应收和预付款项教材.ppt

,第三章 应收和预付款项,能理解应收项目的内容能掌握应收票据、应收账款等的核算能处理坏账准备的计提与会计处理,项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法,理论教学4学时实践教学2学时,能力目标,教学方法,教学时间,应收票据的核算应收账款的核算坏账及其核算,坏账及其核算应收债权出售和融资的核算,案 例 分 析,商品采购 合理选择,浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？,现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用”,案 例 分 析,交易伙伴 信用优先,雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？,资料：,第一节 应收票据,是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票,多2,一、应收票据的分类和计价,按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,1收到票据的计价在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。2期末计价持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。,应收票据的计价,付款期限按月计算,二、应收票据到期日的确定,付款期限按日计算,取得应收票据的核算,应收票据转让的核算,票据到期收回款项的核算,会计处理,三、应收票据的核算,应收票据贴现的核算,1设置应收票据总账和明细账2.设置应收票据备查簿,应收票据的核算,应收票据,企业收到的商业汇票,到期收回,向银行贴现,背书转让,借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额,应收账款,借：应收票据公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,1、取得应收票据,案例：见P50,借：应收票据公司 贷：应收账款,应收票据,企业收到的商业汇票,到期收回,向银行贴现,背书转让,借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据公司 银行存款,2、应收票据的转让,案例：见P50,借：银行存款 贷：应收票据公司,3、应收票据到期,案例：见P50,借：应收账款 贷：应收票据公司,例：某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日签发的面值300,000元、期限6个月的商业承兑汇票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。1、不带息票据的会计分录2、若票面利率4%，企业每年6月30日、10月31日对持有的带息票据计息的相关会计分录,是指是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。,4、应收票据的贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,1贴现息=票据票面金额贴现率贴现期2贴现所得=票据票面金额-贴现息,4、应收票据的贴现,不带息票据的贴现,1、票据到期值=票据票面金额（1+票据利率票据期限）2、贴现息=票据到期值 贴现率 贴现期3、贴现所得=票据到期值-贴现息,4、应收票据的贴现,带息票据的贴现,应收票据,银行存款,财务费用,银行无追索权,短期借款,银行有追索权,借：银行存款 财务费用 贷：应收票据公司,4、应收票据的贴现,借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,短期借款,应收票据,应收账款,到期未承付,应收票据,到期承付,到期未承付,银行存款,借：短期借款 贷：应收票据公司,4、应收票据的贴现,借：短期借款 贷：银行存款借:应收账款贷：应收票据公司,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,例题,B公司于2006年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？,第二节 应收账款,是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。,1应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行2应收账款的计价：应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。,一、应收账款的确认与计价,注,在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同,商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，但无须专门处理）原理：销售（购买）越多折扣越多。现金折扣总价法（收款时确认折扣,现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用）原理：越早付款，越少付款。,商业折扣与现金折扣的比较,例：某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年考题）A.60 B62 C70.2 D72.2,取得应收账款的核算,应收账款出售的核算,应收账款收回的核算,会计处理,二、应收账款的核算,应收账款公司,企业因商品销售应收取的款项,收回应收账款,应收账款的处置（出售、债务重组）,借方余额反映企业尚末收回的应收账款,贷方余额反映企业预收的账款,财务费用,现金折扣,借：应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款,1、取得应收账款,案例：见P53,借：银行存款 财务费用（有现金折扣）贷：应收账款公司,2、应收账款收回,案例：见P53,3、应收账款出售,应收账款销售（无追索权的转让和贴现）借：银行存款（可以收到的款项）营业外支出（出售损失）其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：其他应收款,借：库存商品 贷：主营业务成本,注,实际发生与预计销售退回及销售折让不一致的处理,3、应收账款出售,应收账款销售（有追索权的转让和贴现）按照正常的质押借款业务处理,借：银行存款 其他应收款 营业外支出 贷：短期借款,应收账款出售,借：短期借款 贷：应收账款,例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000,第三节 预付账款及其他应收款,是企业按照有关合同,预先支付给供货方或提供劳务方的款项,对于预付账款不多的企业，可通过“应付账款”核算，但编表时必须将“应付账款”明细账借方余额作为“预付账款”单独列示。,预付账款公司,向供应单位预付的货款,收到所购货物或接受劳务,借方余额反映企业预付的款项,贷方余额反映企业尚未补付的款项,借：预付账款公司 贷：银行存款,预付账款的会计处理,案例：见P55,借:原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,借:在建工程 贷：预付账款,其他应收款的范围与商品劳务款无关,借：其他应收款保险公司 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,其他应收款的核算,案例：见P57,借:其他应收款存出保证金 贷：银行存款,借:其他应收款个人 贷：银行存款,单1、多6,小结,第四节 应收款项减值,1坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项2.应收款项:应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款,一、应收账款减值损失的确认,二、应收款项减值损失的估计方法,1.应收款项余额百分比法：例题172.账龄分析法：例题183.个别认定法（非单独使用，对1、2的调整）,坏账准备,实际发生的坏账损失金额,当期计提的坏账准备,贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备,三、应收款项减值损失的核算,冲减坏账准备金额,当期应计提的坏账准备=当期按照应收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前“坏账准备”的贷方（借方）余额,当期坏账准备提取数,计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数冲销（相反分录）,注意,计提时（应计提的坏账准备账面余额）借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,坏账准备核算,计提时（应计提的坏账准备账面余额）借:坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,发生坏账转销借:坏账准备 贷：应收账款/应收票据,转销的应收账款又收回借：应收账款/应收票据 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款/应收票据,坏账准备核算,或：借:银行存款 贷：坏账准备,提问：某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2%比例计提坏账准备的应收账款150万元，本期需要按照4%比例计提坏账准备的应收账款225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为（）万元。A.-6 B.0 C.15 D.12,甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在2年以内的为20%，账龄在1年以内的为5%。乙企业欠甲企业货款60万元，至2004年12月31日账龄为8个月，甲企业在2005年6月收到乙企业支付的部分货款40万元。甲企业在2005年末对剩余应收乙企业的账款应计提坏账准备（）万元。A.8 B.0.8 C.1 D.4,往来款项在资产负债表的填列：应收预付款项要扣除坏账准备,判1,1.应收票据一般是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分别有计息和不计息两种。应收票据应按面值计价，计息票据所计利息应增加应收票据的账面价值、冲减财务费用。应收票据在到期前可以向银行申请贴现，贴现息作为财务费用处理。应收票据到期不能收回，则转作应收账款,本章小结,3.应收账款的入账应考虑商业折扣和现金折扣，对现金折扣的处理方法按总价法4.预付账款可以设置“预付账款”账户单独反映；也可不设“预付账款”账户而在“应付账款”账户反映，但期末编制资产负债表时应根据明细账户的余额方向划分应付账款和预付账款。,本章小结,5、对应收款项进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法。具体处理时，企业可根据自身的实际情况，将应收款项划分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行单独减值测试或采用组合方式进行减值测试。,本章小结,谢 谢！,