多步骤成本计算方法.ppt

第五章 分步成本计算,重点与难点,成本还原,逐步分项结转分步法,逐步综合结转分步法,平行结转分步法,2,适用范围：大量大批多步骤生产、并且管理上要求分步骤核算的企业。如纺织、冶金、造纸等企业。,51 分步法的特点及计算程序,分步法：以企业某月份生产的某种产成本品和半成品作为成本计算对象，归集生产费用，计算半成品和产成品总成本和单位成本的一种方法。,3,1、成本计算实体为各种产成品和半成品,4、按各步骤成本结转的方式不同，可分为逐步结转分步法和平行结转分步法,特点：,2、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致,3、生产费用需在完工产品与在产品之间分配,4,计算程序：,1、按产成品和半成品设置成本计算单；2、按生产步骤汇集分配成本；3、月末计算并结转半成品成本，计算产成品成本。注：半成品成本从开工到某一生产阶段为止发生的全部成本。,5,52 逐步结转分步法,一、逐步结转分步法的特点,逐步结转分步法：按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累积计算产品成本的一种方法。,6,图示:,第一步骤：直接材料+加工费用=半成品成本+在产品成本,第二步骤：上步骤转入的半成品成本+加工费用=半成品成本+在产品成本,第n步骤：上步骤转入的半成品成本+加工费用=产成品成本+在产品成本,7,4.月末,生产费用要在半成品与狭义在产品 之间分配。,逐步结转分步法的特点,1.成本计算对象是各步骤半成品和最终完工产品；,2.半成品成本随实物转移而结转；,3.各步骤成本计算单上的成本不仅包括本步 骤发生的，而且包括上步骤转入的；,8,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业一种半成品同时为几种产成品消耗的企业实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法的适用范围,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适用于,按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的方式不同，逐步结转分步法又分为综合结转和分项结转分步法。,9,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“自制半成品”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。,逐步综合结转分步法：,10,逐步综合结转分步法_视图,结转半成品成本,结转半成品成本,第三步骤,第一步骤,第二步骤,11,综合转转分步法的核算特点：,1、综合结转分步法是几个品种法的连续运用,2、半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算应结转的成本。,3、自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。,4、需要成本还原,12,300,60,90,450,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,500,750,5,直接工资,3,制造费用,2,合 计,650,1500,10,A产品第一步骤成本计算单,完工产量：150件在产量：100件,制造费用单位成本=360/150+10030%,直接材料单位成本=1250/150+100,直接人工单位成本=540/150+10030%,例P167,13,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,自制半成品,660,1500,2160,360,1800,9,直接工资,180,700,880,80,800,4,制造费用,160,500,660,60,600,3,合 计,1000,2700,3700,500,3200,16,A产品第二步骤成本计算单,完工产量200件在产量40件,自制半成品单位成本=2160/200+40,15010=1500,制造费用单位成本=660/200+4050%,直接工资单位成本=880/200+4050%,14,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,自制半成品,710,3200,3910,850,3060,17,直接工资,120,300,420,60,360,2,制造费用,50,160,210,30,180,1,合 计,880,3660,4540,940,3600,20,A产品第三步骤成本计算单,完工产量180件在产品量50件,20016=3200,自制半成品单位成本=3910/(180+50),直接工资单位成本=420/(180+5060%),制造费用单位成本=210/(180+5060%),15,成本还原就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。1、目的：恢复产成品的原始成本构成。2、对象：产成品中的自制半成本。3、方法：按上步骤完工半成品的成本构成比例。4、方向：与成本计算方向相反。成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确,成本还原原理：,16,成本还原的基本假设：,假定产成品所耗自制半成品的成本构成与本期生产的自制半成品成本构成相同,成本还原的具体方法：,项目比重还原法,还原分配率法,17,产成品3600,乙半成品3060,直接人工360,制造费用180,甲半成品1721.25,直接人工765,制造费用573.75,直接材料860.62,直接人工516.38,制造费用344.25,25%,18.75%,56.25%,50%,30%,20%,直接材料,直接人工,制造费用,合计,860.62,360+765+516.38=1641.38,180+573.75+344.25=1098,3600,产成品成本还原结果,成本项目比重法图示：P171例2,第二步骤各项目比重：自制半成品=1800/3200=56.25%直接工资=800/3200=25%制造费用=600/3200=18.75%（P169表54）,第一步骤各项目比重：直接材料=750/1500=50%直接工资=450/1500=30%制造费用=300/1500=20%（P168表53）,详见P172,18,产成品3600,乙半成品3060,直接人工360,制造费用180,甲半成品1721.25,直接人工765,制造费用573.75,直接材料860.62,直接人工516.38,制造费用344.25,8000.95625,6000.95625,18000.95625,7501.1475,直接材料,直接人工,制造费用,合计,860.62,360+765+516.38=1641.38,180+573.75+344.25=1098,3600,产成品成本还原结果,还原分配率法图示,第二步骤：还原分配率=3060/3200=0.95625,第一步骤：还原分配率=1721.25/1500=1.1475,4501.1475,3001.1475,详见P173,19,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“自制半成本品”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。,逐步分项结转分步法,20,逐步分项结转分步法_视图,结转半成品成本,结转半成品成本,第三步骤,第一步骤,第二步骤,21,分项结转分步法的核算特点：,1、分项结转分步法是几个品种法的连续运用。,2、半成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目。如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算应结转的成本。,3、上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。,4、不需要成本还原，结果较为准确。,22,60,1500,3,450,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,500,750,5,直接工资,90,制造费用,300,2,合 计,650,10,A产品第一步骤成本计算单,完工产量：150件在产量：100件,5=1250/（150+100）,3=540/（150+10030%）,23,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,A产品第二步骤成本计算单,半成品成本,本步骤成本,直接工资,半成品成本,本步骤成本,制造费用,半成品成本,本步骤成本,合计,半成品成本,本步骤成本,450,750,1200,200,1000,5,1000,5,150,180,450,700,600,880,100,80,500,800,2.5,4,1300,6.5,60,160,300,500,360,660,60,60,300,600,1.5,3,900,4.5,1000,660,340,1500,2700,1200,3700,2160,1540,500,360,140,3200,1800,1400,16,9,7,完工产量200件在产量40件,本期耗用上一步半成品的成本：直接材料=1505=750直接人工=1503=450制造费用=1502=300,1200/200+40=5,600/200+40=2.5880/200+4050%=4,24,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,完工产品成本,总成本,单位成本,直接材料,A产品第三步骤成本计算单,半成品成本,本步骤成本,直接工资,半成品成本,本步骤成本,制造费用,半成品成本,本步骤成本,合计,半成品成本,本步骤成本,150,1000,250,900,5,900,5,310,120,1300,300,350,60,1260,360,7,2,1620,9,250,50,900,160,250,30,900,180,5,1,1080,6,880,710,170,3200,3660,460,940,850,90,3600,3060,540,20,17,3,本期耗用上一步半成品的成本：直接材料=2005=100直接人工=2006.5=1300制造费用=2004.5=900,完工产量180件在产品量50件,1150/180+50=5,1610/180+50=7420/180+5060%=2,1150/180+50=5210/180+5060%=1,25,分项结转法和综合结转成本还原结果之比较,原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。,26,即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。,54 平行结转分步法,不计算半成品成本的分步法,见教材P120,27,一、平行结转分步法的计算程序,第一步骤甲产品成本计算单,直接材料 1200直接人工 600制造费用 360,应计入产 在产品成品成本 成本 的 份 额 1680 480,第二步骤甲产品成本计算单,直接材料 1800直接人工 720制造费用 600,应计入产 在产品成品成本 成本 的 份 额 2160 960,第一步骤份额 1680,第二步骤份额 2160,产品成本：1680+2160=3840,28,二、平行结转分步法的特点,1.成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品,2.半成品成本不随实物转移而结转。,3.各步骤成本计算单上的成本仅包括本步骤发生的，不包括上步骤转入的部分。,29,4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。,产成品即完工产品,是指最后步骤完工的产成品,广义在产品是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括：正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品；未验收入库的产品；等待返修的废品。,30,采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：,某步骤应计入产成品成本的份额,=,产成品数 量,单位产成品耗用该步骤半成品数量,该 步 骤单 位 半成品成本,三、各步骤应计入产成品 成本“份额”的计算,约当产量法,定额比例法,31,该步骤单位半成品 成 本,=,该步骤月初在产品费用,+,该步骤本月生产费用,该步骤完工产品数量（约当产量）,32,具体案例分析：P190,一车间成本计算单,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,直接材料,2800,5200,8000,10,直接工资,520,4160,4680,6,制造费用,420,2700,3120,4,合 计,3740,12060,15800,20,单位成本,计入产成品成本,6900,4140,2760,13800,1100,540,360,2000,直接材料单位成本=8000/690+10+60+40或=8000/50+30+680+40,计入产成品的材料成本=69010,直接工资单位成本=8000/690+10+60+4050%或=8000/50+30+680+4050%,计入产成品的材料成本=6906,制造费用单位成本=8000/690+10+60+4050%或=8000/50+30+680+4050%,计入产成品的材料成本=6904,33,二车间成本计算单,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,直接工资,440,5400,5840,8,制造费用,380,4000,4380,6,合 计,820,9400,10220,14,单位成本,计入产成品成本,5520,4140,9660,320,240,560,直接工资单位成本=5840/（690+10+6050%）或=5840/（30+670+6050%）,计入产成品的工资成本=6908,制造费用单位成本=4380/690+10+6050%或=4380/30+670+6050%,计入产成品的制造费用=6906,34,三车间成本计算单,成本项目,期初在产品成本,本期发生费用,合计,期末在产品成本,直接工资,180,2600,2780,4,制造费用,85,2000,2085,3,合 计,820,4600,4865,7,单位成本,计入产成品成本,2760,2070,4830,20,15,35,直接工资单位成本=2780/690+1050%,计入产成品的工资成本=6904,制造费用单位成本=2085/690+1050%,计入产成品的制造费用=6903,35,产成品成本汇总计算表,项 目,直接工资,制造费用,直接材料,合计,一车间转入成本,二车间转入成本,三车间转入成本,产成品总成本,产成品单位成本,6900,4140,2760,13800,5520,4140,9660,2760,2070,4830,6900,10,12420,18,8970,13,28290,41,36,平行结转分步法和逐步结转分步法的比较,适用于连续式生产,适用于装配式生产,一致,不一致,计算半成品的完整成本,计算半成品的阶段成本,各步成本计算顺序进行,各步可同时计算成本,在产品成本与实物一致,在产品成本与实物不一致,综合结转需要成本还原,不需用成本还原,37,作业和进一步思考的问题,1、自学分步分批法和按计划成本结转半 成品成本的逐步结转法。2、习题一、习题二与习题五。3、分析各种计算方法的优缺点。,