分期付款购买固定资产的账务处理.docx

账务处理分期付款购买固定资产的账务处理案例资料甲、乙公司同为一般纳税人，适用的增值税税率为13% 2023年1月1日，甲公司与乙 公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定甲公 司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1200万元（不含增值税），分6期等额支 付，首期款项200万元（不含增值税）于2023年1月I日支付，其余款项在2023年至 2027年年末分期支付,付款日期为每年12月31日。甲公司在支付款项时收到乙公司开具的增值税专用发票。2023年1月1日，设备运抵甲公 司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2023年12月31 日,设备达到预定可使用状态，发生安装费436000元,已用银行存款付讫并取得专票。甲 公司按照合同约定用银行前如期支付了款项。假定折现率为10% ,已知(P/A , 10% , 5 ) = 3.7908根据上述资料，我们来看一下2023年相关业务的会计处理及报表列报。1、2023年1月1日，先计算一下未支付价款的现值2000000 × ( P/A , 10% , 5 ) =2000000x3.7908 = 7581600 元。企业会计准则第4号一固定资产第八条规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号T昔款费用应予 资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。收到设备计入在建工程借：在建工程9581600未确认融资费用2418400应交税费一应交增值税(进项税额)2600002260000贷：长期应付款10000000银行存款支付运杂费借：在建工程1600000贷：银行翁16000002、根据企业会计准则第17号一借款费用规定，2023年1月1日至2023年12月31 日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，应该计入固定资产成本。会计处理如下：摊销未确认融资费用借：在建工程(7581600x10% )758160贷：未确认融资费用758160支付安装费应交税费一应交增值税（进项税额）36000贷：银行存款43600012月31日支付第二期设备款借：长期应付款2000000应交税费一应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2260000结转固定资产12339760元固定资产=9581600 ÷ 1600000 + 758160 + 400000借：固定资产12339760贷：在建工程 123397603、再分析一下2023年12月31日，长期应付款的情况长期应付款账面余额=10000000 - 2000000 = 8000000元未确认融资费用余额=2418400 - 758160 = 1660240元长期应付款的账面价值=8000000 - 1660240 = 6339760元长期应付款列报金额=6339760 - （ 2000000 - 6339760× 10% ） =4973736 元参考企业会计准则第30号一财务报表列报（2014 ）应用指南规定，“长期应付款项 目，应根据"长期应付款"科目的期末余额，减去相应的"未确认融资费用”科目期末余额， 再减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列，即长期应付款的列报金额=（"长 期应付款"科目余额-将于1年内支付的金额）-（"未确认融资费用”科目余额-将于1年内 摊销的金额）因此，长期应付款在列报的时候需要扣除一年内到期部分1366024元,这部分在“一年内 到期的非流动负债项目"列报。注：长期应付款的金额折现时是否包含增值税，会计准则目前没有明确的规定。个人意见是 按不含增值税金额折现核窗口列报。