春高级财务会计期末复习.ppt

高级会计学,二零一二年六月,课程的性质,高级会计学是在中级财务会计基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。,高级会计学这门课程以2006年2月15日国家财政部颁布的企业会计准则为指导，力求理论与实务相结合，侧重会计实务。在其内容的安排上，参考了注册会计师全国统一考试辅导教材（会计）的部分内容，回避了准则中未涉及的内容。,课程特点,通过本课程教学，使学生掌握高级会计学所涉及的基本概念、基本原理、基本知识和基本技能。本课程的学习目的是使学生在掌握财务会计内容的基础上，掌握一些特殊会计业务的处理方法，使高级会计学与财务会计学所学内容互为补充，提高学生对财务会计实践中有关问题的分析和判断能力。通过学习，要求学生掌握资产减值、所得税、外币折算、租赁、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、企业合并和合并财务报表等的处理方法；熟悉分部报告与中期财务报告、政府补助和股份支付的处理方法。,课程任务,高级会计学张志凤、谢瑞峰主编/中国人民大学出版社,课程主教材,先修课程：会计学原理、中级财务会计并行课程：高级财务会计、高级财务管理。,相关课程,课程内容,本课程主要内容包括：（1）分部报告与中期财务报告；（2）资产减值；（3）政府补助；（4）股份支付；（5）所得税；（6）外币折算；（7）租赁；（8）会计政策、会计估计变更和差错更正；（9）资产负债表日后事项；（10）企业合并；（11）合并财务报表等。,通过学习，要求学生重点掌握资产减值、所得税、外币折算、租赁、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、企业合并和合并财务报表等的处理方法；熟悉分部报告与中期财务报告、政府补助和股份支付的处理方法。,课程重点掌握内容,自学主教材、网上课件及在线课程领会学期总导学、阶段导学和周导学；相关论坛，网上讨论，参与网上平台的互动；做习题，做阶段作业；答疑。,课程学习方法,单项选择题多项选择题名词解释简答题论述题,试卷题型组成,第一节 分部报告 第二节 中期财务报告,第一章 分部报告与中期财务报告,企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。,第一节 分部报告,业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。,业务分部的确定,企业在确定业务分部时考虑的因素,各单项产品或劳务的性质 生产过程的性质 产品或劳务的客户类型 销售产品或提供劳务的方式 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。,地区分部的确定,所处经济、政治环境的相似性 在不同地区经营之间的关系 经营的接近程度大小 与某一特定地区经营相关的特别风险 外汇管理规定 外汇风险,企业在确定地区分部时考虑的因素,报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或地区分部。,报告分部的确定,报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础，当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润 合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。,报告分部的确定,中期财务报告的构成：资产负债表 利润表 现金流量表 附注,第二节 中期财务报告,遵循与年度财务报告相一致的会计政策 原则 遵循重要性原则 遵循及时性原则,中期财务报告应遵循的原则,企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。,中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求,本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表,比较财务报表编制要求,中期财务报告的确认与计量的基本原则：中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告相一致中期会计计量应当以年初至本中期末为基础中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，不得随意变更会计政策,中期财务报告的确认和计量,企业取得季节性、周期性或者偶然性收 入，应当在发生时予以确认和计量，不 应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。,季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量,企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。,会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量,企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正规定处理，并在财务报告附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比中期财务报表也应当作相应调整。,中期会计政策变更的处理,第二章,资产减值,第二章 资产减值,第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理,资产减值的范围：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 固定资产 生产生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等,第一节 资产减值概述,资产减值的迹象,企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。,资产减值的测试,以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。,第二节 资产可收回金额的计量,估计资产可收回金额的基本方法：资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计,首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该 资产处置身用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,预计资产未来现金流量应当考虑的因素,以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整,第三节 资产减值损失的确认与计量,资产减值损失确认与计量的一般原则：企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,资产减值损失的账务处理,为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；同时，应当根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。,第四节 资产组的认定及减值处理,资产组的概念：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。,认定资产组应当考虑的因素,资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,资产组减值测试,资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,资产组减值的会计处理,首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,第五节 商誉减值测试与处理,商誉减值测试的基本要求：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。,商誉减值测试的方法与会计处理,企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。,第三章,政府补贴,第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理,第三章 政府补贴,第一节 政府补助概述,政府补助的特征：无偿性政府资本性投入不属于政府补助。直接取得资产增值税出口退税不属于政府补助。,在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。,政府补助的主要形式,政府补助的分类,根据政府补助准则规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。,第二节 政府补助的会计处理,与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。,已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。,与收益相关的政府补助：,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计“营业外收入”科目。,与收益相关的政府补助,企业取得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在日常活动中取得的政府补助，形成经济利益流入的组成部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务收入的确认条件，因此计入“营业外收入”科目或者通过“递延收益”科目分期计入“营业外收入”科目。,与收益相关的政府补助,企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。,与资产相关的政府补助,在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。,与资产相关的政府补助,第四章,股份支付,第四章 股份支付,第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量,第一节 股份支付概述,股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予 可行权 行权 出售,股份支付的主要环节,授予日是指股份支付协议获得批准的日期。,授予日,可行权日,可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。,行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。,行权日,出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。,出售日,按照股份支付的方式，主要可划分为两类：以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付,股份支付工具的主要类型,以权益结算的股份支付,以权益结算的股份支付，是指企业为获得服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。,以现金结算的股份支付，是指企业为获得服务而承担的以股份或其它权益工具为基础计算的交付现金或其它资产的义务的交易。,以现金结算的股份支付,换取职工服务的股份支付的确认和计量原则：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。,第二节 股份支付的确认和计量,换取职工服务的股份支付的确认和计量原则,对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。,对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取 的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则,现金结算的股份支付的确认和计量原则,企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,现金结算的股份支付的确认和计量原则,第五章,所得税,第一节 所得税会计概述 第二节 计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所 得税资产的确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量第五节 所得税的披露,第五章 所得税,第一节 所得税会计概述,所得税会计的特点：所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,所得税会计核算的一般程序,比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。,所得税会计核算的一般程序,所得税会计核算的一般程序,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。,资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。,第二节 计税基础及暂时性差异,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,负债的计税基础,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,暂时性差异,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。,可抵扣暂时性差异,递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。,第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。,递延所得税负债的确认和计量,第四节 所得税费用的确认和计量,当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。,当期所得税,企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。,应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,当期所得税,递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。,递延所得税,递延所得税,递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加,如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。,递延所得税,计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税递延所得税,所得税费用,计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税费用应当在利润表中单独列示。,所得税费用,所得税列示要求：递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示 所得税费用应当在利润表中单独列示,第五节 所得税的披露,所得税费用（收益）的主要组成部分 对所得税费用（收益）于会计利润之间的关系作出解释 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还可披露到期日）,所得税披露要求,对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额；确认递延所得税资产的依据未确认递延所得税负债的、与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额,所得税披露要求,第六章,外币折算,第六章 外币折算,第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算,外币是指企业记账本位币以外的货币。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出外币、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或结算的交易。,第一节 外币交易的会计处理,外币交易的会计处理,外币交易的会计处理涉及的会计问题，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择以及产生的汇兑差异的处理。,通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户 采用外币复币记账方式。涉及外币业务时，外币账户要做复币式记录,外币交易的核算程序,外币交易的核算程序,在交易日，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户,外币交易处理时的折算差额通过“财务费用汇兑差额”等科目核算 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”等科目,外币交易的核算程序,外币财务报表折算的一般原则：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，例如平均汇率,第二节 外币财务报表折算,所有者权益变动表中的项目按交易发生日的即期汇率折算 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下以“外币报表折算差额”项目单独列示,外币财务报表折算的一般原则：,第七章,租赁,第七章 租赁,第一节 租赁概述第二节 经营租赁第三节 融资租赁第四节 售后租回交易的会计处理,租赁是指出租人在承租人支付一定报酬（通常为定期支付的租金）的条件下，授予承租人在约定期限内占有和使用租赁资产权利的一种契约。,第一节 租赁概述,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。如果实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁为融资租赁；反之则为经营租赁。,租赁分类的原则,第二节 项目质量计划编制,租金的处理 在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“在建工程”、“无形资产”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,第二节 经营租赁,对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。其账务处理 为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,初始直接费用的处理,在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时 计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,或有租金的处理,租赁期开始日的会计处理:在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,第三节 融资租赁,租赁期开始日的会计处理:,承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,租赁期开始日的会计处理:,售后租回形成融资租赁：如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。,第四节 售后租回交易的会计处理,售后租回形成经营租赁,如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。,第八章,会计政策、会计估计变更和差错更正,第八章会计政策、会计估计变更和差错更正,第一节 会计政策、会计估计和前期差错概述第二节 会计政策变更的会计处理及披露第三节 会计估计变更的会计处理及披露第四节 前期差错更正的会计处理及披露,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,第一节 会计政策、会计估计和前期差错概述,会计政策的特点,会计政策的强制性 会计政策的层次性 会计政策的选择性,发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量,企业应当披露的重要会计政策,固定资产的初始计量生物资产的初始计量 无形资产的确认非货币性资产交换的计量,企业应当披露的重要会计政策,收入的确认 合同收入与费用的确认 借款费用的处理 合并政策 其它重要会计政策,企业应当披露的重要会计政策,会计政策变更的会计处理：发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。,第二节 会计政策变更的会计处理及披露,追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,追溯调整法,未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项。,未来适用法,第三节 会计估计变更的会计处理及披露,企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理，其处理方法为：会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应在变更当期和未来期间予以确认,不重要的前期差错的处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。,第四节 前期差错更正的会计处理及披露,对于重要的前期差错，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追 溯更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。,重要的前期差错的处理,第九章,资产负债表日后事项,第九章 资产负债表日后事项,第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 第三节 资产负债表日后非调整事项的处理,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,第一节 资产负债表日后事项概述,资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。,资产负债表日后事项涵盖的期间,资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。,资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,调整事项,非调整事项,资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。,某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,调整事项与非调整事项的区别,资产负债表日后调整事项的处理原则：企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。,第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理,第三节 资产负债表日后非调整事项的处理,资产负债表日后非调整事项的处理原则：资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露。,资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法,第十章,企业合并,第十章 企业合并,第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的处理 第三节 非同一控制下企业合并的处理,企业合并的定义企业会计准则第20号企业合并对企业合并做出了如下定义：“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主题。,第一节 企业合并概述,控股合并吸收合并新设合并,企业合并的方式,企业合并的类型,同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。,非同一控制下的企业合并,同一控制下企业合并的处理原则：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,第二节 同一控制下企业合并的处理,第三节 非同一控制下企业合并的处理,非同一控制下企业合并的处理原则：非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。,第十一章,合并财务报表,第十一章 合并财务报表,第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表调整分录的编制 第三节 合并财务报表抵销分录的编制 第四节 母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映 第五节 合并财务报表编制综合实例,合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,第一节 合并财务报表概述,对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。,第二节 合并财务报表调整分录的编制,按权益法调整对子公司的长期股权投资,按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则长期股权投资所规定的权益法进行调整。,编制合并财务报表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目：母公司长期股权投资和子公司所有者权益 母公司与子公司、子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益 内部债权债务内部商品销售业务 内部固定资产交易 内部现金流入和流出等,第三节 合并财务报表抵销分录的编制,母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映,第四节 母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映,参考综合实例,第五节 合并财务报表编制综合实例,谢谢！祝大家考试顺利通过，取得优异的成绩！,