交大MBA《会计学.ppt
1,第二讲 会计信息处理第四章 存货,2,第四章 存 货,一、存货概述二、材料的核算三、产成品的核算,3,第四章 存 货 第一节 存货概述,1.概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程 或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.内容：材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、在产品、自制半成品、产成品、库存商品、委托加 工材料、委托代销商品等。特征：区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企 业持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接 出售，还是需进一步加工后才出售。成本转移：（制造业）原材料等 在产品 产成品 销货成本3.确认：“盘存日”、“法定所有权”,4,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,4、计价：外购：买价.相关税费、其他可归属于存货采购成本的费用（运杂费.途中合理损耗、入库前整理挑选费等）；自制：加工成本生产成本；取得 投入：投资合同或协议约定的价值确定，但不公允的除外（按公允价值计价）。盘盈：重置成本；捐赠：目前市场价或对方提供的价格资料。其中：符合资本化条件的存货发生的借款费用也计入存货成本。先进先出法、后进先出法、加权平均法（移动）发出 个别计价法（独立记录）：如不能替代使用的存货、为特定项目 专门购入或制造的存货以及提供的劳务通常采用此方法确定。周转材料：一次转销法、五五摊销法、分次摊销法。影响：资产、利润、税金、风险。,5,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,发出存货核算方法比较:先进先出法:存货成本按最近购货确定，成本比较接近现行市价；但物价上涨时会高估企业当期利润和库存存货价值。后进先出法:在物价持续上涨时期，发出存货按照最近收货的单位成本计算，当期成本较高，利润降低，减少通货膨胀对企业带来的不利影响，是实行稳健原则的方法之一。由于后进先出法不能真实反映存货流转，我国在新准则中取消了该方法，但这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。加权平均法:以数量为权数，计算出加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。方法简单，但要到期末才能结算发出、结存存货单价及金额。移动平均法:指每次进货时计算加权单价，用以计算后续发出存货。这方法计算比较客观及时，有利于存货管理。个别计价法:适用于不能替代使用的存货及为特定项目专门购入或制造的存货，如房地产、汽车、珠宝、名画等贵重物品。,6,发出存货方法比较举例:先进先出 后进先出 移动平均法 购入 发出 结余 发出 结余 发出 结余日期 交易 数量 价格 成本 数量 价格 成本 数量 价格 成本 数量 价格 成本 数量 价格 成本 数量 价格 成本 数量 价格 成本1/1 结余转入 300 50 15000 300 50 15000 300 50 15000 采购 900 60 54000 300 50 15000 300 50 15000 1200 57.5 69000 900 60 54000 900 60 54000 11领用 300 50 15000 800 60 48000 300 50 15000 800 57.5 46000 400 57.5 23000 500 60 30000 400 60 24000 100 60 6000 采购 600 70 42000 400 60 24000 300 50 15000 1000 65 65000 600 70 42000 100 60 6000 600 70 42000 领用 400 60 24000 600 70 42000 800 65 52000 200 65 13000 400 70 28000 200 70 14000 100 60 6000 100 50 5000 200 50 10000 采购 200 80 16000 200 70 14000 200 50 10000 400 72.5 29000 200 80 16000 200 80 16000 本月总数 1700 112000 1600 97000 200 70 14000 1600 101000 200 50 10000 1600 98000 400 72.5 29000 结余转出 200 80 16000 200 80 16000,7,5.期末计量方法发生减值时应计提存货减值准备：存货减值迹象的判断：1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回 升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售 价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品 的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使 市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,8,表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,9,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,期末计价：成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备。可变现净值：指日常活动中，存货的估计售价(或合同价格)减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销 售费用、估计的相关税费。期末：存货成本可变现净值孰低成本计量 存货成本可变现净值孰低可变现净值计量差额计提存货跌价准备，以前计提数因影响因素消失时 应予以恢复即转回。计提方法：单项、类别、合并,10,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,计提存货减值准备方法及比较举例 各项存货 单项存货 按存货类别 按存货总体 成本 可变现净值 差异 计提方法 计提方法 计提方法材料A1 75,200 72,000(3,200)(3,200)A2 66,350 68,000 1,650 A3 820,500 789,000(31,500)(31,500)A4 250,000 270,000 20,000 总数 1,212,050 1,199,000(13,050)(13,050)产成品 B1 366,000 355,000(11,000)(11,000)B2 285,000 300,000 15,000 总数 651,000 655,000 4,000 总额 1,863,050 1,854,000(9,050)(45,700)(13,050)(9,050),11,第四章 存 货 第一节 存货概述（续）,6、管理：会计控制：存货预算控制、消耗控制、加速存货周转、正确计算存货的消耗和销货成本、完善存货的保管制度。财务控制存货成本：订货成本；储存成本；缺货成本经济订购批量模型（经济批量控制）：ABC重点管理法。案例：青岛某外资企业材料管理,12,第四章 存 货 第二节 材料的核算,一、材料按实际成本计价的核算二、材料按计划成本计价的核算,13,第四章 存 货 第二节 材料的核算（续）,1、材料按实际成本计价的核算：帐户设置：借 在途材料 贷 借 原材料 贷+处理程序：（借.应交税金）银行存款等 在途材料 原材料 生产成本等,14,第四章 存 货 第二节 材料的核算（续）,2、材料按计划成本计价的核算：银行存款等 生产成本等 借 物资采购 贷 借 原材料 贷 计划 实际 计划 计划 计划 差异 节约差 超支差 借 材料成本差异 贷 超支差 节约差 转出（节约差用红字）,15,第四章 存 货 第三节 产成品的核算,1、产成品及其构成：是指已完成全部生产过程，并按规定标准和技术 条件验收入库，可供销售的产品。包括：产成品、自 制半成品、在制品等。2、产成品的计价：实际成本计价 计划成本计价3、产成品核算：（一般用实际成本核算）生产成本 借 库存商品 贷 营业成本+,
