小企业会计准则讲解概述及资产.ppt

小企业会计准则讲解（上）,杭州钱王会计师事务所高级会计师蔡 晓 玉联系电话：63700216；,小企业会计准则讲解目录（上）,第一章 概述第二章 资产第三章 货币资金第四章 投资第五章 应收及预付账款第六章 存货第七章 固定资产第八章 生物资产第九章 无形资产,第一章 概,目前在执行的会计制度,企业会计准则及具体准则（2007年起陆续）讲解或指南（2006年、2008年、2010年）企业会计制度（2000年）小企业会计制度（2004年）,财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会【2011】17号）,国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 小企业会计准则会计科目、主要财务处理和财务报表,一、小企业会计准则出台背景,加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；几组数据：（1）中小微企业4200万户，占企业总数的99.8%，创造65%的专利；（2）提供了80%以上的城镇就业岗位；（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对税收的贡献率达到50%左右；（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%。摘自中国会计报，24版加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。,二、小、微企业的划分标准,说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。,三小企业会计准则适用范围,本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,适用范围的特殊规定,一、小企业会计准则未做规范的，可以参照企业会计准则相关规定处理；二、执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则；,三、已执行企业会计准则的上市公司/大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则；四、执行小企业会计准则的企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,四、小企业会计准则特点,12,五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析,企业会计准则,小企业会计准则,（一）框架体系对比分析,基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要帐务处理,财务报表格式,13,（二）会计科目设置对比分析,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目,14,（三）财务报表对比分析,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,15,（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2012.5,16,（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比,17,（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比,18,例题,1小企业的会计要素计量属性均为（）。A重置成本B可变现净值C历史成本D公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。,19,例题,2、下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。,第二章 资 产,21,资产：,小企业会计准则第5条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,对小准则第5条【解读】,本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。这一点与企业会计准则的规定一致。但是，本准则中没有规定资产的确认条件。,小准则第6条规定和解读：,小准则第6条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备本条规定了资产的计量。小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。这一规定是为了适应小企业的特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则的体现。但是，这一规定与企业会计准则的规定不一致。,小企业会计准则第7条规定和解读,第7条规定：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。【解读】本条规定了流动资产的定义和分类,小企业会计准则与小企业会计制度比较,流动资产项目主要变化（主要下列7个方面）1、库存现金2、短期投资3、应收股利、应收利息4、预付账款5、坏账损失6、存货7、待摊费用,一、关于库存现金,本准则设置“库存现金”科目，而旧小企业会计制度设置“现金”科目。清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算。现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。,二、关于短期投资,本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。而旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。,三、关于应收股利、应收利息,本准则将旧小企业会计制度中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。,四、关于预付账款,本准则增加了“预付账款”科目。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。具体核算方法与企业会计准则相一致。但是，旧小企业会计制度中未单独设置“预付账款”科目。,五、关于坏账损失,本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。旧小企业会计制度中对于应收账款、其他应收款计提坏账准备，记入“管理费用”科目。,六、关于存货（有6点）,（一）本准则设置“原材料”科目，而旧小企业会计制度设置“材料”科目，包括包装物在内；本准则设置“周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目，而旧小企业会计制度设置“低值易耗品”科目；与旧小企业会计制度相比，本准则增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目，本准则取消了“存货跌价准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。（二）本准则规定，经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。而旧小企业会计制度中未作规定。,六、关于存货（有6点）,（三）本准则没有规定小企业接受捐赠的材料的会计处理，而小企业会计制度中规定，接受捐赠的材料，记入“待转资产价值”科目。（四）本准则新增了提供劳务成本的确定，包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。而旧小企业会计制度中未作规定。（五）本准则规定，小企业发出存货的计价取消了后进先出法。（六）本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，净损失记入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中规定，盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。,七、关于待摊费用,本准则取消了“待摊费用”科目，而旧小企业会计制度中设置了“待摊费用”科目。,第三章 货币资金,一、货币资金,（一）库存现金1.现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下（1000元）的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.现金的限额库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。,36,一、货币资金,3.库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账现金盘点4.库存现金的会计核算现金收入现金支出现金溢余与短缺的核算,一、货币资金,小企业财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺查明原因后，按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入“其他应收款”科目，过失人赔偿部分后的金额，计入“营业外支出”科目，现金溢余查明原因后，按照管理权限经批准后处理时，计入“营业外收入”科目。,现金盘盈盘亏处理,（一）清查发现的现金盘盈批准前，借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（二）清查发现的现金盘亏批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢【提示】按照企业会计准则的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准后记入“管理费用”科目。,库存现金的核算：,旧小企业会计制度设置的是“现金”科目，本准则更名为“库存现金”科目。该科目的名称和核算方法与企业会计准则基本一致。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。,（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户 基本存款账户是企小业的主办账户。小企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。2.期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算,41,（三）其他货币资金核算内容：银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款外埠存款备用金分录：借：其他货币资金 贷：银行存款减少做相反分录,42,例题,1、下列属于小企业现金使用范围的有（）。A支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D结算起点1 000元以下的零星支出【答案】ABCD 2、企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。3、“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对,43,第四章 投资,一、短期投资,（一）、定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置的科目有：短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等。（小企业会计准则第八条规定）,45,一、短期投资,（二）、处理方法1、购入时的初始计量：购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本2、持有期间：收到现金股利作投资收益。3、短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。,一、短期投资,1.小企业购入短期投资借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）,一、短期投资,2.在短期股票投资的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：借：应收股利 贷：投资收益在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息 贷：投资收益,一、短期投资,3.出售短期投资：借：银行存款或库存现金（按照实际收到的出售价款）贷：短期投资（按照该项短期投资的账面余额）应收股利或应收利息（按照尚未收到的现金股利或债 券利息）投资收益（差额，或借方）,【案例】,某小企业203年3月至5月发生的短期投资业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为短期投资。（2）3月25日，A上市公司宣告分派的现金股利，每股0.2元。（3）4月10日，该企业收到A上市公司派发的现金股利20万元，存入银行。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录。,【案例】,会计分录（1）借：短期投资 8 020 000 贷：银行存款 8 020 000（2）借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000（3）借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000（4）借：银行存款 8 250 000 贷：短期投资 8 020 000 投资收益 230 000,与企业会计准则差异：,按照本准则规定，小企业的短期投资在资产负债表日不按公允价值后续计量，不确认公允价值的后续变动，与企业会计准则的“交易性金融资产”科目相比，不仅名称不一致，而且核算方法、核算内容上也有很大差异。,与小企业会计制度差异：,本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。而旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。,二、长期债券投资小企业会计准则与小企业会计制度相比,（一）小准则设置“长期债券投资”科目；而小制度中设置“长期债权投资”科目，并在“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目。（二）小准则规定，小企业取得长期债券投资时发生的相关税费计入长期债券投资的成本；而小制度中规定企业购入债券发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益。（三）小准则规定，在债务人应付利息日按照长期债券投资票面利率计算利息收入；而小制度中应于每期结账时计算利息收入。（四）小准则规定，长期债券投资损失在符合一定条件时应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额；而小企业会计制度中对此未做出规定。,1.小企业购入债券作为长期投资时,应设置“长期债券投资”科目算准备长期（在1年以上）持有的债券投资。按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。小企业会计准则第十八条规定：长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,账务处理,借：长期债券投资面值（债券票面价值）应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）长期债券投资溢折价（差额，溢价差额在借方，折价差额在贷方，含相关税费）,二、长期债券投资,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,二、长期债券投资,在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日账务处理：借：应收利息 长期债券投资应计利息 贷：投资收益,二、长期债券投资,小企业在债务人应付利息日，于确认相关债券利息收入时，采用直线法进行摊销，按照应分摊的债券溢折价金额：如为溢价：借：投资收益 贷：长期债券投资溢折价(如为折价，做相反的分录)与企业会计准则不同，小企业在债务人应付利息日确认债券利息收入，不作预提，也不采用实际利率法（不按照期初摊余成本乘以实际利率计算利息收入）。,二、长期债券投资,小企业会计准则第二十条规定：长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。1长期债券投资到期，收回长期债券投资时，账务处理为：借：银行存款（收回的债券本金或本息）贷：长期债券投资面值 应计利息2处置长期债券投资时，账务处理为：借：银行存款（处置收入）贷：长期债券投资面值 溢折价（或借方）应计利息 应收利息 投资收益（差额，或借方）,二、长期债券投资,长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。长期债券投资本质是一种债权投资，其损失确认和小企业会计准则第十条应收及预付款项确认坏账损失所列条件是一致的。按照本准则规定确认实际发生的长期债券投资损失时，账务处理为：借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期债券投资面值 溢折价（或借方）,【例题】,某小企业2013年1月1日以银行存款103 000购入甲公司当日发行的三年期公司债券，面值100 000元，票面年利率6%，每年12月31日付息，每期利息按时收取，存入银行，不考虑相关税费，2015年12月31日到期收回本金。要求做出该小企业的会计处理。,【解析】,2013年1月1日购入债券时：借：长期债券投资面值 100 000 溢折价 3 000 贷：银行存款 103 0002013年12月31日付息日，计提当年利息收入，并采用直线法摊销溢价：借：应收利息 6 000（100 0006%）贷：投资收益 6 000 借：投资收益 1 000 贷：长期债券投资溢折价 1 000（3 0003）收到利息时：借：银行存款 6 000 贷：应收利息 6 0002014年、2015年计提和收到当年利息收入及摊销溢价比照2013年。2015年12月31日，债券到期，该企业收回本金：借：银行存款 100 000 贷：长期债券投资面值 100 000,二、长期债券投资,购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日，票面利率6%，09年第四季度利息尚未领取。,二、长期债券投资,长期债券投资复核应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，做“营业外支出”。例：S公司经营不善，无法支付正常对付债券款，在2015年12月经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本分期付息债券，S公司拖欠最后一季度利息；一次还本付息债券本例均未支付。,三、长期股权投资主要变化,（一）小准则规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理；而小制度中视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。其中，小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。（二）小准则规定，长期股权投资损失在符合一定条件时应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额；而小企业会计制度中对此未做出规定。,三、长期股权投资,长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额计量,三、长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资账务处理为：借：长期股权投资 应收股利（购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（购买价款和相关税费）,三、长期股权投资,（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值与相关税费之和）营业外支出（借方差额）贷：固定资产清理等（换出非货币性资产的账面 价值）应交税费（支付的相关税费）营业外收入（贷方差额）（不管非货币性资产交换是否有商业实质都是一样处理）,三、长期股权投资,在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不区分该股利或利润属于投资前还是投资后，应当按照应分得的金额，一律确认为投资收益，其账务处理为：借：应收股利 贷：投资收益,三、长期股权投资,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（收到的处置价款）贷：长期股权投资（账面余额或投资成本）应收股利（应收未收的现金股利或利润）投资收益（差额，或借方）,【案例】,2013年4月1日，某小企业从证券市场上购入丁公司发行在外100万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），实际支付价款800万元，另支付相关税费4万元。2013年4月10日该企业收到发放的现金股利。2014年4月8日丁公司宣告发放现金股利每股0.3元，2014年4月15日该企业收到发放的现金股利。2014年10月20日该企业将丁公司股票全部售出，售价每股8.7元，出售价款存入银行。要求：编制该企业相关会计分录。,【解析】,（1）2013年4月1日购买时：借：长期股权投资 7 540 000 应收股利 500 000 贷：银行存款 8 040 000（2）2013年4月10日收到发放的现金股利：借：银行存款 500 000 贷：应收股利 500 000（3）2014年4月8日宣告发放现金股利：借：应收股利 300 000 贷：投资收益 300 000（4）2014年4月15日收到发放的现金股利：借：银行存款 3 000 00 贷：应收股利 3 000 00（5）2014年10月20日全部售出：借：银行存款 8 700 000 贷：长期股权投资 7 540 000 投资收益 1 160 000,三、长期股权投资,小企业会计准则第二十六条规定小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,三、长期股权投资,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款（收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期股权投资（账面余额）,三、长期股权投资,按成本法核算，P公司购入S公司60%股权,长期股权投资大小准则对比,长期股权投资大小准则对比,长期股权投资案例,A公司与207年1月1日以银行存款5000万元取得B公司30%股权，A对B有重大影响，B可辨认资产公允价值17000万元，其中有一固定资产公允价值4000万元，预计剩余使用年限8年，净残值为0，按直线折旧；该固定资产账面原值2000万元，已提折旧400万元，预计剩余使用年限10年，净残值为0，按直线折旧.其余资产和负债账面价值与公允价值相符。不考虑所得税影响。（1）207年B公司向A公司销售商品，商品成本200万元，价款300万元，A公司作为存货至年末未对外销售。207年B实现利润1000万元。（2）208年2月 5日B公司提出2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利400万元。（3）208年3月B股东大会批准2007年利润分配方案，提取10%盈余公积，发放现金股利500万元。（4）208年B其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元。（5）208年，上年B对A销售的商品，A全部对外销售。2008年未发生内部交易。208年B净亏损600万元。（6）209年B净亏17000万元。假设A应收B长期款项200万元。此外，投资合同约定B亏损A需要承担额外损失。（7）210年B实现净利3000万元。（8）211年1月A出售对B投资，出售价款10000万元。,案例解答：,例题,1为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置的科目有（）。A长期股权投资B投资收益C应收股利D应收利息【答案】ABC【解析】为了核算小企业长期股权投资的取得、收取现金股利、投资损益、处置等业务，企业应当设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等科目。,第五章 应收及预付账款,1、定义,1、小准则第9条规定的定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。【解读】本条规定了小企业各项债权的范围,2、应收账款,“应收账款”科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。具体核算方法与企业会计准则基本一致。应收取的款项包括了应收取的价款、应收取的增值税销项税额、应收取的代购货单位垫付的包装、运杂费等。应收账款按应当按照实际发生额入账,3、应收票据,小企业收到商业汇票无论是否带息，均按应收票据的票面价值进行初始计量。带息应收票据按票面价值和规定利率确定的利息收入，应在收到时计入当期损益（财务费用）。,3、应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）P78,1、常规核算（略）2、应收票据贴现2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。,4、预付账款,预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。会计处理：预付时：借：预付账款 贷：银行存款购入材料：借：原材料、应交税费等 贷：预付账款,5、其他应收款,“其他应收款”科目核算小企业的各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予以退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,6、“应收股利”和“应收利息”科目,在旧小企业会计制度中，设置了“应收股息”科目，而本准则将“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。具体核算方法与企业会计准则基本一致。其中，“应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利或利润，在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额：借：应收股利 贷：投资收益“应收利息”科目核算小企业债券投资应收取的利息，在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息 贷：投资收益,7、坏账损失,小准则第10条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。核销后又收回的计入营业外收入。,案例：,1、华昌公司应收账款A公司的销售款3万元。A公司的已经于本月份按照法律程序宣告破产。华昌公司收回货款2万元，兴业公司的有关账务处理为：借：银行存款 20 000 营业外支出 10000 贷：应收账款A 公司 30 0002、华昌公司上年度已转销的B公司应收账款坏账损失5000元，本年度又收回存入银行。借：银行存款 5 000 贷：营业外收入 5000,例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款 20万元 营业外支出 160万元 贷：应收账款 180万元（或预付账款/其他应收款）判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（）小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A应收的各种赔款B应收账款C应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。,95,信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错【解析】信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对 应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对,96,8、与企业会计准则差异,需要注意的是，按照小准则的规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，记入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。很明显，这与企业会计准则按照谨慎性要求允许各种应收及预付款项计提坏账准备，并记入“资产减值损失”是有很大差别的。,9、与小企业会计制度差异,1）科目变化：新设了预付账款；取消坏账准备；应收股息拆分为应收股利和应收利息；2）不计提坏账准备，直接转销；3）坏账损失原无标准，现6大标准，与税务规定基本一致。,第六章 存 货,（一）定义与分类,1、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。,100,3.存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结存情况，有利存货的管理。4.存货ABC控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。,101,理解小企业存货范围应该注意：,注意1：消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、木材林以及存栏待售的牲畜等。与小企业会计制度相比，小企业会计准则增加了“消耗性生物资产”科目，但是没有设置“发出商品”科目。,理解小企业存货范围应该注意：,注意2：周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目范围；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”核算。,（二）存货的计量,小企业会计准则第12条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。1、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。对于外购存货的成本构成，小企业会计准则与企业会计准则文字表述基本一致，但是，必须注意不同之处小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不计入存货的成本。,（二）存货的计量,2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,（二）存货的计量,3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。按照小企业会计准则规定，小企业取得投资者投入的原材料：借：原材料（按照评估价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（差额）