增值税法重点章.ppt

第二章 增值税法（重点章）,第一节 增值税的基本原理一、流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税种的总称。流转额为销售收入或购买商品支付的金额。我国现行流转税的布局：增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税,第二章 增值税法（重点章）,二、增值税的概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,第二章 增值税法（重点章）,1、增值额：一定时期内企业或个人在生产或提供劳务过程中新创造的价值额，即(V+M)从一个单一企业看，增值额=销售收入外购生产资料的价值 从一个产品全过程看，商品的最后销售价格=各环节增值额之和 例：假设某商品的最后销售价格为100元，该产品经过4个环节的流转，各环节增值情况如下：生产经营环节 销售额 增值额 原材料生产环节 30 30 产成品生产环节 70 40 批发环节 90 20 零售环节 100 10,第二章 增值税法（重点章）,2、增值税的计税方法（1）直接计税法：先计算增值额，再计算增值税。加法：增值额=工资+利润+利息+租金+其他增值项目 增值税=增值额增值税率 减法：增值额=销售收入非增值项目金额 增值税=增值额增值税率（2）间接计税法：（扣税法）增值税=销售额增值税率外购货物支付的增值税=销项税进项税,第二章 增值税法（重点章）,3、增值税的产生 增值税的前身产品税，其特点是道道按全值征税。其结果是阻碍了专业化协作的发展。例：假设某商品的最后销售价格为100元，该产品经过4个环节的流转，产品税率为10%，各环节增值情况如下：生产经营环节 销售额 增值额 原材料生产环节 30 30 产成品生产环节 70 40 批发环节 90 20 零售环节 100 10,第二章 增值税法（重点章）,则各环节税负如下：生产经营环节 销售额 税额 各环节 整体 税负之和 税负 原材料生产环节 30 3 3 10%产成品生产环节 70 7 10 14.2%批发环节 90 9 19 21.1%零售环节 100 10 29 29%,第二章 增值税法（重点章）,解决方案：采用单环节征税：选择最后环节征税，税负=10010%=10元 采用多环节征税，但每环节按增值额征税，税负如下：生产经营环节 销售额 增值额 税额 各环节 整体税负 税负之和 原材料生产环节 30 30 3 3 10%产成品生产环节 70 40 4 7 10%批发环节 90 20 2 9 10%零售环节 100 10 1 10 10%,第二章 增值税法（重点章）,三、增值税的特点 1、保持税收中性 2、普遍征收 3、税收负担由最终消费者负担 4、实行税款抵扣制度 5、实行比例税率 6、实行价外征收,第二章 增值税法（重点章）,四、增值税的类型 1、生产型增值税：法定增值额=销售收入外购劳动对象的价值，外购固定资产及其折旧不予扣除。（即从全社会来看，生产资料和消费资料均应纳税，即国民生产总值纳税）2、消费型增值税：法定增值额=销售收入外购劳动对象的价值外购劳动资料的价值（即从全社会来看，只有消费资料纳税，即消费型增值税）3、收入型增值税：法定增值额=销售收入外购劳动对象的价值外购劳动资料的折旧（即从全社会来看，相当于对国民收入征税，即收入型增值税）,第二章 增值税法（重点章）,五、增值税的作用1、有利于保证财政收入及时、稳定增长2、有利于促进专业化协作的发展3、有利于促进对外贸易的发展,第二章 增值税法（重点章）,第二节 征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（无形、不动产都不是增值税征税范围，而是营业税的征税范围，征增值税的不征营业税，征营业税的不征增值税）（二）提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,第二章 增值税法（重点章）,1、属于征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（邮政部门卖邮票交营业税）；（5）电力公司向发电企业收取的过网费,第二章 增值税法（重点章）,2、属于征税范围的特殊行为（必须掌握）（1）视同销售货物行为。1）将货物交付他人代销；2）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于销售的含义是收款或开发票），但相关机构设在同一县（市）的除外；,第二章 增值税法（重点章）,4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,第二章 增值税法（重点章）,思考题下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A、某商店为服装厂代销儿童服装B、某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利C、某企业将外购的水泥用于基建工程D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,第二章 增值税法（重点章）,（2）混合销售行为。（3）兼营非应税劳务行为。,第二章 增值税法（重点章）,3其他征免税的有关规定（1）农业生产者销售自产农产品（2）计生产品（3）古旧图书（4）个人销售自己使用过的物品（5）生产销售和批发零售有机肥料（6）农民专业合作社销售本社成员生产的农产品、向本社成员销售农业生产资料（7）除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。,第二章 增值税法（重点章）,（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量直接关系的，不征收增值税（9）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（10）销售货物的同时代收的保险费、车辆购置税、牌照费不作为价外费用征收增值税。,第二章 增值税法（重点章）,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（了解）认定标准记住几点：1、年销售规模：工业企业为50万，商业企业为80万。2、会计核算水平：3、是否经常发生增值税范围的业务 4、个人和非企业性单位不能认定为一般纳税人。,第二章 增值税法（重点章）,认定管理记住几点：1向谁申请：向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。2一般纳税人辅导期应不少于6个月。3全部销售免税货物的企业不认定为一般纳税人。,第二章 增值税法（重点章）,第四节 税率与征收率 一、基本税率17%二、低税率13%注意：销售货物可能会17%、13%都有，加工修理修配提供应税劳务只能是17%的税率。注意出判断题。,第二章 增值税法（重点章）,纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。（分类记忆）（一）粮食、食用植物油、鲜奶（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（五）国务院规定的其他货物。农业产品（初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚。金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%改为17%,第二章 增值税法（重点章）,三、零税率：出口货物适用零税率 四、征收率：小规模纳税人3%（工业和商业）五、税率与征收率的特别规定1、旧货经销商销售旧货按4%征收率减半征收增值税2、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：第一，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货，按4%征收率减半征收增值税第二，一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税的固定资产，按适用税率征收增值税第三，小规模纳税人（个人除外）销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税第四、小规模纳税人（个人除外）销售自己使用过的固定资产以外的物品，按3%征收率征收增值税,第二章 增值税法（重点章）,3、自来水公司销售自来水按6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税。4、若干特定货物销售时应纳税额的计算 按4%征收率征税：第一，寄售商店代销寄售物品；第二，典当业销售死当物品；第三，经有权机关批准的免税商店零售免税货物。（免的是关税）注意：（1）小规模纳税人的征收率包括3%、2%（2）一般纳税人也可能使用征收率 4%、6%,第二章 增值税法（重点章）,第五节 一般纳税人应纳税额的计算（必须掌握）一、销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(接受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（一）价外费用 价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,第二章 增值税法（重点章）,（二）销售额不包括的内容 1、向购买方收取的销项税额；2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3、同时符合以下条件的代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。（三）销售货物的同时代收的保险费、车辆购置税、牌照费不作为价外费用征收增值税。（四）符合条件的代收政府性基金,第二章 增值税法（重点章）,（五）对几种销售方式分别规定：1、采取折扣方式销售 2、采取以旧换新方式销售（金银首饰特殊）3、采取还本销售方式销售 4、采取以物易物方式销售,第二章 增值税法（重点章）,思考题1、某电视机厂为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，某年3月发生如下业务：（1）3月2日，采用交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品每台不含税售价3000元。由于购买数量多，按5对商场优惠售出，打折后每台不含税售价2850元，货款全部收到；3月5日，向乙家电商场销售电视机200台，每台不含不含税售价3000元。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为：4/10、2/20、N/30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。,第二章 增值税法（重点章）,（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，并销售新电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者，协议规定，每台不含税售价4000元，5年后厂家全部将货款退回给购货方，共开出普通发票20张，合计金额93600元。（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本每台成本1800元，不含税价3000元，双方均按规定开具增值税专用发票。,第二章 增值税法（重点章）,（5）3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税单价3000元。商场在对外销售时发现有5台商品存在质量问题，作销售退回，该厂将5台电视机收回，并按规定开具红字专用发票。（6）本期共发生可抵扣进项税400000元。要求：根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税税额。,第二章 增值税法（重点章）,（1）销项税（50028502003000）17 344250元（2）销项税（311004000）1.1717 5100元,第二章 增值税法（重点章）,（3）销项税936001.1717 13600元（4）销项税20300017 10200元（5）（3005）300017 150450元（6）本月应纳税额123600元,第二章 增值税法（重点章）,（六）包装物押金是否计入销售额 1、包装物租金作为价外费用一律并入销售额计算销项税（注意：换算为不含税销售额）2、包装物押金：单独记账核算，时间在1年以内，未过期的，不并入销售额征税；对逾期和收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税（注意换算为不含税销售额）。（此项规定也适用于啤酒、黄酒）特例：销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金，一律并入销售额，征收增值税。,第二章 增值税法（重点章）,思考题对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税的计税方法是（）。A、单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B、酒类包装物押金，一律并入销售额征税，其他货物押金，单独记账的，不并入销售额征税C、无论会计如何核算，均并入销售额征税D、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,第二章 增值税法（重点章）,（七）对视同销售货物行为的销售额的确定 按下列顺序确定销售额（注意不能打乱顺序）：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。,第二章 增值税法（重点章）,组成计税价格公式是难点问题。组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润（增值税是价外税，在组成计税价格中是不含增值税的）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额（消费税为价内税），公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）/（1消费税率）,第二章 增值税法（重点章）,二、销项税额 销项税额销售额税率,第二章 增值税法（重点章）,三、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 第一类：凭票抵扣：1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,第二章 增值税法（重点章）,第二类：计算抵扣：1、一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品（无发票），或者向小规模纳税人购买的农业产品（有普通发票），准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。计算公式：收购金额13%扣除率进项税额注意，购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的烟叶税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税=烟叶收购金额20%进项税=（烟叶收购金额+烟叶税）13%,第二章 增值税法（重点章）,2、一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（销售额中不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。杂费不得计算扣除进项税额。注意：如果考试时题中给的是运杂费，是不能拿来计算抵扣的。,第二章 增值税法（重点章）,(二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（必须掌握）1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务 2、非正常损失的购进货物或者应税劳务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4、国家规定的纳税人自用消费品。（摩托车、汽车、游艇）5、上述4项有关的运费、销售免税货物的运费 6、纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税部分按收入比重计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣进项税额 全部进项税免税项目收入额全部收入额,第二章 增值税法（重点章）,注意区分视同销售与不得抵扣进项税的货物来源及去向：（1）外购货物，1）用于职工福利、个人消费、非应税项目不得抵扣进项税 2）用于投资、分红、捐赠视同销售（2）自产或委托加工的货物，无论货物的去向，一律视同销售,第二章 增值税法（重点章）,思考题下列行为中，涉及的进项税不得从销项税额中抵扣的是（）。A、将外购的货物用于在建工程B、将外购的货物发给职工做福利C、将外购的货物无偿赠送他人D、将外购的货物作为实物投资,第二章 增值税法（重点章）,思考题下列支付的运费中，不允许计算扣除进项税额的是（）。A、销售生产设备支付的增值税B、外购生产用电力支付的运输费用C、外购的管理部门使用的小汽车的运输费用D、向小规模纳税人购买农产品的运输费用,第二章 增值税法（重点章）,思考题 某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物的销售额50000元，免税货物的销售额70000元。计算当月可以抵扣的进项税额？（3116.67）,第二章 增值税法（重点章）,（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理1、购入时不予抵扣，直接计入购货的成本 例：某企业购入一批材料用于厂房建设，增值税专用发票注明的价款10万元、增值税1.7万元，该批物资的成本是多少？2、已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额，做进项税额转出处理 例：某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本1万元，问需要转出的进项税？例：某企业将数月前外购的一批生产用材料毁损，账面成本12465元（含运费465），问需要转出的进项税？,第二章 增值税法（重点章）,（四）商业企业向供货方取得的返还收入的税务处理1、商业企业向供货方收取的各项返还收入，凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入（如进场费、促消费、上架费等）缴纳营业税2、商业企业向供货方收取的各项返还收入，凡与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利行为，冲减当期进项税，不征收营业税。（注意，此时商业企业不得开具增值税专用发票）,第二章 增值税法（重点章）,思考题 某商场受托代销某服装厂服装，当月销售代售服装取得零售额10万元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额的20%的返还收入2万元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅产品，一次收取进店费用3万元。要求：计算该商场本月的销项税和进项税。,第二章 增值税法（重点章）,当期销项税=100000（1+17%）17%=14529.91元当期进项税=100000（1+17%）17%-20000（1+17%）17%=11623.93元当期应纳增值税=14529.91-11623.93=2905.98元,第二章 增值税法（重点章）,四、应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额“当期”的概念，销项税额的当期在后面讲“纳税义务发生时间及增值税发票开具时限”中有限定。（一）进项税额抵扣的时间规定：（2010年1月1日以后的进项税抵扣时现规定）1、防伪税控系统开具的增值税专用发票、运费发票，自开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月，申报抵扣进项税税额。2、海关开具的完税凭证，自开具之日起180日内到税务机关比对，并在比对通过的次月，申报抵扣进项税税额。,第二章 增值税法（重点章）,（二）几个特殊计算规则1、扣减当期销项税额的规定 一般纳税人发生销售折让和退回，开出红字专用发票，冲减当期销项税。2、扣减当期进项税额的规定（1）一般纳税人因进货退回和折让，收到的红字专用发票，冲减当期进项税。否则属于偷税行为。（2）商业企业获得的平销收入，冲减当期进项税。（3）进项税额不足抵扣的处理 计算应纳税额时，当期进项税额不足抵扣的部分（称为留抵税额）可以结转下期继续抵扣。,第二章 增值税法（重点章）,思考题 某农机生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得增值税专用发票上注明税款59.5万元，取得货物运输发票注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税是多少？（18.37万元）,第二章 增值税法（重点章）,思考题1、下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是（）。A、某商店为厂家代销服装 B、某公司将外购饮料用于个人消费 C、某企业将外购钢材用于在建工程 D、某企业将外购食品用于职工福利,第二章 增值税法（重点章）,2、下列经营行为，属于增值税征收范围的是（）。A、某社会团体下属企业销售货物B、个人向受顾企业提供修理修配劳务C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务D、某工业企业将一台设备对外出租,第二章 增值税法（重点章）,3、下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。A、7 B、10 C、13 D、17,第二章 增值税法（重点章）,4、某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额应等于（）。A、制造成本（1成本利润率）B、制造成本（1成本利润率）消费税C、制造成本（1成本利润率）（1-消费税率）D、制造成本（1成本利润率）（1增值税率）,第二章 增值税法（重点章）,5、某增值税一般纳税企业某月外购材料10000千克，每千克支付价款和税款分别为2元和0.34元。材料在运输途中因管理不善被盗1000千克。运回后以每3千克材料生产1盒工艺品的材料消耗率生产工艺品3000盒，其中2200盒用于直接销售，300盒用于发放职工福利，500盒因管理不善被盗。该纳税人当月允许抵扣的进项税额为（）元。A、3400 B、3060 C、2550 D、2244,第二章 增值税法（重点章）,6、下列应纳增值税的是（）。A、商场按面积向供应商收取的进场费B、商场按销售数量向供应商收取的保管费C、商场向消费者收取的一次性会员费D、商场向消费者收取的每年一次的会员费,第二章 增值税法（重点章）,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式应纳税额不含税销售额征收率 注意：小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人所包含的内容是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按3%的征收率征收的增值税税额；小规模纳税人不得抵扣进项税额。二、含税销售额的换算 不含税销售额含税销售额（1征收率）,第二章 增值税法（重点章）,思考题 某生产企业属于增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料取得含税收入82400元，销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元。计算该企业当月上述业务应纳增值税额？（3800元）,第二章 增值税法（重点章）,第七节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营行为1、兼营不同税率的货物或应税劳务 分清收入，分别适用税率，分不清收入，从高适用税率2、兼营非应税劳务（应税项目与非应税项目的兼营）分清收入，分别纳税，分不清收入，由主管税务机关核定货物的销售额 3、兼营免税、减税项目 分清免税、减税项目的收入，否则不得免税、减税,第二章 增值税法（重点章）,二、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（营业税），为混合销售行为。应税货物与非应税劳务之间存在因果关系，内在联系。税务处理方法：交增值税为主的企业，混合销售行为交增值税；交营业税为主的企业，混合销售行为交营业税。特例：销售自产货物并同时提供建筑劳务的行为，应当分别核算货物和建筑劳务的营业额，分别纳税；为分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。,第二章 增值税法（重点章）,思考题下列混合销售行为应征收增值税的是（）。A、家具厂生产板式家具并负责安装B、宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C、电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D、批发企业销售货物并送货上门 某工业企业系增值税一般纳税人，2010年3月同时生产免税甲产品和应税乙产品。本月外购燃料柴油50吨，增值税专用发票上注明的价款87300元，增值税14841元，当月实现产品销售收入总额250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用的税率13%，计算当月应纳增值税额？（10595.4元）,第二章 增值税法（重点章）,思考题 某副食品商店（增值税一般纳税人）主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。某年9月份该企业发生如下业务：（1）本月取得营业收入334000元（含税），其中包括饮食服务收入100000元。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入能划分清楚。（2）本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款包装物押金”贷方余额68000元，其中：上年1月2日收取押金10000元，上年5月4日收取押金25000元，本年3月4日收取押金15000元，本年7月8日收取押金13000元，本年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。,第二章 增值税法（重点章）,（3）购进副食品一批，取得专用发票，注明增值税额为5230.77元（4）向农民购进红枣一批零售，同时也供本企业餐饮经营使用，购进价格30000元，验收入库，并按规定开具收购凭证。（5）购进空调1台，由管理部门使用，取得增值税专用发票注明的金额为4000元，税额为680元。,第二章 增值税法（重点章）,（6）向农民购进红枣一批专用于零售，购进价格10000元，验收入库，并按规定开具收购凭证。（7）向某粮油经营部（增值税一般纳税人）购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得增值税专用发票上注明的增值税额为6000元。面粉已验收入库。要求：计算该企业本月应纳增值税额,第二章 增值税法（重点章）,（1）销项税（334000100000）（117）17 34000元（2）销项税（1000025000）（117）17 5085.47元（3）进项税5230.77元（4）进项税3000013232600元（5）进项税0元,第二章 增值税法（重点章）,（6）进项税10000131300元（7）进项税0元 当期应纳增值税额（340005085.47）（5230.77+2600+1300）29954.70元,第二章 增值税法（重点章）,第八节 进口货物征税 一、进口货物征税的范围及纳税人 1、范围 申报进入中华人民共和国海关境内的货物，不分产地、用途、购买或捐赠，均应缴纳增值税。（有特例）2、纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。二、进口货物的适用税率（没有征收率）13%、17%，三、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率（13%/17%）（注意不减进项税额）,第二章 增值税法（重点章）,四、进口货物的税收管理 增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天；其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；其纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。思考题 某具有进出口经营权的企业为小规模纳税企业，2009年2月从国外进口一辆小轿车，关税完税价格85500元人民币，假设关税税率20%，消费税率5%，计算进口环节应纳增值税？（18360元）,第二章 增值税法（重点章）,思考题1、某县城煤矿某月发生如下业务：（1）进口原煤100吨，每吨0.5万元，洗煤50吨，每吨0.7万元，同时支付从海关到煤矿所在地的运费1万元。（2）当月该煤矿开采原煤1000吨，使用自己开采的原煤200吨制作洗煤160吨。（3）当月销售原煤400吨，每吨含税价格1万元；销售洗煤160吨，每吨含税价格1.2万元。（4）当月从国内购入原煤50吨，每吨不含税价格0.4万元，同时支付运费2万元，经检验发现2吨是报废而无法使用的。（提示：关税税率20，资源税每吨2元）,第二章 增值税法（重点章）,要求：（1）计算进口环节相关税收（2）计算本月应纳资源税（3）计算本月应纳增值税（4）计算本月应纳城市维护建设税和教育费附加。,第二章 增值税法（重点章）,（1）进口关税（0.51000.750）2017万元 进口增值税（0.51000.75017）1717.34万元（2）资源税60021200元（3）本月应纳增值税（14001.2160）（117）1717.3417（0.4501727）（1250）65.21万元（4）城建税65.2153.26万元 教育费附加65.2131.96万元,第二章 增值税法（重点章）,2、某汽车经销商为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，某年某月发生如下业务：（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价40万元，支付购货佣金1万元，支付从我国海关到其公司的运费4万元，保险费2万元。（2）将进口小轿车以不含税价格100万元卖给A公司，并代办车辆购置税、牌照费等手续，收取各种代办手续费1万元。（3）A公司使用该小轿车半年后将其抵债给B 公司，抵债金额160万元。（提示：消费税率50，关税税率30）要求：（1）计算汽车经销商进口应纳关税、消费税（2）计算汽车经销商进口应纳增值税（3）计算汽车经销商当月应纳增值税（4）计算A公司转让小汽车应纳增值税,第二章 增值税法（重点章）,（1）关税403012万元 消费税（4012）（1-50%）50 52万元（2）增值税（401252）17 17.68万元（3）增值税 1001717.6847-0.96万元（4）增值税160（14）2 3.08万元,第二章 增值税法（重点章）,第九节 出口货物退（免）税 一、出口货物退免税政策 1、出口货物退免税的税种 出口货物退免税的税种仅限于增值税、消费税增值税暂行条例规定，纳税人出口货物，税率为零。注意：出口零税率不同于免税。免税往往指某一环节的免税；而零税率是指整体税负为零。即出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。这就是通常所说的“出口退税”。消费税暂行条例规定，纳税人出口应税消费品，免征消费税。,第二章 增值税法（重点章）,2、我国的出口货物退（免）税基本政策（1）出口免税并退税 适用于以前环节交过税而需要退还的情况（2）出口免税不退税 适用于以前环节未交过税而无需退还的情况（3）出口不免税也不退税 适用于国家限制或禁止某些货物的出口而视同内销的情况,第二章 增值税法（重点章）,3、享受退免税的货物条件（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物（3）必须是财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇并已核销的货物4、出口货物退免税的计税依据和退税率（1）出口货物退免税的计税依据 外贸企业以购进金额为计税依据 生产企业以出口货物的离岸价格为计税依据（2）出口货物退税率 出口货物退税率是指实际退税额与退税计税依据的比例全额退税、部分退税,第二章 增值税法（重点章）,5、出口退税的计算方法（1）“免、抵、退”税计算办法 适用于生产企业（自营、委托外贸企业代理出口、视同自产出口货物）视同自产出口货物 1）外购的与本企业生产的产品相同，使用本企业商标的产品 2）外购的与本企业生产的产品配套出口的产品 3）收购本企业集团成员企业的产品 4）委托加工收回的产品（2）“先征后退”办法 适用于收购货物出口的外贸企业6、出口退税的期限 自报关出口之日起90日内向税务机关申报退税。超过申报期的视同内销，不再退税。,第二章 增值税法（重点章）,二、“免、抵、退”税的计算方法 免税，是指对货物免征本企业生产销售环节的增值税；抵税，是指货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已纳增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款；退税，是指在一个月内，由于应当抵项的增值税税额大于应纳税额而未抵项完时，经过主管税务机关批准，对未抵项完的税额予以退税。,第二章 增值税法（重点章）,第一步：免 出口货物销项税=出口货物销售额0=0第二部：剔 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物销售额（出口货物征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-退税率）借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,第二章 增值税法（重点章）,第三步：抵 当期应纳税额当期内销商品的销项税（当期全部进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 若计算结果为正数，为应纳税额，不涉及退税，只涉及免税 若计算结果为负数，则进入下一步对比大小计算应退税额 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,第二章 增值税法（重点章）,第四步，退免抵退税额=出口货物的销售额出口退税率-免抵退税额抵减额 其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口退税率（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵退税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵退税额,第二章 增值税法（重点章）,借：其他应收款应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）例：2010年A生产企业进口货物，海关核定的关税完税价格500万元，关税税率10%，海关代征了进口环节的增值税。从国内购进原材料支付的价款800万元，取得增值税专用发票上注明的增值税136万元。外销货物的离岸价格1000万元，内销货物的销售额1200万元（不含税）。该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。要求：计算当期应纳或应退增值税税额。（假定上述货物适用的增值税率为17%，出口退税率11%）。,第二章 增值税法（重点章）,（1）计算当期进项税 进口环节增值税=500（1+10%）17%=93.5万元 国内购进增值税136万元 上期留抵税额50万元 不得免征和抵扣税额=1000（17%-11%）=60万元 当期允许抵扣进项税=93.5+136+50-60=219.5万元（2）计算当期销项税 出口货物免税 内销货物销项税=120017%=204万元（3）计算当期应纳税额 当期应纳税额204-219.5=-15.5万元,第二章 增值税法（重点章）,（4）计算出口货物免抵退税额的限额 100011%=110万元（5）计算当期应退税额和免抵税额 期末留底税额15.5免抵退税额的限额110 当期应退税额=15.5万元 当期免抵税额=110-15.5=94.5万元 会计处理过程如下：,第二章 增值税法（重点章）,应交税费应交增值税 期初余额 50 销项税 204 当期进项税 93.5 进项税额转出 60 136 出口抵减内销94.5 出口退税 94.5 货物应纳税额 15.5 期末余额0,第二章 增值税法（重点章）,例：2010年A生产企业进口货物，海关核定的关税完税价格500万元，关税税率10%，海关代征了进口环节的增值税。进料加工免税进口材料一批，海关暂免征税予以放行，组成计税价格100万元，从国内购进原材料支付的价款1400万元，取得增值税专用发票上注明的增值税238万元。外销进料加工货物的离岸价格1000万元。内销货物的销售额1200万元（不含税）。该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。要求：计算当期应纳或应退增值税税额。（假定上述货物适用的增值税率为17%，出口退税率11%）。,第二章 增值税法（重点章）,（1）计算当期进项税 进口环节增值税=500（1+10%）17%=93.5 国内购进增值税238 上期留抵税额50 不得免征和抵扣税额抵减额=100（17%-11%）=6 不得免征和抵扣税额=1000（17%-11%）-6=54 当期允许抵扣进项税=93.5+238+50-54=327.5万元（2）计算当期销项税 出口货物免税 内销货物销项税=120017%=204万元（3）计算当期应纳税额 当期应纳税额204-327.5=-123.5万元,第二章 增值税法（重点章）,（4）计算出口货物免抵退税额的限额 100011%-10011%=99万元（5）计算当期应退税额和免抵税额 期末留底税额123.5免抵退税额的限额99 当期应退税额=99万元 当期免抵税额=0万元 会计处理过程如下：,第二章 增值税法（重点章）,应交税费应交增值税 期初余额 50 销项税 204 当期进项税 93.5 进项税额转出 54 238 出口退税 99 期末余额 24.5,第二章 增值税法（重点章）,练习题