存货与仓储业务循环审计.ppt
2023/8/11,1,第十二章 存货与仓储循环审计,1.存货与仓储循环概述2.存货与仓储循环内控的了解与测试3.存货审计4.营业成本审计5.应付职工薪酬审计,2023/8/11,2,1.存货与仓储循环审计概述,了解该循环涉及的凭证与记录了解该循环涉及的业务活动 熟悉该循环的内部控制,2023/8/11,3,1）存货与仓储循环涉及凭证与记录主要凭证 生产指令；领发料凭证；产量和工时记录；薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配表；产品入库单及成本计算单。,2023/8/11,4,1）存货与仓储循环涉及凭证与记录主要会计记录 相关转账凭证和付款凭证；存货明细账及总账；应付职工薪酬明细账及总账；主营业务成本明细账及总账。,2023/8/11,5,2）存货与仓储循环涉及的业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品发出产成品,2023/8/11,6,3）存货与仓储循环的内部控制职责分离 存货生产计划的编制与审批分离；存货的验收与生产分离；存货的保管与相关记录分离；存货发出的申请、审批与记录分离；存货处理的申请、审批与记录分离；人事、考勤、薪酬发放、记录分离。,2023/8/11,7,3）存货与仓储循环的内部控制授权批准 生产指令须经授权批准；领料单须经授权批准；职工薪酬须经授权批准；上工、工作时间特别是加班须经授权批准；工资、奖金、津贴等须经授权批准；成本和费用分配方法须经授权批准；存货计价方法的采用和变更须经授权批准；存货的处置须经授权批准。,2023/8/11,8,3）存货与仓储循环的内部控制会计系统控制 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料费用费用分配表、制造费用分配表为依据；设计和使用适当的记账凭证；建立健全存货、应付职工薪酬记录；,2023/8/11,9,3）存货与仓储循环的内部控制会计系统控制 应采用适当的成本核算方法，前后期保持一致；针对会计信息系统，要检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。,2023/8/11,10,3）存货与仓储循环的内部控制独立检查 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确；独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。,2023/8/11,11,3）存货与仓储循环的内部控制财产保护控制 建立产成品、在产品的保管和移交制度；按类别存放存货，并定期巡视；只有经过授权的人才能接触存货实物；存货的入库需经过验收，出库需有经批准的出库单；定期盘点与永续盘存制度相结合。,2023/8/11,12,2.存货与仓储循环内控的了解与测试,理解了解该循环内控的程序理解该循环可能发生错报的环节熟悉该循环的控制测试,2023/8/11,13,1）了解存货与仓储循环内控的程序检查、询问和观察 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引；询问各部门的相关人员；观察操作流程。,2023/8/11,14,2）存货与仓储循环可能发生错报环节,2023/8/11,15,3）存货与仓储循环的控制测试成本会计制度控制测试,2023/8/11,16,3）存货与仓储循环的控制测试成本会计制度控制测试(续）,2023/8/11,17,3）存货与仓储循环的控制测试薪酬控制测试,2023/8/11,18,3）存货与仓储循环的控制测试仓储控制测试,2023/8/11,19,3.存货审计,熟悉存货的审计目标掌握存货的监盘掌握存货的实质性程序,2023/8/11,20,1）存货的审计目标确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整；确定存货的计价方法是否恰当；,2023/8/11,21,1）存货的审计目标确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理；确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确；确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当；,2023/8/11,22,2）存货的监盘存货监盘的定义 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可以从以下三个方面进行理解：是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用；存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。,2023/8/11,23,2）存货的监盘存货监盘计划 确定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容,跳过,2023/8/11,24,2）存货的监盘存货监盘计划/基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。,返回,2023/8/11,25,2）存货的监盘存货监盘计划/实施的工作 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解与存货相关的内部控制（与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等，同时考虑存货的盘存制度）；,2023/8/11,26,2）存货的监盘存货监盘计划/实施的工作 评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时的速度或易损坏程度；遭受失窃的难易程度。所以制造过程漫长、固定价格合约、商品存货、与时装相关的服装行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值高、容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度都会加大存货的错报风险）,2023/8/11,27,2）存货的监盘存货监盘计划/实施的工作 查阅以前年度的存货监盘工作底稿；在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时，注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容；,2023/8/11,28,2）存货的监盘存货监盘计划/实施的工作 考虑实地察看存货的存放场所；尤其是金额较大或性质特殊的存货，有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于在盘点工作进行前发现潜在问题。,2023/8/11,29,2）存货的监盘存货监盘计划/实施的工作 考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作；在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、电子器件、工程设计等）的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。,2023/8/11,30,2）存货的监盘存货监盘计划/实施的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，应当考虑：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法等因素。,返回,2023/8/11,31,2）存货的监盘存货监盘计划/主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况；,2023/8/11,32,2）存货的监盘存货监盘计划/主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排（续）；存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果；存货监盘的时间，包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。,2023/8/11,33,2）存货的监盘存货监盘计划/主要内容 存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题；重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。,2023/8/11,34,2）存货的监盘存货监盘计划/主要内容 参加存货监盘人员的分工；注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。,2023/8/11,35,2）存货的监盘存货监盘计划/主要内容 检查存货的范围。注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。注册会计师在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。,返回,2023/8/11,36,2）存货的监盘存货监盘程序 观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。,2023/8/11,37,2）存货的监盘存货监盘程序 检查程序。要求，应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；目的，确定被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），证实被审计单位的存货实物总（实质性程序）；范围，每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货，另外应避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。,2023/8/11,38,2）存货的监盘存货监盘程序 检查程序（续）。双向检查，从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（完整性）。,2023/8/11,39,2）存货的监盘存货监盘程序 检查程序（续）。对检查差异的处理：可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；可能表明存货盘点中还存在其他错误；应当查明原因，及时提请被审计单位更正；可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。,2023/8/11,40,2）存货的监盘存货监盘程序 存货监盘程序中应特别关注的问题：存货移动情况（防止遗漏或重复盘点）；存货的状况；存货的截止（应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确）。,2023/8/11,41,2）存货的监盘存货监盘程序 对特殊类型存货的监盘。对没有标签或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。,2023/8/11,42,2023/8/11,43,2023/8/11,44,2023/8/11,45,2）存货的监盘存货监盘程序 存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的号码记录，以确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,2023/8/11,46,2）存货的监盘存货监盘特殊情况处理 由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序时，应实施替代审计程序。性质方面比如存货涉及保密问题（如产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺）；存货系危害性物质（如辐射性化学物品）。位置方面比如在途存货，可以审查相关凭证加以查验或函证方式查验。,2023/8/11,47,2）存货的监盘存货监盘特殊情况处理 因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末盘点已经完成。则可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。或者评估内部控制的有效性，并对存货进行适当检查或提请审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。,2023/8/11,48,2）存货的监盘存货监盘特殊情况处理 委托其他单位保管或已作质押的存货。一般应当向保管人或债权人函证。若比例较大时，应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作，并获取委托代管存货的书面确认函，如已被质押，应当向债权人询证与被质押存货有关内容。,2023/8/11,49,2023/8/11,50,3）存货的实质性程序获取或编制存货项目明细表实施实质性分析程序 分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较；编制全年各月存货产销计划与执行对照表，对于重大波动进行分析；计算存货周转率，分析是否存在残次冷背存货和超额库存不合理现象；,2023/8/11,51,3）存货的实质性程序实施实质性分析程序（续）计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确；按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货；对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。,2023/8/11,52,3）存货的实质性程序实施存货监盘实施存货计价测试 存货计价测试的一般要求 存货成本的计价测试,2023/8/11,53,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/一般要求 主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。（1）选择测试样本（2）确定计价方法（3）进行计价测试（由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。）,2023/8/11,54,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/一般要求 可变现净值指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。应当以取得的确凿的证据为基础，且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素。（1）为生产而持有的材料等；（2）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货；,2023/8/11,55,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/一般要求（3）企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为基础计算；（4）用于出售的材料，其可变现净值应以市场价格为基础计算。,2023/8/11,56,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/一般要求当存在下列情况之一时考虑存货跌价准备的计提：（1）市价持续下跌，无回升的希望；（2）使用该项原材料生产的产品成本大于产品售价；（3）因产品更新换代，原有材料不适应需要，且材料市场价格又低于其账面成本；（4）所提供商品或劳务过时或偏好发生改变，市场需求发生改变，价格逐渐下跌等。,2023/8/11,57,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/存货成本计价测试（1）直接材料成本的审计（2）直接人工成本的审计（3）制造费用的审计,2023/8/11,58,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/存货成本计价测试（1）直接材料成本的审计 a.抽查产品成本计算单；b.检查直接材料耗用数量的真实性；c.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本；d.抽查材料发出及领用的原始凭证；e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查材料成本差异的计算、分配与处理等。,2023/8/11,59,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/存货成本计价测试（2）直接人工成本的审计 a.抽查产品成本计算单；b.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动原因；c.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额；d.结合应付职工薪酬进行检查；e.对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接人工成本差异的计算、分配与处理等。,2023/8/11,60,3）存货的实质性程序实施存货计价测试/存货成本计价测试（3）制造费用的审计 a.获取或编制制造费用汇总表；b.审阅制造费用明细账，检查列支内容及范围是否正确；c.必要时对其实施截止测试；d.检查制造费用分配是否合理；e.对采用标准成本的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理等。,2023/8/11,61,3）存货的实质性程序实施存货截止测试 测试目的，检查截止到资产负债表日，存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。截止测试的方法（1）抽查截止日前后的购货发票（销货发票），并与验收单或入库单（出库单）核对；,2023/8/11,62,3）存货的实质性程序实施存货截止测试（续）（2）检查验收部门验收单，凡是接近年底购入与销售的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账；对于年底未收到购货发票的入库存货，应检查是否将入库单分开存放，每一验收单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。,2023/8/11,63,3）存货的实质性程序检查存货在财务报表中的列报是否恰当 注意判断周转材料与固定资产的划分依据是否合理；附注披露是否恰当完整。,2023/8/11,64,4.营业成本审计,熟悉营业成本的审计目标掌握主营业务成本的实质性程序掌握其他业务成本的实质性程序,2023/8/11,65,1）营业成本的审计目标确定利润表中记录的营业成本是否已发生且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业成本是否均已记录；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业成本是否记录于正确的会计期间；确定营业成本是否已记录于恰当的账户；确定营业成本是在报表中作恰当的列报。,2023/8/11,66,2）主营业务成本的实质性程序获取或编制主营业务成本明细表；复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与库存商品等相关科目勾稽；检查主营业务成本的内容与计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致；必要时实行分析程序；,2023/8/11,67,2）主营业务成本的实质性程序抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则；,2023/8/11,68,2）主营业务成本的实质性程序针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确；结合期间费用的审计，判断存有相互调整现象，从而调节主营业务成本；检查其列报是否恰当。,2023/8/11,69,例：K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：万元）,2023/8/11,70,假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）万元。A.169500 B.172200 C.173700 D.177800,2023/8/11,71,3）其他业务成本的实质性程序获取或编制其他业务成本明细表；复核其他业务成本明细表的正确性；检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期比较是否有重大波动，应查明原因；检查其他业务成本内容是否真实、计算是否正确、处理是否正确；检查其列报是否恰当。,2023/8/11,72,5.应付职工薪酬审计,熟悉应付职工薪酬的审计目标掌握应付职工薪酬的实质性程序,2023/8/11,73,1）应付职工薪酬的审计目标确定记录的薪酬是否存在；确定所有应当记录的薪酬是否均记已记录；确定记录的薪酬是企业承担的现时义务；确定薪酬是否以恰当的金额包括在报表中；确定其列报是否恰当。,2023/8/11,74,2）应付职工薪酬的实质性程序获取或编制应付职工薪酬明细表；实施实质性分析程序；检查职工薪酬的核算内容和计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致；检查应付职工薪酬的确认和计量是否正确；,2023/8/11,75,2）应付职工薪酬的实质性程序检查应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序；检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠；确定应付职工薪酬的列报是否恰当。,2023/8/11,76,2023/8/11,77,
