有限合伙制创业投资企业ppt课件.ppt

企业所得税自主创新政策讲解,讲课人：丛洁,研发费用加计扣除,一、文件依据财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）历年相关文件:1、国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）2、财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）,研发费用加计扣除,二、基本规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。适用范围：会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。,研发费用加计扣除,三、变化要点1、扩展了研发活动的范围。研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。,研发费用加计扣除,取消了两个领域的限制。国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。,研发费用加计扣除,2、明确了不适用加计扣除的事项和行业范围。不适用税前加计扣除的活动企业产品（服务）的常规性升级。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。,研发费用加计扣除,市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。社会科学、艺术或人文学方面的研究。,研发费用加计扣除,不适用税前加计扣除的行业 烟草制造业。住宿和餐饮业。批发和零售业。房地产业。租赁和商务服务业。娱乐业。财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）为准，并随之更新。,研发费用加计扣除,97号公告:不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。,研发费用加计扣除,3、充实、细化了研发费用具体内容。将研发费用项目重新整合，划分为七类：人员人工费用，直接投入费用，折旧费用，无形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，其他相关费用，财政部和国家税务总局规定的其他费用。,研发费用加计扣除,人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。97号公告:企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。不包括为研发活动从事后勤服务的人员。,研发费用加计扣除,直接投入费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。,研发费用加计扣除,折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。97号公告：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。,研发费用加计扣除,例：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式。,研发费用加计扣除,1、如折旧年限缩短为6年。2016年会计处理计提折旧额150万元2016年税收加速折旧额200万元加计扣除1505075万元2、如会计处理按4年进行折旧。2016年会计处理计提折旧额300万元2016年税收加速折旧额200万元加计扣除20050100万元,研发费用加计扣除,无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。97号公告：企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。,研发费用加计扣除,新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。财政部和国家税务总局规定的其他费用。,研发费用加计扣除,97号公告：特殊收入的扣减 企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。,研发费用加计扣除,财政性资金的处理 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。不允许加计扣除的费用 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。,研发费用加计扣除,4、进一步规范有关费用项目的扣除原则。其他相关费用此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10。97号公告：多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集。其他相关费用限额允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%),研发费用加计扣除,例：某企业2016年进行了二项研发活动A和 B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。1、A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78万元A 项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）2、B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22万元B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元3、该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元（97.78+100）50%=98.89。,研发费用加计扣除,委托开发费用企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。97号公告：委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。,研发费用加计扣除,企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。97号公告：受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。合作开发费用企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。,研发费用加计扣除,集团研发费分摊企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。,研发费用加计扣除,5、进一步规范了会计核算要求。不再要求专账管理企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。,研发费用加计扣除,准确划分研发费用和生产经营费用企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整,研发费用加计扣除,6、明确可追溯享受政策。企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在 2016年 1 月 1 日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为 3 年。,研发费用加计扣除,四、征收管理1、享受时间符合条件的研发费用加计扣除在年度汇算清缴时享受，应于汇算清缴申报前履行备案手续。2、申报资料 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。企业年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。,研发费用加计扣除,3、备案资料企业所得税优惠事项备案表；研发项目立项文件。4、留存备查资料自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；,研发费用加计扣除,从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；“研发支出”辅助账；企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;省税务机关规定的其他资料。,高新技术企业职工教育经费,一、文件依据财政部 国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税201563号）二、适用范围注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。,高新技术企业职工教育经费,三、基本规定自2015年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,一、文件依据1、财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税2015116号）2、国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第81号）历年相关文件：国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987号）,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,二、基本规定自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的 70 抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,三、适用范围1、有限合伙制创业投资企业指依照中华人民共和国合伙企业法、创业投资企业管理暂行办法（国家发展和改革委员会令第39号）和外商投资创业投资企业管理规定(外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号)设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,2、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人指依照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关规定，实行查账征收企业所得税的居民企业。3、投资满2年（24个月）指2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业投资于未上市中小高新技术企业的实缴投资满2年，同时，法人合伙人对该有限合伙制创业投资企业的实缴出资也应满2年。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,四、计算1、投资额的确定按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额（实缴投资额）和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例（实缴出资比例）计算确定。2、应纳税所得额的确定有限合伙制创业投资企业应纳税所得额的确定及分配，按照财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）相关规定执行。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,3、投资多个合伙企业时的处理法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业，可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度继续抵扣；当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,五、征收管理1、享受时间有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，在年度汇算清缴时备案享受。2015年度符合优惠条件的企业，可统一在2015年度汇算清缴时办理相关手续。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,有限合伙制创业投资企业：法人合伙人符合享受优惠条件的，应在符合条件的年度终了后3个月内，向其主管税务机关报送有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表。法人合伙人：享受投资抵免的，应在年度汇算清缴申报前，向其所在地主管税务机关备案。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,2、备案资料企业所得税优惠事项备案表法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表（有限合伙制创业投资企业所在地主管税务机关受理后的）,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,3、留存备查资料创业投资企业年检合格通知书；中小高新技术企业投资合同或章程、实际所投资金的验资报告等相关材料；省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件（注明“与原件一致”，并加盖公章）；中小高新技术企业基本情况（职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明；,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表；有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表；省税务机关规定的其他资料。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,六、举例说明A公司是实行查账征收的居民企业所得税纳税人，2008年与另一自然人共同设立符合国家相关规定的专门从事创业投资活动的有限合伙制创业投资企业B公司，A公司实缴出资比例占80，合伙协议约定每年按合伙人出资比例进行所得分配。2013年11月，B公司以股权投资方式投资于符合中小高新技术企业条件的未上市企业C公司，B公司实缴投资1 000万元。2015年度B公司通过国家创业投资企业年检，取得生产经营所得和其他所得500万元，按出资比例分配A公司400万元，则A公司2015年度汇算清缴时如何享受创业投资企业抵扣应纳税所得额的企业所得税政策？,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,1.A公司自行判断是否符合抵扣政策规定。B公司是符合国家规定设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业，2015年年检合格；A公司是依照企业所得税法规定实行查账征收企业所得税的居民企业；B公司采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业C公司满2年（24个月），可以享受有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额优惠政策。,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,2应纳税所得额抵扣计算。（1）A公司对未上市中小高新技术企业的投资额100080800（万元）（2）从B公司分得的应纳税所得额的可抵扣额80070560（万元）（3）B公司2015年分配A公司生产经营所得和其他所得400万元，A公司可全部抵扣。A公司2015年实际可抵扣投资额400万元（4）A公司结转下年可抵扣投资额560400160（万元）,有限合伙制创投企业法人合伙人投资抵免,32015年度汇算清缴履行备案手续。（1）因A公司符合享受优惠条件，B公司应在2015年年度终了后3个月内向其主管税务机关报送有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表。（2）A公司在2015年汇算清缴时应履行备案手续，报送企业所得税优惠事项备案表、法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表、有限合伙制创业投资企业所在地主管税务机关受理后的有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表等备案资料，同时按规定留存备查资料。,许可使用权技术转让所得减免税,一、文件依据1、财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知（财税2015116号）2、关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第82号）,许可使用权技术转让所得减免税,历年相关文件：1、国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）2、财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）3、国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第62号）,许可使用权技术转让所得减免税,二、基本规定自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。居民企业的年度技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。,许可使用权技术转让所得减免税,三、适用范围1、“技术”确认的时间：2015年10月1日以后确认的符合条件的技术转让所得。2、“技术”的适用范围：政策中所称技术包括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中，专利是指法律授予独占权的发明、实用新型以及非简单改变产品图案和形状的外观设计。,许可使用权技术转让所得减免税,3、“非独占许可使用权的技术”的权属确定：企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定。其中，专利由国家知识产权局确定权属；国防专利由总装备部确定权属；计算机软件著作权由国家版权局确定权属；集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属；植物新品种权由农业部确定权属；生物医药新品种由国家食品药品监督管理总局确定权属。,许可使用权技术转让所得减免税,四、计算技术转让所得技术转让收入无形资产摊销费用相关税费应分摊期间费用技术转让收入：是指转让方履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、服务、培训等收入，不得计入技术转让收入。技术许可使用权转让收入，应按转让协议约定的许可使用权人应付许可使用权使用费的日期确认收入的实现。,许可使用权技术转让所得减免税,无形资产摊销费用：是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用。涉及自用和对外许可使用的，应按照受益原则合理划分。相关税费：是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用。应分摊期间费用（不含无形资产摊销费用和相关税费）：是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用。,许可使用权技术转让所得减免税,五、征收管理1、享受时间在季（月）度预缴时享受，年度汇算清缴时备案。2、备案资料企业所得税优惠事项备案表所转让技术产权证明3、留存备查资料：所转让的技术产权证明企业发生境内技术转让：,许可使用权技术转让所得减免税,技术转让合同（副本）省级以上科技部门出具的技术合同登记证明技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料实际缴纳相关税费的证明资料企业向境外转让技术：技术出口合同（副本）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证技术出口合同数据表技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料,许可使用权技术转让所得减免税,实际缴纳相关税费的证明资料有关部门按照商务部、科技部发布的中国禁止出口限制出口技术目录出具的审查意见转让技术所有权的，其成本费用情况转让使用权的，其无形资产摊销费用情况技术转让年度，转让双方股权关联情况。,许可使用权技术转让所得减免税,六、举例说明 A公司为实行查账征收缴纳企业所得税的居民企业，2014年通过自行研发，取得一项发明专利，具有国家知识产权局颁发的发明专利证书，有效期20年，形成无形资产计税基础500万元，按20年进行摊销。2016年1月份，A公司将未自用的该项发明专利的使用权转让B公司使用10年（非独占许可），协议约定B公司每年1月份应付当年许可使用权使用费1 000万元。2016年，A公司取得销售收入5 000万元，发生期间费用800万元（不含无形资产摊销费用和相关税费）。因转让B公司专利使用权缴纳印花税0.5万元（不考虑其他税费）。对A公司2016年取得的专利使用权转让所得，应如何享受减免企业所得税优惠？,许可使用权技术转让所得减免税,1A公司自行判断是否符合技术转让所得减免税规定。A公司将拥有所有权的发明专利使用权转让B公司使用10年，2016年1月份应确认技术转让所得，符合居民企业转让5年以上非独占许可使用权，取得的转让所得可以享受技术转让所得减免企业所得税优惠。,许可使用权技术转让所得减免税,2技术转让所得的计算。（1）技术转让收入1000万元（2）无形资产摊销费用5002025（万元）（3）相关税费0.5万元（4）应分摊期间费用80050001000160（万元）（5）技术转让所得1000250.5160814.5（万元）,许可使用权技术转让所得减免税,3减免企业所得税计算。超过500万元的所得814.5500314.5（万元）不超过500万元的技术转让所得免征企业所得税，314.5万元的技术转让所得减半征收企业所得税。,许可使用权技术转让所得减免税,4预缴享受税收优惠，年度履行备案手续。（1）2016年2月份预缴企业所得税。预缴时，可享受不超过500万元的技术转让所得免征企业所得税，314.5万元的技术转让所得减半征收企业所得税。（2）2016年度汇算清缴。汇算清缴时，应履行备案手续，报送企业所得税优惠事项备案表；所转让技术产权证明等备案资料；同时按规定留存备查资料。,谢谢！,