产品成本计算方法.ppt

成本与管理会计,课 件,第 5 章,产品成本计算方法,学习目标,了解生产特点以及生产特点和管理要求对产品成本计算的影响。掌握产品成本计算的品种法。掌握产品成本计算的分批法。掌握产品成本计算的分步法,提要,5.1 产品成本计算的概述,本节主要讲述,5.1产品成本计算方法概述,生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,企业在选择产品成本计算方法时，应当根据企业的生产特点和成本管理要求加以确定。,5.1产品成本计算方法概述,生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,企业在选择产品成本计算方法时，应当根据企业的生产特点和成本管理要求加以确定。,5.1产品成本计算方法概述,1.工业企业的主要生产类型 所谓生产特点，它包括生产工艺过程特点和生产组织特点两个方面。,(1)生产按工艺过程特点分类,多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续式生产和装配式生产。,5.1产品成本计算方法概述,（2）生产按生产组织特点分类,（3）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响,生产类型不同，对成本进行管理的要求也不一样。而生产特点和管理要求又必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要表现在成本计算对象的确定上。根据管理的需要，成本计算对象可能是产品的品种，也可能是产品的批别，还可能是产品的生产步骤。,3.产品成本计算方法,5.1产品成本计算方法概述,此外，生产类型特点以及与其相联系的成本管理的要求，还对成本计算期、完工产品与在产品之间费用分配等产生影响。,在大量、大批的生产中,对产品成本计算期的影响,在小批、单件的生产中,多步骤生 产,：,经常存在在产品,必须计算在产品成本,小批单件生产,：,期末同时完 工,不必计算在产品成本,对完工产品与在产品之间费用分配的影响,单步骤生 产,：,没有在产品或者很少,可不计算在产品成本,5.2产品成本计算的品种法,品种法的适用范围,品种法（又称简单法），是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,1.大量大批的单步骤生产（发电、采掘等）；2.大量大批的多步骤生产，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本；3.辅助生产的供水、供电、修理车间等。,品种法的适用范围：,品种法的主要特点：（1）成本计算对象 在采用品种法计算产品成本的企业或车间里，成本计算对象就是产品品种。,品种法的主要特点：,（2）成本计算期,（3）费用在完工产品与在产品之间的分配,在单步骤生产中：,品种法的程序,品种法的程序,（下页附图）,1.单一产品的生产成本核算的一般程序2.两种以上产品的生产成本核算的一般程序,如果只生产一种产品,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,生产成本-基本生产-甲,制造费用,如果生产多种产品,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,生产成本-甲,制造费用,生产成本-乙,例1,分配材料费,原材料,制造费用,生产成本-基本,管理费用,生产成本-辅助,400000,30000,11000,9000,450000,应付职工薪酬-工资,生产成本-辅助,制造费用,生产成本-基本,管理费用,应付职工薪酬-非货币福利费,16 100,13 300,700,532,1 568,分配工资及非货币福利费,95 000,5 000,3 800,11 200,115 000,分配动力费,银行存款,制造费用,基本生产成本,管理费用,辅助生产成本,应付账款,计提折旧费,累计折旧,制造费用,管理费用,摊销工具用具使用费,低值易耗品-摊销,制造费用-基本,制造费用-运输,制造费用-机修,货币支付的其他费用,银行存款,制造费用-基本,制造费用-运输,制造费用-机修,归集和分配辅助生产费用,制造费用（机修）,辅助生产成本（机修）,1180 其他,1500 工具,4000 折旧,1 900 动力,3 420 工资,18 000 材料,6680 合计,归集和分配辅助生产费用,制造费用（运输）,辅助生产成本（运输）,1120 其他,1000 工具,6000 折旧,100 动力,2 280 工资,12 000 材料,8120 合计,结转制造费用的会计分录：,借：辅助生产成本 机修 6 680 运输 8 120 贷：制造费用 机修 6 680 运输 8 120,辅助生产费用的分配,生产成本-辅助（机修）,生产成本-辅助（运输）,制造费用（基本车间）,管理费用,30000,22500,归集和分配基本车间的制造费用,制造费用（基本生产）,生产成本-基本（甲）,生产成本-基本（乙）,1268 其他,11000 材料,1000 电费,4332 工资,40000 折旧,18000 修理,2400 摊销,12000 运费,280000 材料,8600 动力,75810 工资,120000 材料,3400 动力,32490 工资,根据上列各种费用分配表，和其他有关资料，登记产品成本明细帐，分别归集甲、乙两种产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。,摘要,直接材料,直接人工,动力费用,制造费用,合计,月 初,在产品,本 月,费 用,合 计,完 工,转 出,月 末,在产品,生产成本基本生产成本明细账,产品：甲产品,21 000,5 790,640,5 400,32 830,摘要,直接材料,直接人工,动力费用,制造费用,合计,月 初,在产品,本 月,费 用,合 计,完 工,转 出,月 末,在产品,生产成本基本生产成本明细账,产品：乙产品,0,0,0,0,0,根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，编制产成品成本汇总表，并编制会计分录结转产成品成本。,借：库存商品-甲产品 347 770 贷：生产成本-基本生产-甲产品 347 770,通过以上举例，可以将产品成本计算品种法账务处理的基本程序列示如下图所示。,材料、工资,折旧、存款,长期待摊费用,管理费用,制造费用,辅助生产成本,生产成本-基本（甲产品）,生产成本-基本（乙产品）,本年利润,品种法计算程序图示,提要,5.3 产品成本计算的分批法,本节主要讲述,5.3 产品成本计算的分批法,5.3.1分批法的适用范围,分批法，是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。,适用范围：小批、单件生产以及管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，例如重型机器制造、船舶制造、精密工具仪器制造、服装加工、印刷工业等。,分批法的适用范围,主要特点如下：,成本计算对象就是产品的批别（单件产品为件别）。,（2）成本计算期,（1）成本计算对象,5.3.2分批法成本计算程序,如果是单件生产，产品在完工之前，成本计算单中所归集生产费用都是在产品成本，当产品完工时所归集生产费用都是产成品成本。,1.在单件产品生产情况下：,5.3.2分批法成本计算程序,如果是小批生产，由于产品批别小，批内产品一般都能同时完工，成本计算单中所归集的生产费用，通常也不存在在完工产品与月末在产品之间分配费用的问题。,2.在小批产品生产情况下：,5.2.2分批法成本计算程序,但是在小批生产中，有时一批产品也有跨月陆续完工的情况。在这种情况下，如果完工产品的数量占全批产品数量的比重较小，为了简化计算工作，完工产品成本可以先按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算。,在小批产品生产情况下：,5.3.3分批法的类型,1.典型的分批法：,这种形式是企业在小批生产、单件生产时，由于产品批别小，批内产品一般都能同时完工，成本计算单中所归集的生产费用，通常也不存在在完工产品与月末在产品之间分配费用的问题。,分批法的类型,这种形式是企业在大批量生产，批内产品出现跨月陆续完工的情况下采用。在这种情况下，如果完工产品的数量占全批产品数量的比重较小，为了简化计算工作，完工产品成本可以先按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算。,2.拓展了的分批法：,分批法的类型,这种形式是企业在批量生产中，同一月份投产的产品批数很多，月末没有完工产品的批数也较多的情况下采用。,3.简化了的分批法：,5.3.3分批法的类型,（1）设立“基本生产成本二级账”，将月份内各批别产品发生的生产费用，分成本项目以及生产工时登记在“基本生产成本二级账”中。,简化分批法的特点：,简化分批法的特点,（2）按产品批别设立“生产成本明细账”，与“基本生产成本二级账”平行登记，但该“生产成本明细账”只登记直接材料费和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配间接费用。,（3）在有完工产品的月份，根据“基本生产成本二级账”的纪录资料，计算间接费用累计分配率，用完工产品的累计工时分配间接费用，并将分配的间接费用记入按产品批别设置的生产成本明细账，以便计算完工产品的成本。,简化分批法的特点,(4)最后，将计算出的已完工各批别的完工产品成本合计额，记入“基本生产成本二级账”，以便计算月末在产品的成本。,简化分批法的特点,分批法核算程序举例例5-2,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,月初在产,本月费用,累 计,完工转出,单位成本,生产成本基本生产成本明细账,产品：甲产品,批号：401,32 000,14 000,25 000,71 000,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,月初在产,本月费用,累 计,完工转出,月末在产,生产成本基本生产成本明细账,产品：乙产品,批号：402,4 600,3 700,4 800,13 100,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,单位成本,本月费用,累 计,完工转出,月末在产,生产成本基本生产成本明细账,产品：丙产品,批号：501,简化分批法举例例5-3,月末,完工,分配率,累计,本月,月初,合 计,制造费,人工费,工 时,原材料,摘要,32 800,92800,24 800,44 880,102 480,49 920,244800,73 440,122 400,245 760,基本生产成本二级账,152000,48 640,77 520,143 280,17 120,月末,完工,累计,本月,月初,合计,制造费,人工费,工 时,原材料,摘要,12 000,33600,160,12 160,67200,33600,单件,甲产品成本明细账,批号：201,月末,完工,累计,本月,月初,合计,制造费,人工费,工 时,原材料,摘要,11 680,24000,11 680,62400,38400,单件,65 920,乙产品成本明细账,批号：301,月末,完工,累计,本月,月初,合计,制造费,人工费,工 时,原材料,摘要,9 120,35200,10 400,79200,44000,单件,丙产品成本明细账,批号：302,1 280,月末,完工,累计,本月,月初,合计,制造费,人工费,工 时,原材料,摘要,0,0,36000,单件,丁产品成本明细账,批号：401,15 680,36000,15 680,综上所述，简化的分批法与一般的分配法相比较，具有以下特点：1.采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账。,2.每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，才按上列公式，在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分批计算在产品成本。,3.采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，都是利用累计间接费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。,简化分批法的适用范围：1.同一月份投产的产品批数很多，并且月末未完工批数很多；2.各月间接费用水平相差不多。,零件分批法是按零件生产的批别计算各批零件的成本，然后按照各批产品所耗各种零件的成本，加上装配成本，计算各批产品成本的一种方法。,5.3.5 零件分批法成本计算,适用范围：自制零件种类不多或者成本计算工作已经实行电算化的装配式生产企业或车间，例如仪器仪表制造等生产企业。,5.3.5 零件分批法成本计算,主要特点：将产品成本的计算分为两个步骤。,5.3.5 零件分批法成本计算,第一步，先将可装配成某种产品的各种自制零件按批别开设各批零件的成本计算单，分别汇集各批零件的费用，计算各批零件的成本。,主要特点：将产品成本的计算分为两个步骤。,5.3.5 零件分批法成本计算,第二步，在装配批量产品时，再按各批产品开设成本计算单，分别汇集各批产品的费用（包括从自制半成品库领用零件的成本，以及在装配工程中发生的工资等装配费用），计算各批产品的成本。,生产成本,料3000,A产品,（甲零件）,工1200,费1800,生产成本,（甲零件）,生产成本,料2040,（乙零件）,工1280,费1480,生产成本,（乙零件）,生产成本,零件分批法成本计算图示,提要,5.4 产品成本计算的分步法,本节主要讲述,5.4 产品成本计算的分步法,分步法的适用范围,分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,适用范围：大量、大批的多步骤生产。,例如：纺织业：冶金业：造纸业：机器制造业：,纺纱,织布,印染,炼铁,炼钢,轧钢,制浆,制纸,包装,铸造,加工,装配,5.4.1分步法的适用范围,主要特点如下：,成本计算对象就是各种产品的生产步骤。,（1）成本计算对象,如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。,甲产品：,一步骤,二步骤,三步骤,如果生产多种产品，成本计算对象则应是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。,甲产品：,一步骤,二步骤,三步骤,乙产品：,一步骤,二步骤,（2）费用在完工产品与在产品之间的分配,（3）各步骤之间成本的结转,由于分步法是按照产品的加工步骤计算成本，因此在各步骤之间还要结转成本。这是分步法的一个重要特点。,逐步结转分步法又叫顺序结转法或计列半成品成本法。在这种分步法下，各步骤（第一步除外）所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。,逐步结转分步法,月末在产品,完工半成品,半成品,月末在产品,半成品,发生费用,（料.工.费）,（加工费）,（加工费）,第一步骤,第二步骤,月末在产品,完工半成品,完工产成品,第三步骤,月末在产,完工半,月末在产,完工半,半成品,月末在产,完工产品,半成品,发生费用,（料.工.费）,（加工费）,（加工费）,半成品明细账,收入,发出,结存,半成品明细账,收入,发出,结存,产成品,第一步骤,第二步骤,第三步骤,1.综合结转法,（1）半成品按实际成本综合结转,采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品成本应根据所耗半产品的实际数量乘以半产品的实际单位成本计算。,月末在产,月末在产,半成品,完工,半成品,完工,产成品,（料.工.费）,（加工费）,发生费用,自制半成品明细账,收入,发出,结存,第一车间,第二车间,收入,发出,产成品,月末,完工转出,累 计,本月费用,月初,合计,制造费,人工费,产 量,原材料,摘 要,18 300,2 100,3 750,240件,甲产品（半成品）成本明细账,第一车间,26 580,5 850,45 150,1 050,9 150,（定）,（定）,4 560,36 000,4 800,1 920,3 450,5 370,810,22 320,34 050,56 370,11 010,45 360,自制半成品明细账,借,贷,月初（90件）16 680元,单位成本 147元,月末（60件）11 280元,减少（270件）50 760元,合计（330件）,62 040元,增加（240件）,45 360元,借：自制半成品 45 360 贷：基本生产成本（一车间）45 360借：基本生产成本（二车间）50 760 贷：自制半成品 50 760,月末,完工转出,累 计,本月费用,月初,合计,制造费,人工费,产 量,半成品,摘 要,11 220,300,5 955,300件,甲产品（产成品）成本明细账,第二车间,50 760,6 255,61 980,20,189,（定）,（定）,7 800,56 700,6 000,330,9 435,9 765,26,11 850,66 150,78 000,235,70 500,270件,单位成本,255,5 280,1 965,7 500,借：库存商品 70 500 贷：生产成本-基本生产（二车间）70 500,编制产成品入库的会计分录,（2）半成品按计划成本综合结转,按计划成本结转半成品成本的核算原理，与材料按计划成本进行日常核算相类似。即半产品的日常收发均按计划单位成本计价核算，月末当半产品的实际成本计算出来以后，再计算半产品的成本差异率，将所耗半成品计划成本调整为实际成本。,（3）综合结转法的成本还原,什么是成本还原？,成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成原材料、工资及福利费、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。,（3）综合结转的成本还原（例题）,（半成品）,材料 2000,人工 1200,制造 1800,(产成品),8000,5000,半品 5000,半品8000,一步骤,（半成品）,二步骤,三步骤,通常采用的成本还原方法是：,将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半成品的成本构成进行还原，还原为原材料、工资及福利、制造费用等原始成本项目。,（3）综合结转的成本还原,计算成本还原率,（3）综合结转的成本还原,还原分配率=,成本还原对象,成本还原依据,（分配标准）,还原分配率,（材料）,（人工）,（制造）,还原后产成品总成本的计算,（4）综合结转法的优缺点,综合结转法的优点：,在各加工步骤产品成本明细账中可以反映出各该加工步骤完工成品所耗半成品费用的水平和本加工步骤发生加工费用的水平,有利于各个加工步骤的成本管理。,综合结转法的缺点：,由于综合结转法需要进行成本还原，为此要增加成本核算工作。,4.逐步结转法：分项结转法,分项结转法的特点：,各加工步骤所耗用的上步骤完工的半成品成本，按照成本项目，分项记入各该加工步骤产品成本明细账所对应的成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，则在自制半成品明细账中登记增加半成品成本时，也应按照成本项目分别登记。,月末,完工转出,累 计,本月费用,月初,合计,制造费,人工费,产 量,原材料,摘 要,18 300,2 100,3 750,240件,甲产品（半成品）成本明细账,第一车间,26 580,5 850,45 150,1 050,9 150,（定）,（定）,4 560,36 000,4 800,1 920,3 450,5 370,810,22 320,34 050,56 370,11 010,45 360,月末,完工转出,累 计,本月费用,月初,合计,制造费,人工费,产 量,半成品,摘 要,11 220,300,5 955,300件,甲产品（产成品）成本明细账,第二车间,50 760,6 255,61 980,20,189,（定）,（定）,7 800,56 700,6 000,330,9 435,9 765,26,11 850,66 150,78 000,235,70 500,270件,单位成本,255,5 280,1 965,7 500,月末结存,本月减少,单件成本,合 计,本月增加,月初结存,数量,摘 要,实际成本,直接材料,直接人工,制造费用,合 计,90件,1833,13170,16680,1677,240件,36000,4800,4560,45360,330件,49170,6633,6237,62040,149,20.1,18.9,188,270件,40230,5427,5103,50760,60件,8940,1206,1134,11280,自制半成品明细账,单位成本,完工产品（总成本）,费用合计,本月领用半成品,本月本步加工费,月初在产品（定额）,合 计,制造费用,直接人工,直接材料,产量,摘 要,8970,1218,1662,11850,5955,9435,15390,40230,5427,5103,50760,150,38,47,235,4200,1200,2100,7500,49200,12600,16200,78000,300件,45000,11400,14100,70500,甲产品（产成品）成本明细账,二车间,0,270件,月末在产品（定额）,分项结转法的优缺点,分项结转法的优点：,可以直接，正确地提供按原始成本项目反映的企业车皮不能成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。,分项结转法的优缺点,综合结转法的缺点：,这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各加工步骤完工成品成本中看不出所耗上一加工半成品费用是多少和本加工步骤发生加工费用是多少，不利于进行各加工步骤完工产品的成本分析。,平行结转分步法,平行结转分步法又叫不计列半成品成本分步法。,平行结转分步法是将各加工步骤生产费用中应计入产成品成本的份额进行平行结转并汇总计算产成品成本的分步法。,平行结转分步法,1.平行结转分步法的适用范围,平行结转分步法主要适用于大量大批装配式多步骤生产的企业，如机械制造业。,2.平行结转分步法的程序 采用这种方法计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本（即各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的“份额”。,月末在产,完工份额,月末在产,完工份额,月末在产,完工份额,发生费用,发生费用,发生费用,（料.工.费）,（工.费）,（工.费）,第一步骤份额,第二步骤份额,第三步骤份额,产成品成本计算表,第一步骤,第二步骤,第三步骤,3.份额的计算 采用这种方法计算产品成本时，对各步骤所发生的生产费用也需要在“完工产品”和月末“在产品”之间进行分配。,某企业生产甲产品，由三个基本生产车间连续加工完成，所用原材料在生产开始时一次投入，各车间计入产成品成本的费用采用约当产量比例法计算，各车间在产品的完工程度均为50%。有关成本计算资料如下：,平行结转分步法例题5-8,(1)产量资料,项 目,月初在产品数量,一车间,二车间,三车间,本月投产数量,本月完工产量,36件,150件,130件,56件,30件,130件,140件,20件,38件,140件,120件,58件,月末在产品数量,项目,直接材料,直接人工,合 计,第一车间,制造费用,13 340,5 560,22 336,3 436,3 620,8 270,4 650,(2)月初在产品费用,第二车间,第三车间,3 885,6 365,2 480,项目,直接材料,直接人工,合 计,第一车间,制造费用,24 760,12 972,51 472,13 740,6 720,12 410,5 690,(3)本月发生费用,第二车间,第三车间,5 800,13 005,7 205,平行结转分步法,根据以上资料计算各步骤应计入完工产品成本的份额如下：,各车间产量计算,36件,30件,38件,项目,月初在产品数量,一车间,二车间,三车间,150件,130件,140件,本月投产数量,130件,140件,120件,本月完工产量,56件,20件,58件,月末在产品数量,产成品数量,120件,120件,120件,已完工广义在产品,狭义在产品约当量,78件,58件,0件,28件,10件,29件,月末在产品,产成品份额,合计,本月费用,月初在产品,合计,制造费用,直接人工,直接材料,项目,例题：,一车间产品成本明细账,20 100,8 692,8 056,36 848,18 000,9 840,9 120,36 960,7 480,月末在产品,产成品份额,合计,本月费用,月初在产品,合计,制造费用,直接人工,直接材料,项目,例题：,二车间产品成本明细账,6 720,5 690,12 410,3 740,3 740,6 600,6 600,13 200,3 620,8 270,4 650,10 340,10 340,20 680,3 770,月末在产品,产成品份额,合计,本月费用,月初在产品,合计,制造费用,直接人工,直接材料,项目,例题：,三车间产品成本明细账,5 800,7 205,13 005,1 885,1 885,7 800,7 800,15 600,3 885,6 356,2 480,9 685,9 685,19 370,产品单位成本,产成品总成本,一车间份额,合计,制造费用,直接人工,直接材料,项目,例题：,产成品成本汇总表,二车间份额,三车间份额,产量：120件,编制产成品成本汇总的会计分录：,借：产成品 65 760,贷：基本生产成本一车间36 960,基本生产成本二车间 13 200,基本生产成本三车间 15 600,4.平行结转法的优缺点,平行结转法的优点：,(1)由于各步骤不计算也不结转半成品成本，因而可以同时计算成本，有利于加速成本的计算工作；,(2)能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而也简化了成本计算工作。,4.平行结转法的优缺点,平行结转法的缺点：,(1)由于各步骤不计算也不结转半成品成本，因而也不能提供各步骤所产半成品成本及所耗半成品费用的资料，不利于对这些步骤进行分析；,(2)由于各步骤的半成品成本不随同半成品实物的转移而同步转移，导致在产品价值核算与实物核算相脱节，不利于在产品的实物与资金管理。,本章小结,产品成本计算方法是按一定的成本计算对象设置产品成本明细账，汇集生产费用，计算产品成本的方法。成本计算方法的选择应考虑生产的特点和管理的要求对成本计算的影响。在实际工作中，常用的产品成本计算方法有品种法、分批法和分步法。品种法一般适用于大量、大批单步骤式生产，或者大量、大批多步骤式生产，管理上不要求分步计算成本企业。分批法一般适用于小批生产、单件生产的企业。分步法适用于大量大批多步骤生产企业。,