、复式记帐法,4.复式记账的科学性 设置了完整的帐户体系 可以全面记录和反映每一会计事项及资金运动的来 龙去脉 能够反映经济业务的前因后果 可以通过试算平衡检验帐户记录是否正确,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的涵义 以“借”和“贷”作为记账符号，对发生的每一会计事项所引起的会计要素的增减变化，都在两个和两个以上帐户中以相等的金额 全面地，相互联系地进行登记的一种复式记账方法。,二、借贷记帐法的特点,（二）特点 1.记账符号记账符号“借”、“贷”涵义：账户的部位：左（借），右（贷）；指明不同性质的账户，借贷的具体内容不同,借方（左方）贷方（右方）,借贷的具体内容，由帐户的性质决定。,增加,减少,减少,增加,收入类账户,成本、费用类账户,所有者权益类账户,负债类账户,资产类账户,贷（右）,借（左）,二、借贷记帐法的特点,二、借贷记帐法的特点,2.账户的具体结构 涵义：增加额、减少额和余额在借贷记账法下各类账户中的登记方法。资产、成本费用类账户结构,几个概念a期初余额：即帐户在记录本期业务之前的上期期末余额 b本期借方发生额：在某一会计期间记入借方的数额合计称为本期借方发生额，c本期贷方发生额：记入贷方的数额合计称为本期贷方发生额。,二、借贷记帐法的特点,d期末余额：根据每个账户的期初余额、本期借方发生额、贷方发生额即可计算出期末余额。本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。用公式计算如下。其关系用公式表示如下：资产类（成本费用类）=借方期 本期借方 本期贷方 账户期末借方余额 初余额 发生额 发生额,二、借贷记帐法的特点,关于费用类账户结构的重要说明：费用类帐户一般无余额。（原因？）举例：银行存款,期初余额,12000,（5）1000,（7）8000,（1）5000,（4）200,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,23000,21200,13800,（6）5000,（8）10000,（9）5000,（10）10000,二、借贷记帐法的特点,负债、所有者权益、收入类账户结构,二、借贷记帐法的特点,负债及所有者权益类 贷方期+本期贷方 本期借方帐户期末余额=初余额 发生额 发生额 应付帐款,期初余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,6000,（5）1000,3000,0,3000,（10）2000,关于收入类账户结构的重要说明：（收入类帐户一般无余额）,二、借贷记帐法的特点,3.记帐规则有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,1、举例:北方公司03年1月1日 有关帐户的期初余额如下：,北方公司1 月份发生下列业务(1)1月1日，接银行通知收到原购货单位所欠货款300 0元。应收帐款 银行存款(2)1月5日，向东方工厂购进原材料500 0元，验收入库，货款未付。应付帐款 原材料,（2)5000,（2)5000,(3)1月6日，向W公司销售产品一批，取得收入750 0元，其中500 0元存入银行，其他尚未收到。主营业务收入 应收帐款 银行存款,7500,2500,5000,(4)1月10日，用银行存款归还所欠供应单位货款250 0元。,银行存款 应付帐款,2500,2500,(5)1月15日，用银行存款归还短期借款100 0元。银行存款 短期借款,1000,1000,(6)1月25日，公司决定用盈余公积金转增资本250 0元,实收资本 盈余公积。,2500,2500,二、借贷记帐法的特点,汇总登记,银行存款 应付帐款,初：5000,应收帐款,原材料,初：2500,初：4000,初：3500,（1）3000,（3）5000,（4）2500,（5）1000,（1）3000,（3）2500,（2）5000,（2）5000,（4）2500,本：2500,本：3500,末：9500,本：2500,本：5000,末：5000,本：3000,本：8000,末：3500,本：5000,本：0,末：8500,短期借款,实收资本 盈余公积,主营业务收入,初：8500,初：0,初：3000,初：15000,（2）7500,（5）1000,（6）2500,（6）2500,本：1000,本：0,末：2000,本：0,本：7500,末：7500,本：0,本：2500,末：17500,本：2500,末：6000,本：0,现金 库存商品 固定资产,长期借款 无形资产,初：3750,初：2500,初：250,初：6500,初：11000,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,末：250,末：6500,末：11000,末：3750,末：2500,二、借贷记帐法的特点,4.帐户对应关系和会计分录（1）帐户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。对应账户：存在着对应关系的账户。,二、借贷记帐法的特点,二、借贷记帐法的特点,（2）会计分录 概念：用来确定每项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录的编制方法：【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录编制举例（看前例）,会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录：借：原材料 15 000（购入材料总额）贷：银行存款 10 000（已支付材料款）贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,复合会计分录的分解【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,二、借贷记帐法的特点,5.试算平衡：,（1）试算平衡的涵义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,二、借贷记帐法的特点,（,（2）试算平衡的基本方法 发生额平衡法 平衡公式：,二、借贷记帐法的特点,余额平衡法 平衡公式：,二、借贷记帐法的特点,平衡原理会计等式的平衡原理,二、借贷记帐法的特点,试算平衡的具体方式：编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”下面以前例进行试算平衡。,注意：试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户记录的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括：（1）借贷双方发生同等金额的记录错误；（2）全部漏记或重复登记同一经济业务；（3）账户记录发生借贷方向的错误；（4）用错有关账户名称。这些错误需用其他方法进行查找，将在以后章节讲述。,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,四个步骤：（一）登记各帐户的期初余额,银行存款,期初余额 5000,（二）编制会计分录,（三）登记帐户并结出每个帐户的本期发生额及期 末余额以上部分经济业务的账户登记如下：,借 银行存款 贷 期初余额 5 000（4）2 500（1）3 000（5）1 000（3）5 000（8）8 000 本期增加发生额 8 000 本期减少发生额 10 500 期末余额 2 500 借 应付账款 贷（4）2 500 期初余额 2 500（2）5 000 本期减少发生额 2 500 本期增加发生额 5 000 期末余额 25 00,资产类账户,负债类账户,初：5000,应收帐款,原材料,初：2500,初：4000,初：3500,（1）3000,（3）5000,（4）2500,（5）1000,（1）3000,（3）2500,（2）5000,（2）5000,（4）2500,本：2500,本：3500,末：9500,本：2500,本：5000,末：5000,本：3000,本：8000,末：3500,本：5000,本：0,末：8500,银行存款 应付帐款,短期借款,实收资本 盈余公积,主营业务收入,初：8500,初：0,初：3000,初：15000,（2）7500,（5）1000,（6）2500,（6）2500,本：1000,本：0,末：2000,本：0,本：7500,末：7500,本：0,本：2500,末：17500,本：2500,末：6000,本：0,现金 库存商品 固定资产,长期借款 无形资产,初：3750,初：2500,初：250,初：6500,初：11000,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,末：250,末：6500,末：11000,末：3750,末：2500,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。（四）试算平衡，检验帐户登记的正确性。（前面已做过）,练习题,1、东方公司04年6月1日的资产负债所有者权益情况如下：,2、6月份发生以下经济业务（1）用银行存款偿还短期借款40000元。（2）收到某企业归还的前欠货款50000元。（3）购买原材料一批120000元货款未付（4）收到追加投资200000元其中60000元款项存入银行，另外140000元系投入的设备。（5）用银行存款偿还购买材料款120000元（6）从银行提现金30000元，备发工资。（7）发放职工工资30000元。（8）用银行存款上缴上月应交税金10000元。要求：编制会计分录、登记帐户、试算平衡。,第三节 借贷记帐法的运用,一、资金筹集业务二、材料供应业务三、产品生产业务四、商品销售业务五、利润形成业务,下面以工业企业为例介绍借贷记帐法的运用：,（一）概述 1、投入资本 是投资人作为资本 投入到企业中去的各种资产的价值。,一、资金筹集业务,按投资人不同分为,按投入资本的形态分为,货币资金投资,实物投资,无形资产投资,一、资金筹集业务,2、借入资金即企业向银行和其他金融机构借入的资金。按偿还期限分为短期和长期。,3、负债和所有者权益的区别。（回忆）,性质、权利、期限、风险,（二）投入资本的核算1、帐户设置 实收资本（所有者权益类）核算企业实际收到的投资人投入的资本。,收到投资时（+）,一般无发生额（）,余额,按投资人设明细帐,2、帐务处理,（1）性质,（2）核算内容,（3）结构,（4）明细帐的设置,一、资金筹集业务,例1：实收资本 银行存款 固定资产,115,35,80,借：银行存款 35 固定资产 80 贷：实收资本法人资本 35 外商资本 80练习 某公司收到某企业投入原材料一批价值20万元。,（三）借入资金的核算1、短期借款（负债类）核算期限在一年以下的各 种借款,归还时（）,借入时（）,余额,按借款种类设明细帐,短期借款 银行存款,20000,20000,例2 12月5日，借入临时借款20000元存入银行。,2、财务费用（费用类）核算企业为筹集资金而发生的费用,结转至“本年利润”时（）,一般无余额,按费用种类设明细帐,发生时（+）,本年利润,注意：本科目只核算本金，利息单独核算。,借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000,练习 归还临时借款20000元。,一、资金筹集业务,例3：12月31日用银行存款支付短期借款本金50000元、利息1250元。,银行存款 财务费用 短期借款,51250,1250,50000,借：财务费用 1250 短期借款 50000 贷：银行存款 51250,借入的本金及利息（+）,归还的本金及利息（）,余 额,按借款种类设明细帐,3、长期借款（负债）核算期限在一年以上的各种借款,例4：12月31日向银行借入为期三年的借款200000元，存入银行，到期还本付息。,例5：12月31日，计提一笔长期借款利息300元。,长期借款 银行存款,20万,20万,借：银行存款 200000 贷：长期借款 200000,长期借款 财务费用,300,300,借：财务费用 300 贷：长期借款 300,例6：12月31日，归还一笔已到期的长期借款本息210800 元。,银行存款 长期借款,借：长期借款 210800 贷：银行存款 210800,210800,210800,实收资本 银行存款 固定资产 原材料 无形资产,收到货币投资,收到实物投资,收到无形资产投资,余额 实有数,XX,XX,XX,XX,减少数,投入资本总分类帐户流程图,银行存款 短期借款 银行存款 财务费用,借入资金总分类帐户流程图,XX,偿还本金,借入本金,XX,XX,XX,利息,温故,1.接受投资,2.借入资金,二、材料供应业务,（一）主要核算内容1、支付货款、增值税及运输途中的各种费用。2、支付入库前的整理挑选费用3、计算采购成本办理入库手续。,增值税,（二）材料采购成本的构成 1、买价 2、采购费用a、运杂费（市外）b、运输途中的合理损耗 c、入库前的整理挑选费用 d、进口材料时支付的关税,材料采购成本,注意：不包括采购人员的差旅费，专设的采购机构的经费，市内运杂费。应记入？,管理费用,（三）帐户设置 1、在途物资（？类）核算企业购入的货款已付但尚未入库材料的实际采购成本,按材料的品种、类别、规格设明细帐。,余额,购入但未入库材料的买价及采购费用（+）,入库材料的实际采购成本（）,2、原材料（？类）核算企业库存各种材料的实际采购成本。,入库材料的采购成本（+）,出库材料的采购成本（）,余额,尚未入库材料的实际采购成本,库存材料的实际采购成本,3、应交税费应交增值税增值税：是以商品生产流通和劳务服务的各环节所产生的增值额为征税对象的一种流转税。（1）征收对象：凡在我国境内销售货物（或者提供加工、修理、修配劳务以及进出口货物）的单位和个人为增值税纳税义务人。根据企业规模可分为一般纳税人和小规模纳税人。（P298）,从事生产和应税劳务的纳税人，在一年内，应税项目销售额在100万以下的。从事批发、零售的纳税人，在一年内，应税项目销售额在180万以下的。（P273）,（2）税率：13%17%,（3）纳税计算：（一般纳税人）,当期应交纳的增值税=当期销项税额当期进项税额,指企业销售货物或提供应税劳务时向购货方或接受劳务方收取的增值税额。,指企业购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的增值税额。,当期销项税额=买价*税率,当期进项税额=销售额*税率,P274,二、材料供应业务,应交税费应交增值税（？类）核算企业增值税应交及交纳情况。,（1）进项税额,（2）已交税金(),（1）销项税额(+),余额,尚未交纳的增殖税,4、应付帐款（？类）核算企业因购买材料物资和接受应税劳务而应付给供应单位的货款。,按供应单位名称设明细帐。,归还时（）,发生时（+）,余额,(四)帐务处理,例5：向海林工厂采购甲乙两种材料，发票列示情况如下：甲材料100吨，单价1500元；乙材料120吨，单价2000元，总计24000元，进项增值税66300元，对方代垫运费22000元，（按材料重量分配）发票已收到，材料已入库，款项未付。,待分配费用 分配标准之和,22 000 100+120,（1）分配运费,分配率=,=,=,100（元/吨）,甲材料应承担的运费=100*100=10 000元乙材料应承担的运费=120*100=12 000元,应付帐款 原材料 应交税费应交增值税,456300,390000,66300,（2）计算实际采购成本（基本计算方法）,材料采购实际成本=材料买价+材料采购费用 甲材料采购成本=150 000+10 000=160 000（元）乙材料采购成本=240 000+12 000=252 000（元）,（3）编制分录,借：在途物资甲材料 150 000 乙材料 240 000 应交税费应交增值税 66 300 贷：应付帐款新大陆 456 300,例6：15日向红旗公司采购甲材料 100吨，发票注明货款20万元，增值税34000元，发票等结算凭证已收到，款项已付，材料未到。,234000,200000,银行存款 在途物资,应交税费,34000,借：在途物资 甲材料 200 000 应交税费应交增值税 34 000 贷：银行存款 234 000,例7：22日，向红旗公司采购的甲材料运达并验收入库，用现金支付装卸搬运费1 000元。,1000,201000,库存现金 原材料,在途物资,200000,借：原材料甲材料 201 000 贷：在途物资 200 000 库存现金 1000,成本项目,买价,采购费用,采购成本,甲材料（100吨）,乙材料（120吨）,合计,总成本,单位成本,总成本,单位成本,15,1.5,1,16,0.1,1.6,24,1.2,25.2,2,0.1,0.21,39,2.2,41.2,2002年12月 单位：万 材料采购 原材料,在途物资 原材料,银行存款,应付帐款,应交税费应交增值税,XX,XX,供应过程流程图,（1）,（2）,（3）,三、产品生产业务,产品生产是指企业的劳动者借助于劳动资料机器设备将原材料加工为产成品的过程，即生产过程。,原材料,在产品,产成品,(一)主要核算内容1、生产产品领用材料材料的消耗 材料费用2、生产管理人员的劳动消耗 工资及福利费（人工费用）3、机器房屋等固定资产的消耗 折旧费4其他耗费如水电、办公、差旅、保险 其他费用5、计算完工产品成本并验收入库可见，这一过程就是物化劳动和活劳动的消耗过程，也即费用的发生过程。,(一)主要核算内容,（二）费用的内容及和产品成本的关系,直接材料直接人工其他直接费用,直接计入产品成本,制造费用,财务费用管理费用销售费用,先归集再分配计入产品成本,计入当期损益（为什么？）,期间费用,费用和产品成本的关系,直接费用,（二）费用的内容及和产品成本的关系,某工业企业一月份生产产品的例子车间管理人员工资及福利费 行政部门人员工资,（二）费用的内容及和产品成本的关系,四个非常重要概念1、直接材料：(象圆钢、方钢)构成产品主要实体的原料。2、直接人工：问题：直接人工是不是全体人员的工资？答：不是 a 直接参与产品生产的工人工资。b车间的技术和管理人员的工资。c行政管理部门人员的工资等等。,（二）费用的内容及和产品成本的关系,3、其他直接费用：直接为产品生产发生的燃料、动力、外部加工费。直接费用的特点：在发生的时候就能直接确定是为哪种产品耗用的。4、制造费用：企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括的范围很广：（1）间接用于产品生产的费用例如：机物料消耗、车间用房屋建筑物折旧费、修理费、车间生产用照明费、取暖费及劳动保护费。,（二）费用的内容及和产品成本的关系,（2）车间用于组织和管理生产的费用如：车间管理人员工资福利费、车间管理用办公费、水电费、差旅费。（3）直接用于产品生产但管理上不要求单独核算的费用如：机器设备的折旧费制造费用的特点：不能明确分清或不用区分这些费用是专门针对哪种产品的，应该由几种产品共同分担。（每种产品应负担多少？）（三）产品成本的构成=直接费用+间接费用=直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用,成本项目,（四）帐户设置,1、生产成本（成本类）（类别、核算内容、结构、明细帐）,（1）发生的直费（2）转入的制费（+）,完工产品的生产成本（）,余额,2、制造费用（成本类）,发生的制费（+）,月末分配计入生产成本的制费（）,一般无余额,例1：车间生产A产品领用甲材料1000元。,借：生产成本 A产品 1000 贷：原材料 甲材料 1000,按车间部门费用项目设明细帐,按品种设明细帐,例2：车间管理领用乙材料500元。,借：制造费用 材料费 500 贷：原材料 乙材料 500,例3：假定月末A产品应承担制造费用200元。,借：生产成本A产品 200 贷：制造费用 材料费 200,（四）帐户设置,3、管理费用（费用类）,（发生时（+）,月末结转至本年利润时（）,一般无余额,例4：行政部门管理领用丙材料800元。,借：管理费用 材料费 800 贷：原材料丙材料 800,按费用项目设明细帐。,回忆：费用否类帐户结构的规律,4、应付 职工薪酬（负债类）核算企业按规定付给职工的各种薪酬。,实际发放数（实际发放时）（）,应付数（计算出应付职工薪酬时（+）,余额,指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。如：工资、奖金、津贴、福利费等。,指在取得工资基础上应享受的一种福利待遇（14%）。,5、累计折旧（资产类）用来核算固定资产的累计折旧。（特殊）折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐渐转移的价值。,注销已提折旧时（）,计提折旧时（+）,余额,不设明细帐,例5：某企业一车间的机器12月份计提折旧500元。,借：制造费用 500 贷：累计折旧 500,什么时候注销已提折旧？固定资产报废、被卖掉、对外投资时。,6、库存商品：（资产类）核算企业库存的各种商品的实际生产成本。,按商品的品种、类别、规格设明细帐,例6：月末企业完工产品100件，生产成本2000元，验收入库。,借：库存商品 20000 贷：生产成本 20000,验收入库时（实际成本）（+）,发出商品时（实际成本）（）,余额,（五）核算举例1、材料费用的核算例8：假设企业生产A、B两种产品。12月末编制领料凭证汇总表，其中，A、B产品分别领用甲材料40000元和52000元，车间领用甲材料1600元；行政管理领用甲材料2000元。,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,借：生产成本A产品 40000 B产品 52000 制造费用 1600 管理费用 2000 贷：原材料甲材料 95600,（五）核算举例,2、工资及福利费的核算例9、月末根据工资费用计算表列示：A产品工人工资20000元，B产品工人工资30000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资10000元。工资尚未发放。,生产成本,制造费用,管理费用,应付职工薪酬,例10：按工资总额的14%提福利费,借：生产成本A产品 20000（2800）B产品 30000（4200）制造费用 8000（1120）管理费用 10000（1400）贷：应付职工薪酬 68000（9520）,（五）核算举例,3、固定资产折旧费的核算,制造费用,管理费用,累计折旧,借：制造费用 8000 管理费用 4000 贷：累计折旧 12000,例11：月末计提本月固定资产折旧12000元，其中生产车间固定资产折旧8000元，厂部固定资产折旧4000元。,制造费用,管理费用,生产成本,银行存款,应交税金,4、其他费用的核算例12：本月企业耗电情况如下：生产A产品耗用电费1500元，生产B产品耗用电费2000元，车间照明用电耗用电费500元，生产A产品耗用电费800元，银行存款支付，同时支付进项增值税816元。,借：生产成本A产品 1500 B产品 2000 制造费用 500 管理费用 800 应交税费 应交增值税（进）816 贷：银行存款 5616,例13：用银行存款支付本月办公费用4000元，其中行政管理办公费用2800元，车间1200元。,制造费用,借：制造费用 2800 管理费用 1200 贷：银行存款 4000,银行存款,管理费用,例14、用银行存款支付本月车间用固定资产租金2000元。银行存款 制造费用,借：制造费用 2000 贷：银行存款 2000,温故,1.材料费用的核算,2.工资及福利费的核算,3.固定资产折旧费的核算,4.其他费用的核算,制造费用,（五）核算举例,5、制造费用的分配结转 例15：月末计算并结转本月发生的制造费用。并按工资标准在A、B产品间分配。（1）计算：,本月制造费用=1600+8000+1120+8000+500+1200+2000=22420,（2）分配：同采购费用。先计算分配率，再根据分配标准（工人工资、机器工时、产品数量等）分配。P52,（3）结转借：生产成本A产品 8968 B产品 13452 贷：制造费用 22420,原材料 制造费用（例15）生产成本应付职工薪酬 累计折旧银行存款,掌握“生产成本”明细帐的登记 53页,6、计算并结转完工产品的成本例16：月末计算并结转完工A（100件）B（120件）产品实际生产成本。（1）基本计算方法：,本月完工产品成本,月初在产品成本,本月生产费用发生额,月末在产品成本,=,+,数据资料均可从“生产成本”明细账户中取得。,需要采用一定方法计算取得。,我们假定该企业既没有月初在产品也没有月末在产品则计算公式为：,A 产品生产成本=40000+20000+2800+1500+8968=73268,（2）实务中的计算：是通过编制完工产品成本计算表进行的。54页,B产品生产成本=52000+30000+4200+2000+13452=101652,本月完工产品成本=本月生产费用发生额=直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用,（3）结转 生产成本 库存商品,借：库存商品A产品 73268 B产品 101652 贷：生产成本A产品 73268 B产品 101652,174920,174920,生产成本,库存商品,原材料,应付职工薪酬,银行存款,累计折旧,制造费用,管理费用,回顾生产过程流程,四、商品销售业务的核算,生产企业商品销售的基本过程：挂牌标价洽谈业务签订合同开具发票及提单收取货款和发运商品提供售后服务和客户回访,四、商品销售业务的核算,(一)主要业务（1）销售产品取得收入(?收入)并收取销项增值税；（2）计算已经销售产品的生产成本(?成本)；（3）支付销售费用；（4）按税法规定计算应交纳的消费税、城建税和教育费附加。P279 P284 285,1、主营业务收入,期末结转至“本年利润”时（）,实现收入时（+）,无余额,本年利润,2、主营业务成本,结转已销产品的生产成本时（+）,期末结转至“本年利润”时（）,无余额,（二）帐户设置及核算举例,类别 核算内容 结构 明细帐,按主营业务种类设明细帐,20000,15000,回顾：应交税费应交增值税,（1）进项税额,（2）已交税金,（1）销项税额,余额,尚未交纳的增殖税,例1：企业销售A产品取得收入20000元，销项税3400元收存银行。,借：银行存款 23400 贷：主营业务收入A产品 20000 应交税费应交增值税（销项税）3400,例2：结转已销A产品的实际生产成本15000元。,借：主营业务成本A产品 15000 贷：库存商品A产品 15000,总结：企业销售商品的核算分两步（1）取得收入（2）结转成本,库存商品,主营业务成本,主营业务成本的计算方法 主营业务成本=单位成本（？）销售数量看书例18：,结转生产成本 库存商品 主营业务成本,成本的计算及结转流程,体会：相同的内容在不同的阶段用不同的账户核算,例18,3、营业税金及附加（？类）,计算出应交纳的税金时（+）,期末结转至本年利润时（）,一般无余额,例3：月末根据税率计算本月应交消费税2000元，城建税1000元，教育费附加500元。,借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费应交消费税 2000 应交城建税 1000 应交教育费附加 500,四、商品销售业务的核算,4、销售费用 5、应收帐款课堂练习:1.向红星公司销售A产品100件，单价1000元，B 产品80件，单价1200元，增值税33320元。款项未收到。2:24日用银行存款支付广告费5000元，现金支付展览费元,主营业务收入,银行存款,应交税费应交增值税,应收帐款,销项税33320,应收数229320,收回数,XXX,结转数,实现数196000,（1）,（2）,余额,进项税,银行存款 销售费用,借：销售费用 5500 贷：银行存款 5000 库存现金 500,库存现金,商品销售总分类帐户流程图 主营业务收入 银行存款 销售费用 应交税费 生产成本 库存商品 主营业务成本,营业税金及附加,应收帐款,五、利润形成的核算,（一）利润的构成1、利润总额=营业利润+营业外收支净额,=,财务费用销售费用管理费用,+,指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收益。如罚款收入。,指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。如罚款支出。,其他业务：指主营业务以外的其他销售或其他经营活动。如销售多余材料、对外出租包装物、固定资产等业务。,2、净利润,所得税的基本计算方法：应交所得税=应纳税所得额所得税率（33%）注：应纳税所得额与会计上计算出来的利润总额并不完全一致。它是在利润总额的基础上进行一定调整而计算出来的。由于调整的方法比较复杂，为计算上的方便，在本课程中一般假定直接以利润总额作为计算应交所得税数额的基数。(了解),五、利润形成的核算,例：假设某企业12月份主营业务收入270000元，主营业务成本150000元，营业税金及附加13500元，销售费用8000元，管理费用25500元，财务费用6800元，其他业务收入25000元，其他业务成本8000元，投资净收益4500元，营业外收入12000元，营业外支出85000元，所得税费用26800元。计算该企业12月份的营业利润和净利润。,五、利润形成的核算,（二）利润形成 应设置的帐户1、主营业务收入 2、主营业务成本3、营业税金及附加 4、财务费用5、管理费用 6、销售费用,复习回顾,问题：这些数字来自哪里？,五、利润形成的核算,（7）其他业务收入（8）营业外收入（9）其他业务成本（10）营业外支出（11）所得税费用,收入类,费用类,本年利润,例1：企业出售多余材料取得收入5000元存入银行并结转材料成本4000元。,五、利润形成的核算,借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000,借：其他业务支出 4000 贷：原材料 4000,五、利润形成的核算,课堂练习1：企业收到罚款收入13000元。2：开出转账支票支付罚款5000元。,借：银行存款 13000 贷：营业外收入 13000,借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000,（12）投资收益,发生的损失（）,取得的收益（+）,转入“本年利润”的净损失,转入“本年利润”的净收益,无余额,例2：企业投资取得收益1500元存入银行。,借：银行存款 15000 贷：投资收益 15000,（13）本年利润,表示发生的亏损净额,表示创造的利润净额,转入的支出费用,转入的收入,余额,余额,P60例26：月末结转损益（收入 支出、费用的结转）,主营业务成本,本年利润,主营业务收入,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,其他业务成本,营业外支出,投资收益,其他业务收入,营业外收入,余额（利润总额45400）,例3：所得税的计算=45400X33%=14982,本年利润,22860014982,借：所得税费用 14982 贷：应交税金应交所得税 14982,借：本年利润 14982 贷：所得税费用14982,274000,余额净利润30418,例4：所得税的结转,注意：所得税的计算与结转是两步。,上述为利润形成的核算。其总分类核算流程图如下图所示：,主营业务成本,本年利润,主营业务收入,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,其他业务成本,营业外支出,投资收益,其他业务收入,营业外收入,余额30418（利润净额