金融业“营改增”的产业波及效应探究 市场营销专业.docx

金融业“营改增”的产业波及效应探究内容摘要2016年5月1日，包括金融业在内的最后4个应缴纳营业税的行业将全部纳入新一轮增值税征收范围。金融行业作为国民经济的支柱性产业，其在充分享受到国家税收体制改革开放红利的同时，仍然会面临着诸如税收风险及监督管理成本等诸多方面的压力。这就是要求各级相关税收政策的制定部门不断地细化和完善调整营改增政策相关政策细则和其发展的方向，更迫切地需要国家高度重视营改增金融行业，全方位地应对，精打细算，加强内部控制和科学管理，以集中全员积极性和参与全过程的主动心态，去有效地应对营改增带来的巨大冲击，以期能够在实践中确保营改增的税收均衡同时，顺利地完成营改增政策转变。关键词税收制度营改增金融业Abstract：On1May2016,thelast4industries,includingthefinancialindustry,whicharesubjecttobusinesstaxwillallbeincludedinthescopeofvalue-addedtaxcollectioninthenewyear.Thefinancialindustryisapillarindustryofthenationaleconomy.Whilefullyenjoyingthedividendoftaxreformanddevelopment,wearestillfacingthepressureoftaxburden,taxriskandsupervisionandmanagementfeesinmanyaspects.Thisrequiresthattaxpolicy-makersanddepartmentsatalllevelscontinuouslyrefineandadaptthedetailsanddirectionoftherelevantpolicyofsubstitutingcorporatetaxwithVATinthefinancialeconomy,and,aboveall,thenationalimportanceoffinancialfirmsandthecomprehensiveresponse,carefulcalculation,strengtheningofinternalcontrolandscientificmanagement,withtheenthusiasmofallstaffandparticipationinthewholeprocess,thesituationwillchange,withenormousimpacttoreplacecorporationtaxbyVAT,toensuretheachievementofthefiscalbalanceofthesubstitutionoftradetaxbyVATassoonaspossibleandtosuccessfullycompletethepolicytransformationofthesubstitutionoftradetaxbyVAT.Keywords：Taxationsystem;Replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax;Finance一、营改增的背景及意义（一）营改增的含义“营改增”是指改变传统的征税方式，对货物和服务同时征收增值税，取消服务营业税的征收。同时减少税率，防止对企业重复征税，降低企业负担，维持社会经济的良性发展。（二）营改增的出台背景在90年代，中国面临着分税制的改革，这个改革的本来目的是重新调整中央政府和地方自治体的财政分配关系。此前，中央政府和地方对财政收入的分配有明确的规定，根据承包制和固定金额决定中央和地方的收入，中央政府的收入只占总收入的三成，所以当时的改革将原本按照固定金额分成改为按照固定比例来分成。而按照固定比例来分成，就需要在税制上面重新划分哪些财政收入属于地方，哪些属于中央。为此，财政部和国家税务总局就执行了一套完整的增值税的税法。但是这一套增值税税法在跟地方征求意见时发现一个严重问题，增值税是中央税，中央政府拿大大部分，地方政府拿部分，地方政府马上就会面临税源流失，财政收入不足这样一个局面，所以必须要为地方政府保留一块财政收入，在这种情况下，就不得不把增值税法肢解掉，人为的产生了一个营业税法。就把增值税的征税范围里面，划出一部分作为营业税的征税范围，该部分的特点是税基相对稳定。像货物这种税基不稳定的继续作为征收增值税的范围，可以发现改革后的税制，增值税和营业税同时保留。通过检查税基的流动性，来判定对其征收增值税还是营业税。以货物为例，它从生产、运输到销售会经临很多地方，可能生产地是济南,首先转卖到了武汉，又经过商业途径卖到了长沙。可以发现货物经过了很多城市，货物的税究竟由济南来收，由武汉来收还是由长沙来收？三个城市哪一个对其征税都不合适，因为货物没有相对固定的位置，一直维持流动。所以该问题的解决方案就是由中央政府统一管理，统一征税，之后再对税收在全国进行合理有效分配。这种方案缓解了地方与地方之间因为争夺税源而产生的矛盾。然而很多税基不具备流动性，以劳务为例，当地的企业只会向本地提供劳务机会。企业享受的是当地政府提供的各项服务，与其他地区的政府无关，所以这种情况就会对其征收营业税。可以发现这种征收方式就是对增值税中的征收进行转变，成为普遍应用的营业税征收。我国目前的税务机制是对服务出口和劳务出口没有营业税退税，这种机制带来的后果就是企业努力发展制造业，提升制造业规模和水平，但是忽略了服务业的发展，导致发展失衡。于是现任的中国政协主席俞正声同志在2007年担任上海市委书记时通过调研发现了问题。上海面临产业结构失调，传统制造业由于人力和土地成本的增加，没法在上海继续生存，只能将工厂转移到临近的苏州和无锡等地。上海保留的产业主要为金融业和服务业，由于产业结构的相似，上海会和香港、新加坡形成直面竞争。然而香港和新加坡在竞争中有得天独厚的优势，他们作为自由贸易区，货物往来自由，除去像汽车这些奢侈产品，其他货物没有任何税收。大陆货物流通会征收增值税和消费税，而香港和新加坡的税收主要是所得税。这就导致上海在与他们的竞争中处于劣势。在这种迫在眉睫的困境下，俞正声首次提出上海试点营改增。（三）营改增的政策演变2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，揭开了营改增的序幕。2012年1月1日，在一些大型交通运输业和一些大型现代公共服务行业关于营业税等税目改征的劳务增值税试点工作在我国上海正式宣布启动了改革试点，货物运输劳务增值税等其他相关税目纳入财税政策性的改革也由此正式启动，拉开了改革序幕。2012年8月1日起至年底，扩大营改增试点至10省市。12013年8月1日起，从国有交通运输服务行业及部分其他现代公共服务行业（如广播影视服务业）的各项营改增改革试点业务范围向东至全国各地延伸。这个改革试点已经不再仅仅只是局限于一些政策部门或者甚至是其他政策地区，保证不同地区之间的市场政策在正常航线上行驶，进而实现市场的公正和公平。2014年1月1日，进一步扩展试点行业，将铁路运输和邮政两个行业纳入营改增试点。2014年6月1日，继续增加试点行业，将电信业增加到试点中。2016年5月1日，全面落实扩充试点范围，本次决定将建筑业、房地产业、金融行业等一次性纳入试点范围，同时对民营企业的新增销售不动产中的所包括的价值所含营业税额都全部纳入了契税抵扣。（四）营改增的实施意义1、降低了纳税企业的实际纳税率和企业整体税负。在营改增之前，缴纳营业税的企业开具的营业税发票是不能抵扣的，且缴营业税下来所付出的商品采购经营成本不能进行抵扣，而在营改增后可进行抵扣。在消除了营业税双重课税和不能抵扣的弊端后，企业的发展更加专业，且促进了产业调整，制造业可以选择分离研发设计和营销，并提供专业服务，整体竞争力得到改善。2、明确地方的主体性税种，完善地方税收征管制度。我国地方政府税收来源相对单一，企业税费是其中主要来源，其中营业税的收益约占地方税收的一半以上。交通运输业和6个现代化服务业、运输和通讯等行业持续落实营改增。“十二五”对营改增提出明确要求，必须深入落实整改。根据这种发展趋势，增值税会完全囊括营业税体系，这对地方的财政产生了不利影响，动摇财政平衡，产生了重新构建地方税和地方税体系制度的必要性。3、积极完善改革直接税制度。由于营改增的实施，营业税改为增值税，这就导致增值税占所得额在缴纳税总收入的比例不断上涨，直至扩大至总税收的50%以上。增值税的主要模式是“一税为主”，这种模式不利于对金融市场的调控,面临的金融风险加剧，所以增值税的改革必须解决“营改增”推进不当导致增值税比重的不正常扩大。二、国内金融业营改增现状“以票管税”是我国现行的增值税制度。所以，能否在我国的金融行业中落实标准化的政策，就需要系统考虑在我国金融行业中，是否可以凭发票直接抵扣纳税额？是否可以实施进项税率？这些方式实施的可能性概率与标准化增值税政策是否可以落实息息相关。（一）金融行业实施标准化增值税制度的难题金融保险行业由于行业的特殊性，它的销项税基和进项抵扣的税基与其他行业不同，无法通过一般准则要求来进行确定。1、对风险收益征税的界限难以确定金融业不仅包括直接使用实际资源的受益人，还包括承担风险的投资者和风险接受者。具体看来，增值税政策的征税对象具有明确要求，征税对象必须是通过对资源的真实使用而获得收益的企业或个人，对通过风险投资而获得的收益征税是非常不合理的，原因在于通过风险投资获得的收益可能在以后的风险中进行偿付，而且实际操作中，将风险报酬从个人或企业的所有报酬中划分出来是不现实的。采用传统的“以票管税”制度，一旦开具发票，风险报酬作为全部收入的一个组成部分而被课税，进而对其经济活动的行为造成扭曲。2、征税时点难以统一区别于普通的商品交易，金融业相对复杂，不能实现按照固定的时间和地点（所有权发生转移或者收到货款的时间）来确定其销项税额与进项税总量。打个比方，一笔贷款,按照个人的年息率对利息进行计算，因为贷款时间的差异，就会有很多节点需要个人缴纳利息。同时支付方式并不单一，方式很多，统一规定纳税的时间和地点并不实际。普通商品在交易过程中，可以通过发票及时向提供金融服务的主体征税。若对金融业采取相同的措施，必然增加法规的复杂度，征收费用的成本也会随之大幅提高。3、进项税和销项税难以对应拿保险行业来说，其业务特点是实际收入在前，而成本在后，具体来说，收取保费在前，赔付在后。受到损害后，根据保单中规定的条款进行赔付，这存在明显的滞后性，导致损害赔付和支出的收入难以和损害赔偿收入在同一个时期进行会计核算，同时由于难以明确预知损害赔付和支出，带来了很多变数，所以很难把损害赔付收入和损害赔款的支出在会计上核算。综上，因为金融服务业的独特性，导致金融服务行业难以像其他行业一样采取标准型增值税。（二）金融业推行标准型增值税成本高金融业务系统由于其复杂性，在升级改造过程中需要解决各种难题。标准增值税要想在金融业得以落实，增值税发票的开具是首先要解决的问题，各个金融机构必须完善增值税开票机制，保证发票的顺利开具。业务系统升级之后，必然更新了操作模式，进而需要对员工进行相关培训，保证业务的顺利进行，处理产生的各种会计信息和资料。这给金融行业带来了巨大的压力。（三）金融业纳税人的税负变化不确定在营改增之前，明确规定营业税税率对金融业是5%,根据征收方案，实施改革后，如果按照当下的简易征收率3%征收增值税，这会导致金融业的税负大幅度下降；若按照简易征收率6%征收增值税，会导致银行等金融机构的税负发生下降。如果对利息支出可抵扣进项等因素予以考虑，税负会继续下降。对非银行的金融机构来说，难以对利息支出取得扣税凭证，导致进项税额存在变数，进而使得税负变化难以确定。三、案例分析：金融业营改增的产业波及效应（一）以融资租赁业为例的产业波及效应研究1、“营改增”税收政策需要进一步明确“营改增”自开始实施以来，其改革范围逐渐扩大，但根据相关调查发现，“营改增”政策规定相对笼统，缺少细节性内容，进而在不同地区实施的时候，对政策的理解产生偏差。在一些地区，由于发展水平的限制，对融资租赁行业没有明确的认知，导致税负过高，影响了这些金融业务的提升与发展。2、“营改增”后税率增加系统研究政府批准合法的或者未经批准非法经营融资租赁服务的中小微型企业可以发现，在改革之前，企业可以实现设备购置价款及利息支出的适当扣除，即缴纳一定的营业税。改革之后，要维持税基稳定，税率就会大幅度增加，由5%上升至17%o同时相关附加税费也会增加，提升了我国的整体税负，限制了各行业的高效发展。3、融资性售后回租业务难以维持国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（2010年第13号）中提出明确要求，在该业务中通过承租人，一方向其他经营人员直接出售租赁资产的其他违法行为，不在企业税率上分别属于个人企业所得税和个体营业税的统一征收范围限制内，不再向其他经营人员直接缴纳资产相应的企业所得税，融资性的租赁售后服务返还租赁服务已经作为房地产融资租赁的常用服务形式，一旦改革范围包含了有形动产租赁业，并且在全国落实后，会带来一系列限制。(1)增值税抵扣链条无法继续维持。在售后回租业务中，不能对企业的出售行为开具发票，这就导致相关行业难以实现进项税额的抵扣。(2)融资租赁企业税负持续上涨。根据改革相关规定，融资租赁企业一旦向承租人收取了设备本金和利息收入，就必须为承租分开具发票，增加了融资租赁企业的税负。即便国家对此实施了一些优惠政策，可以对税负高于3%的部分征税之后予以退回，但对这笔退回的税款还需要缴纳一笔不菲的城建税和教育费附加。(3)发生进项税额相关的再次抵扣。在业务中，承租人要购进设备，对供货商的要求时，必须按照实际情况向客户开具发票，对承租商来说，他们也可以根据发票抵扣进项税款。同时租赁公司在购买设备进行经营的时候，由于没有向客户支付增值税，导致出销项目的税额难以计算出来；当承租方从融资租赁公司办理的设备租回手续时，可以直接取得由融资租赁公司开具的增值税专用发票重复抵扣，带来的结果是对一套设备实现了一次销售收入，承租人试下了两次抵扣进项税额。(4)融资和租赁企业所得税优惠激励政策力度有待提升。目前在推动融资和租赁行业的发展中，我国尚未制定一套明确的相关税收和激励政策，一个比较典型的案例就是加快贷款和设备的转移折旧，多数西方发达国家已经出台了一系列的加快贷款和设备转移折旧的鼓励性措施，以此促进融资和租赁行业的健康持续发展，促使设备转移和升级改造作用的进一步发挥，然而由于我国实际情况的限制，融资租赁业还无法纳入到优惠政策中。通过上述分析可得，“营改增”的实施提升了我国融资租赁业的税负，税率需要进一步降低，同时需要解决税负不公的问题。融资租赁业在我国的发展并不成熟，要提升行业的发展，必须解决税制问题。（二）以银行业为例的产业波及效应研究至此，营业税的九大税目已经全部或部分纳入营改增试点，对银行业来说，“营改增”同时带来了机遇和挑战。有利于提升银行的定价能力，减少成本，拓宽企业业务，同时也带来了一系列挑战。1、银行财务报表中数据指标明显发生变化营业税和增值税具有不同的属性，前者属于价内税，后者属于价外税。改革之后，银行的损益和负债会发生偏移，进而使得相同营业状况下财务报表的发生明显改变。错测未找到引用源,改革之前，银行收取的利息费用中含有营业税，同时纳入到利息收入，而营业税需要计入到损益类的营业税金及附加之中；改革之后，收取的利息将划分为两个部分：不含税收入和增值税，换而言之，相同的经营状况下，利息收益率下降、企业税金及附加减少、应纳税额增加，短期内可能导致银行业企业收入和经营成本下降，并对相关行业产生影响。2、银行现有税务管理架构面临挑战当前的增值税条例规定，大部分商业银行必须向税务机关缴纳增值税，而且增值税的立法和抵扣以及税收优惠政策非常复杂。止匕外，改革中涉及的税务风险、免税额的扣除和增值税专用账户的保留都使人员和制度因素方面的税务管理结构更严格，银行业税收管理的压力越来越大。各银行应通过扩大银行业营业税改征增值税试点，加强税收管理人员保障，推进国民经济银行税收征管设施建设完善税务管理，加强内部控制，不断完善现有税务制度管理框架。3、银行业综合成本增加银行业一旦改革，会大幅度提升控制机构和发票发行的成本。从内部控制机构的升级来看，”营改增”的实施对税务管理和银行业的业务流程提出了新的要求，急需追加相关技术人员机构的配置，现行的财务计算系统不再适用，必须予以更新，同时需要对税务管理的信息化水平进行提升。开发增值税管理系统，用以满足增值税纳税申报及数据收集的需要，而这些系统的升级会使得银行管理费和纳税成本极大增长。4、对银行内部管理带来挑战自银行业被纳入到营改增的试点范围之后，其必须实行自己征税系统的全面变化，以适应新的政策要求，银行的中期工作集中在人员培训上，除了在初期阶段梳理和调整银行业务和过程之间的差异外，还需加强后阶段实施的监测和评估管理，加强整个系统人员的商务和知识培训，而且，需要配套的资源以支持营改增，系统与业务之间的紧密联系使得银行需要重新设定业务与流程，极大增加了银行的压力。综上，“营改增”的实施会对银行提出新的要求，需要对内部流程进行重建，完善和优化信息系统，这些方面都给银行带来了极大的压力。四、结论总而言之，金融业作为我国经济发展的源头行业，营改增的推行使得金融业挑战与机遇共存，其不仅对企业税负和产业结构的调整有着重要影响，而且对所属金融业的各领域都有着重大意义。从长远来看，营改增能够完善增值税的抵扣链条，拓展抵扣的范围和空间，降低金融业的整体税负，实现行业的规范发展，从而有效为我国经济的可持续发展夯实牢固的基础。弁考文献：1许峰.“营改增”政策实施影响及对策研究D.苏州大学,2014.2宫庆翠.“营改增”存在的问题及对策研究D.山东大学,2015.3杨斌,林信达,胡文骏.中国金融业“营改增”路径的现实选择J.财贸经济，2015(06):5-17.4徐达松.我国金融业“营改增”的难点及改革思路J.税务研究,2015(05):102-106.5刘建徽,周志波.营改增的政策演进、现实困境及政策建议J.经济体制改革，2016(02):160-165.6李承双.融资租赁业营改增探析D.西南财经大学,2014.7李美子.我国融资租赁业营改增的问题研究D.辽宁大学,2015.8周梦雯.我国银行业营改增问题研究D.吉林财经大学,2016.9张荷芳.金融业“营改增”的困境与政策探讨D.安徽财经大学,2015.