增值税重点与难点.ppt

增值税重点与难点VALUE ADDED TAX教学目的与要求：1、了解增值税的基本原理2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算3、了解“营改增”的进程及具体内容4、初步接触增值税专用发票及其管理教学重点与难点：1、增值税的征税范围2、一般纳税人与小规模纳税人的认定3、税率与征收率4、一般纳税人应纳税额的计算，包括销售额的确定与进项税额的抵扣5、增值税的征收管理教学方法与手段：讲授、习题,2.1 增值税概述,一、概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。,、流转税：对流转额征税turnover tax 流转税 commodity and service tax 商品劳务税 商品流转额 实物流转额 购进流转额 货币流转额 销售流转额非商品流转额 劳务收入,、增值额（）理论意义上的增值额（）从商品、劳务的生产过程来看增值额销售收入额非增值项目（如外购商品或劳务的金额）增值额各环节增值额之和,、计税原理：应纳增值税额增值额税率（卖价买价）税率 销售额税率外购价税率 销项税额进项税额,二、特点1、可以避免重复征税2、“中性”效应,该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。,三、类型按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：,生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。,2.2 征税范围和纳税义务人,一、征税范围（一）基本规定、销售、进口的货物：有形资产 无形资产 动产 不动产、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务,增值税,营业税,营改增后货物和劳务税的税种和征税范围,应税服务,（二）特殊规定,1、视同销售货物行为企业会计准则第14号收入第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,税法上确认销售的几种特殊情况：,货物转移，但未发生产权转移 例如：代销货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式 例如：无偿赠送货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式 例如：总分机构之间调拨货物,视同销售的8种情形：,（1）委托代销（2）销售代销（3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售（4）对外投资（5）分派股利（6）集体福利或个人消费（7）无偿赠送（8）非应税项目,2、混合销售行为,国美电器 销售空调 顾客 提供安装，收取安装费 销售货物 有 一项 提供安装劳务 联系 业务,（）含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务（）税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税；B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。,例、某商场（一般纳税人），销售两台空调，含税价11,000元，由该商场提供安装，收取安装费700元（含税）。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为（2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税 销项税额(11,000+700)（117）17%,例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。应纳税额(500+100)3%,例3、某商场向某单位销售空调，含税销售额23.4万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为（2）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税 应纳增值税【（234000+4000）（117）】17%100017,3、兼营货物销售与非应税劳务,生产企业 销售货物 出租厂房 销售货物 无联系 两项 房屋出租（独立）业务,（）含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（）税务处理：分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值税 非应税劳务征营业税未分别核算的，由主管税务机关核定销售额,例1、某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元，应如何征税？若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？,解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收 应纳增值税20017%应纳营业税=503%（3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额,例2、某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销售给B单位，取得收入2万元（不含税），应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？,解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收 应纳增值税217%应纳营业=103%（3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额,4、混业经营,汽车生产企业 销售汽车 货物运输 无联系 两项（独立）业务,增值税17%,增值税11%,混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，应分别核算，否则从高适用税率或征收率。兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,混合销售行为/兼营行为/混业经营的比较,二、纳税义务人,1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位、个人2、一般纳税人和小规模纳税人的认定按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人划分的目的在于加强增值税专用发票的管理,（1）甲 丙 丁 应纳税额=200017%100017%=170（2）乙 丙 丁 应纳税额=200017%0=340,甲（一般纳税人）1000元 丙（一般纳税人）2000元 丁乙（小规模纳税人）,？,（）小规模纳税人的涵义年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人（）小规模纳税人的认定标准：A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额5 万B、从事货物批发、零售的，年销售额万C、个人（个体工商户除外）D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业特殊规定：小规模生产企业，会计核算健全的，可申请认定为一般纳税人。,营改增增值税纳税人,2.3 税率和征收率,一、税率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%1、农业产品2、支农产品3、居民生活用品4、新闻、出版类产品（三）零税率,例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？问题：应纳何种税？税率是多少？,解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率13、17（3）销项税额（202）13 1 17,结论：低税率仅适用于货物,二、征收率,应纳税额销售额税率进项税额应纳税额销售额征收率 简易征收办法 1、一般规定对小规模纳税人采用简易征收办法：3%,2、销售自己使用过的固定资产,（1）一般纳税人不得抵扣进项税额的固定资产,转型前（2008年12月31日前）购进或自制营改增试点前购进或自制,依照3%的征收率减按2%征税,可以抵扣进项税额的固定资产：转型后（2009年1月1日后）或试点后购进的：按照适用税率征收增值税,（2）小规模纳税人,某生产企业为小规模纳税人，2010年4月销售一台使用过4年的机器设备，取得销售收入84万元。,按照2%的征收率征收增值税,应纳增值税84（13）2,3、销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品,（1）一般纳税人按照适用税率征收增值税,某大型超市为增值税一般纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，取得增值税专用发票上注明价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。,增值税（进项）3000017增值税（销项）25000（117）17,（2）小规模纳税人,按3的征收率征收增值税,某超市为增值税小规模纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，支付价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。,应纳增值税25000（13）3,4、纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%的征收率减按2%征税,某电器回收公司主要经营二手家电的回收和销售业务。2015年4月，该公司收购二手家电共支付价款48万元，销售二手家电共取得收入60万元（含税）。,应纳税额60（13）2,5、一般纳税人可选择按照简易办法依照3征收率征税的情形6、一般纳税人销售特定商品:按照简易办法依照3征收率征税,三、兼营不同税率的货物或应税劳务,分别核算销售额的，分别适用相应税率未分别核算销售额的，从高适用税率,例、某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价），其他商品销售额为25万元，应如何纳税？若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？,解：（）分别核算，销项税额1513%+2517（）未分别核算，销项税额4017,2.4一般纳税人应纳税额的计算,一、销项税额的计算（销售额的确定）,商场 销售彩电 顾客 售价 2900元 会计处理 主营业务收入 包装费100元 其他业务收入 3000元 税务处理 计税销售额,、一般销售方式：销售额全部价款价外费用价外费用：（1）含义（2）价外费用应视为含税收入（3）不属于价外费用的情形受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 同时符合两个条件的代垫运费代收费用,例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价2000元/台，另代垫运费20000元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。,解：应纳增值税20001001714000（117）17140007,2、特殊销售方式,（）折扣方式商业折扣（折扣销售）涵义因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。,现金折扣（销售折扣）涵义为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：3/10，2/20，n/30。税务处理折扣额不能从销售额中扣除,实物折扣涵义未给予购货方货物价格的折扣，而是多给予实物 税务处理按“视同销售”中的“无偿赠送”处理,销售折让A、涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销售额。,涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。,（2）以旧换新,（3）还本销售,涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,（4）以物易物涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算 税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。,（5）包装物押金 会计处理：收到押金时：借 银行存款 贷 其他应付款逾期不再退还时：借 其他应付款 贷 其他业务收入 应交税费增（销）,税务处理：单独核算的，不并入销售额征税；逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。,包装物押金不等同于包装物租金除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税,（6）视同销售行为的销售额确定 确定顺序:纳税人最近时期同类货物平均售价 其他纳税人最近时期同类货物平均售价 组成计税价格成本+利润+税金 或成本（1成本利润率）税金,3、含税销售额的换算,含税售价117元不含税售价100元增值税17元计税销售额？,含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1税率）,二、进项税额,、涵义：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额、准予抵扣的进项税额（1）取得合法扣税凭证（以票扣税）从销售方取得增值税专用发票从海关取得的进口增值税专用缴款书（2）未取得扣税凭证的特殊情况（计算扣税）购进免税农业产品：按买价的13%予以抵扣,、不准予抵扣的进项税额,（）没有销项税额对应的进项税额.用于非应税项目的购进货物或应税劳务.用于免税项目的购进货物或应税劳务.用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务.非正常损失的购进货物.非正常损失的产成品、在产品所耗用的购进货物或应税劳务,（）扣税凭证不符合规定未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的,例、某工业企业（一般纳税人），2012年10月发生：（）从农场购进水果20万元，货已入库；（）从玻璃厂购进玻璃10万元，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元；（）从糖厂购进白糖5万元，取得增值税专用发票上注明税款0.65万元；（）从设备厂购进生产机器50万元，取得增值税专用发票上注明税款8.5万元；（）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标2万元，无专用发票。当月销售货物，一批不含税价10万元，一批含税价23.4万元。计算该企业当月应纳增值税。,解：当月销项税额1017%+23.4(1+17%)17%=5.1万 当月进项税额=2013%+1.78.5=12.8万 应纳增值税=5.1-12.8=7.7万元,三、应纳税额的计算,1、计算应纳税额的时间限定应纳增值税当期销项税额当期进项税额（1）计算销项税额的时间限定纳税义务发生时间,（2）进项税额抵扣的时间限定 防伪税控开票系统 开具之日起180日内到税务机关认证 在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额,、进项税额不足抵扣的处理当销项税额进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣,例：某商贸公司2012年1月购进商品50万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入40万元（不含税价）；2月购进商品60万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入100万元（不含税价）。请计算该公司1月和2月应缴纳的增值税。,解：1月应纳税额401750171.7万元2月应纳税额1001760171.75.1万元,、抵扣发生期进项税额（进项转出）购进原材料时 借 原材料 1000 应交税费增（进）170 贷 银行存款 1170 将原材料用于修建厂房 借 在建工程 1170 贷 原材料 1000 应交税费增（进项转出）170,例、某工业企业为一般纳税人，2012年2月购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元，已在当月抵扣。4月，该企业销售货物50万元（不含税），购进货物30万元取得专用发票，发生一场火灾将2月购进的原材料全部烧毁。计算该企业4月应纳增值税。,解：应纳税额=5017%-（3017%-1.7）=5.1万元,、销货退回或折让销货方：销售额1000 购货方：购货额1000 销项税额170 进项税额170 销售额 0 退货 购货额 0 销项税额 0 进项税额 0,冲减销项,冲减进项,例、某商业企业为一般纳税人，2012年5月向A公司销售商品50万元（不含税）。6月，该企业销售商品234万元（含税），购进商品90万元，取得专用发票。上月销售给A公司的商品存在质量问题，被全部退货。计算该企业6月应纳增值税。,解：应纳税额234（117）1790175017,方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量计算公式：不能抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额当月全部销售额合计,5、划分不得抵扣的进项税额,计算公式：简易征收办法应纳税额销售额征收率注意：1、销售额应换算为不含税销售额 2、不得抵扣进项税额,.小规模纳税人应纳税额的计算,.6 进口货物征税,一、征税范围：报关进口应税货物二、纳税义务人：进口货物的收货人或办理取关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人,问题1：出口转内销的货物是否征收进口关税？,是,问题2：代理进口货物时，谁是纳税人？,海关开具的完税凭证上的纳税人,三、税率：、四、应纳税额的计算组成计税价格关税完税价格关税消费税 CIF价格（到岸价）买价保险费运费 应纳税额组成计税价格税率,例、某公司为一般纳税人，进口10辆小汽车，关税完税价格7万元/辆，共计缴纳关税77万元，消费税7.7万元，取得海关开具的完税凭证。当月以每辆35.1万元的含税价格销售其中的8辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。,解：组成计税价格=710+7.7+77=154.7万元进口应纳增值税=154.717%=26.3万元,销售时应纳增值税=35.1（1+17%）17%8-26.3=14.5万元,一、含义 即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。,二、我国的出口货物退、免税政策 应纳税额=当期销项税额 当期进项税额 0（退税）0（免税）100=0（不退税）0（免税）0 0（不退税）170（不免税）100,.7 出口货物退、免税,、出口免税并退税：在出口环节不征收增值税，并退还以前环节所纳税额、出口免税不退税：出口货物本身不含税，无须退税、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，并不退还以前负担的税款,三、出口货物退、免税的条件1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2、必须是报关离境的货物3、必须是在财务上作销售处理的货物4、必须是出口收汇并已核销的货物,四、出口货物退、免税适用范围,、免退税范围：（企业）：生产企业、外贸企业、外商投资企业、特定企业、免税、不退税范围：（企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货物出口（特准退税除外）、外贸企业购进免税货物出口（货物）：来料加工复出口、古旧图书、出口卷烟（计划内）、军品等、不免税、不退税范围：（货物）：原油（计划外）、援外出口货物、禁止出口的货物,五、退税率,1994.1.1 征多少退多少 1995.7.1 调低退税率 1996.1.1 再次调低退税率 1998.1.1 提高纺织品退税率 1998.6.1 提高部分产品退税率 1999.7.1 再次调高退税率 六、出口退税的计算1、“免、抵、退”办法生产企业 免税：生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税 抵税：生产企业计算当期应纳税额时进项税额予以抵扣 退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,例、某生产企业某月购进原材料400万元。另外免税购进原材料100万元，全部用于出口货物的生产。当月在国内市场销售货物200万元，出口货物600万元，适用的退税率为13%。计算该企业当月应纳或应退的税额。,解：（1）出口货物免税（2）不得免征和抵扣的税额的抵减额=100*（17%-13%）=4万元（3）不得免征和抵扣的税额=600*（17%-13%）-4=20万元（4）应纳税额=200*17%-（400*17%-20）=-14万元（5）退税限额=600*13%-100*13%=65万元（6）应退税额=14万元,2、“先征后退”办法外贸企业,（1）应退税额=购进货物的销售额*退税率（2）从小规模纳税人购进特准退税货物 应退税额=普票所列销售额/（1+6%）*退税率,.纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点一、纳税义务发生时间、销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索款凭证的当天销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同、进口货物为报关进口的当天,二、纳税期限,1、核算期限：1日、3日、日、日、日个月或1个季度具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人的规模大小和应纳税额的多少核定2、申报期限：以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内,三、纳税地点 固定业户：机构所在地 非固定业户：销售地 进口货物：报关地海关,.增值税专用发票的使用和管理,一、专用发票领购使用范围、一般纳税人、小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用、一般纳税人不得领用专用发票的情形,二、专用发票的开具范围,、一般纳税人销售货物、应税劳务，须向购买方开具、向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具、不得开具的几种情形不征或免征增值税的情形购买方不得抵扣进项税额的情形,三、专用发票开具时限（1）专用发票开具时限=纳税义务发生时间=销项税额确认时间（2）提前开具发票的处理：发票一旦开具，则视为纳税义务发生,例：某企业采取分期收款的方式销售产品300万元（不含税价），分三期收款，2005年8月收到第一期100万元款项时，即向对方全额开具了专用发票。当月应纳增值税税额为多少？,解：8月应纳增值税税额30017,四、开具发票后，发生退货或折让的处理,、购方未付货且未作帐务处理退货：购方 退回发票 销方 未作帐务处理：“作废”已作帐务处理：开具红字发票 销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票、购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方 进货退出或折让证明单 销方 开具红字专用发票 抵扣联、发票联、存根联、记帐联,五、加强专用发票的管理,有关法律法规：增值税专用发票使用规定发票管理办法 税收征管法关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定,、关于被盗、丢失的处理（1）处以万以下罚款（2）半年内停止领购专用发票（3）申报遗失后虚开代开的承担偷、骗税责任,、关于代开、虚开发票的处理（1）代开发票、虚开发票的含义（2）处理：按票面所示货物的适用税率和金额补缴税额 按偷税论处 不能抵扣进项税额,3、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理（1）何谓“善意”购销双方存在真实的交易专用发票注明的全部内容与实际相符没有证据表明购货方知道销售方提供的发票是以非法手段获得的,（2）处理不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或已取得出口退税的，应依法追缴对购货方不以偷税或骗税论处购货方能够重新取得合法、有效专用发票的，准予抵扣进项税额或出口退税,4、购货方偷税、骗取出口退税的情况（1）从销售方取得第三方开具的专用发票：专用发票注明的内容与进行实际交易的销售方不符（2）从销货地以外的地区获得专用发票：专用发票为销售方所在省以外地区的（3）受票方利用他人虚开的专用发票向税务机关申报抵扣税款：明知取得的专用发票是销售方以非法手段获得的,例、某工业企业当月销售货物销售额为300万元，另以折扣方式销售货物销售额为80万元，单独开具红字发票折扣其中的8万元，货物均已发出；当月购进货物取得的增值税专用发票上注明价款为150万元，但该发票所注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的销售方不符；当月企业为装修办公大楼还购进一批装饰材料，取得的增值税专用发票上注明税款为1.3万元；该企业附设的一个销售公司（已办工商登记，尚未办理税务登记）联系到一笔销货业务，由于暂未领购专用发票，请该企业代开一张销货专用发票，价款为200万元。购销货物税率均为17%。当月企业计算应纳增值税为：（300+80-8）17%-15017%-1.3=36.44万元要求：请用增值税暂行条例及有关规定分析该企业的计算方法是否有误，并计算正确的应纳税额。,解：（1）折扣额单独开具红字发票，不得从销售额中减除；（2）发票注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的销售方不符，不得申报抵扣进项税额；（3）购进装饰材料用于非应税项目，进项税额不得抵扣；（4）为销售公司代开专用发票，应按票面金额纳税。当月应纳增值税=（300+80）17%20017%,例、某商场为一般纳税人，2009年8月发生以下经济业务：1、向顾客销售彩电100台，零售价3410元/台，另收取运输费100元/台；2、向A企业销售空调20台，不含税价4000元/台，另开具红字发票给予对方2%的价格折扣；3、向B企业销售电脑20台，不含税价8000元/台，对方用一辆小货车抵付货款，商场将该车留为运输所用，取得对方开具的增值税普通发票；4、采取以旧换新方式向顾客销售洗衣机50台，共计收取现金100000元，旧洗衣机折价340元/台；5、购进饮料100箱，取得对方开具的增值税专用发票，其账面成本为100元/箱，将其中60箱赠送给C企业，40箱发给商场职工作为福利；6、购进一批图书，货款已付，取得对方开具的专用发票上注明价款20000元；7、从废品收购站收购一批废旧家电，支付价款10000元；8、从某小规模纸品生产厂购进包装物，取得由税务所为该厂代开的专用发票上注明价款30000元，另支付运费500元，取得运输单位开具的运输发票；9、附设家电修理部，本月维修收入共计5850元（含税）；10、采取直接收款方式向D企业销售冰箱10台，不含税价5000元/台，货款已收到并将提货单交付对方，对方尚未提货。请计算该商场本月应纳的增值税。,解：（1）销项税额=（3410+100）（1+17%）10017%+40002017%+80002017%+（100000+34050）（1+17%）17%+100（1+10%）6017%+5850（1+17%）17%+50001017%（2）进项税额=1006017%+2000013%+300003%+5007%（3）应纳税额=（1）（2）,